Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W dniu 30 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 30 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 18 marca 2025 r. (wpływ 18 marca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową pozarolniczą działalność gospodarczą. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej osiąga Pan przychody z tytułu świadczenia usług szczegółowo scharakteryzowanych poniżej.

Wnioskodawca w ramach działalności wykonuje usługi zaklasyfikowane jako 96.09.Z pozostała działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana. Jest to główny przedmiot działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Usługi Wnioskodawcy polegają na poszukiwaniach genealogicznych, które polegają na odkrywaniu rodzinnej historii na podstawie źródeł archiwalnych znajdujących się w urzędach, archiwach, parafiach, a także dostępnych online; analizy materiałów źródłowych; umiejscawiania historii przodków w kontekście czasu, miejsca i społeczeństwa; w tym także tworzenie drzew genealogicznych oraz opracowań wykonanych na podstawie zrealizowanych badań źródłowych. Przedmiotowe usługi świadczone są na rzecz osób fizycznych. Wnioskodawca w prowadzonej działalności gospodarczej wybrał ryczałt jako formę opodatkowania.

Do działalności, jaką Wnioskodawca wykonuje, nie znajdą zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o ryczałcie, w szczególności:

* nie będzie podmiotem opłacającym podatek w formie karty podatkowej,

* nie będzie korzystał z okresowego zwolnienia z podatku dochodowego,

* nie będzie prowadził apteki,

* nie będzie prowadził działalności w zakresie sprzedaży i kupna wartości dewizowych oraz

* nie będzie handlował częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych,

* nie będzie wytwarzał również wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym.

W odniesieniu do Wnioskodawcy zastosowania nie znajdzie także art. 8 ust. 1 pkt 5 oraz ust. 2 ww. ustawy.

Zdaniem Wnioskodawcy działalność będzie spełniała definicję działalności usługowej w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, zgodnie z którą działalność usługową jest – pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Wykonywane przez Wnioskodawcę, usługi jego zdaniem, spełniają definicję działalności usługowej, ze względu na klasyfikację PKWIU.

Z działalności gospodarczej prowadzonej wyłącznie samodzielnie Wnioskodawca uzyskuje przychody w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, zgodnie z art. 6 ust. 4 ustawy, a także – wykonywane w przyszłości usługi nie będą świadczone na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy i nie będą odpowiadały czynnościom, które Wnioskodawca wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów, w której będzie w stanie określić przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi stawkami, w przypadku wystąpienie takiej sytuacji. Wniosek dotyczy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Opisane we wniosku czynności Wnioskodawca wykonuje samodzielnie, nie pod kierownictwem zamawiającego usługi. Wnioskodawca będzie ponosił ryzyko gospodarcze w związku z prowadzoną działalnością, a wobec osób trzecich odpowiedzialność za rezultat usług Wnioskodawcy.

Uzupełnienie wniosku

Zdaniem Wnioskodawcy wykonywane usługi objęte są klasyfikacją 96.09.19.0 PKWIU. Jednak Wnioskodawca zwraca się w pośredni sposób do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w celu wskazania konkretnego symbolu PKWIU oraz potwierdzenia właściwej stawki ryczałtu ewidencyjnego.

Dodatkowo Wnioskodawca wyjaśnił, że nie świadczy usług pośrednictwa komercyjnego.

Pytania

1.Czy działalność gospodarcza, którą Wnioskodawca zamierza wykonywać, może być opodatkowana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w rozumieniu ustawy o ryczałcie?

2.Czy w związku z przedstawionym stanem faktycznym do opisanych usług Wnioskodawca powinien zastosować stawkę 8,5%, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie – w odniesieniu do pytania 1 – wykonywana przez Pana działalność gospodarcza może być opodatkowana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w rozumieniu ustawy o ryczałcie.

W Pana ocenie – w odniesieniu do pytania 2 – do opisanych usług polegających na poszukiwaniach genealogicznych powinien Pan zastosować stawkę 8,5% w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

UZASADNIENIE

W odniesieniu do pytania Nr 1, zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, reguluje ona opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Jak precyzuje art. 6 ust. 1 ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych.

Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Jak stanowi art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałcie, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,

2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej

– bez względu na wysokość przychodów.

Podatnicy, którzy planują skorzystać z opodatkowania ich przychodów w formie ryczałtu, zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy, powinni złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego. Ustawa zawiera także przesłanki negatywne stosowania ryczałtu do opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej.

Mianowicie, w świetle art. 8 ust. 1 ustawy, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b (przychody z tytułu najmu i podnajmu, itp., które można opodatkować w formie ryczałtu również przez nw. podatników), nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona),

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona),

e) (uchylona),

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

a) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

b) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

c) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

5) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Mając na uwadze powyżej opisany stan faktyczny/zdarzenie przyszłe, a także brzmienie przywołanych powyżej przepisów, w Pana ocenie, jest Pan uprawniony do wyboru zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych na podstawie ustawy, jako formy opodatkowania przychodów osiągniętych z prowadzonej działalności gospodarczej, stanowiącej działalność usługową, zaliczoną do PKWiU 96.09.19.0.

W odniesieniu do pytania 2, w art. 12 ust. 1 ustawy o ryczałcie zostały określone stawki podatkowe mające zastosowanie do poszczególnych kategorii działalności opodatkowanych ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W ocenie Wnioskodawcy świadczone usługi poszukiwań genealogicznych objęte są grupowaniem PKWiU 96.09.19.0. Zgodnie z Wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015 r.) opublikowanymi na stronie internetowej Głównego Urzędu Statystycznego – grupowanie PKWiU 96.09.19.0 obejmuje m.in.: – usługi w zakresie badań grafologicznych i genealogicznych.

Z uwagi na fakt, że przychody, jakie Wnioskodawca osiąga ze świadczenia usług poszukiwań genealogicznych zaklasyfikowanych do PKWiU 96.09.19.0, nie zostały wymienione w żadnym podpunkcie tego przepisu (tj. w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 i 6-8 ustawy o ryczałcie), do przychodów ze świadczenia tych usług przez Wnioskodawcę zastosowanie powinna znaleźć ww. stawka podatkowa w wysokości 8,5%.

Mając powyższe na uwadze, w przedstawionym zdarzeniu Wnioskodawca uważa, że jest uprawniony do opodatkowania uzyskiwanych przychodów ryczałtem według stawki 8,5% przychodów osiągniętych z prowadzonej działalności gospodarczej zakwalifikowanej do PKWiU 96.09.19.0.

Pytanie nr 2 oraz własne stanowisko odnoszące się do tego pytania wynikają z uzupełnienia wniosku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 tej ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zwracam też uwagę, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponadto warunkiem koniecznym dla skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w ustawowym terminie.

Jak stanowi art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponadto zauważam, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy Pan usługi polegające na poszukiwaniach genealogicznych, które polegają na odkrywaniu rodzinnej historii na podstawie źródeł archiwalnych znajdujących się w urzędach, archiwach, parafiach, a także dostępnych online, analizy materiałów źródłowych, umiejscowienia historii przodków w kontekście czasu, miejsca i społeczeństwa, w tym także tworzenie drzew genealogicznych oraz opracowań wykonanych na podstawie zrealizowanych badań źródłowych. Wykonywane usługi objęte są klasyfikacją 96.09.19.0 PKWiU – pozostałe różnorodne usługi, gdzie indzie niesklasyfikowane. Opisane usługi świadczy Pan na rzecz osób fizycznych. Z działalności gospodarczej uzyskuje Pan przychody w wysokości nieprzekraczającej 2 0000 000 euro. W odniesieniu do działalności, którą Pan prowadzi, nie występują i nie wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem dla przychodów uzyskiwanych przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej opisanych usług, dla których wskazał Pan grupowanie PKWiU 96.09.19.0 ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Podsumowanie: jest Pan uprawniony do rozliczania uzyskiwanych przychodów ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług polegających na poszukiwaniach genealogicznych, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 96.09.19.0 – pozostałe różnorodne usługi, gdzie indziej niesklasyfikowane, 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Ta interpretacja nie rozstrzyga prawidłowości klasyfikacji usług dokonanej przez Pana w świetle PKWiU. Wobec tego została ona wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie jest uprawniony, w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa, do zajmowania stanowiska w zakresie prawidłowości formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.