Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów ze świadczonych usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 20 marca 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Pełni obowiązki rektora niepublicznej uczelni (dalej jako: „uczelnia”). Jest zatrudniony w uczelni na podstawie umowy o pracę. Jednocześnie Wnioskodawca planuje w ramach działalności gospodarczej wykonywać na rzecz uczelni działalność usługową i wybrać jako formę opodatkowania przychodów uzyskanych z prowadzonej działalności gospodarczej ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Zakres obowiązków Wnioskodawcy, jako rektora na umowie o pracę, zgodnie z art. 23 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższymi i nauce (t. j.: Dz. U. z 2022 r. poz. 1571), obejmuje czynności:

1)Do zadań rektora należą sprawy dotyczące uczelni, z wyjątkiem spraw zastrzeżonych przez ustawę lub statut do kompetencji innych organów uczelni.

2)Do zadań rektora należy w szczególności:

·reprezentowanie uczelni,

·zarządzanie uczelnią,

·zapewnienie w uczelni poszanowania wolności słowa, nauczania, badań naukowych, ogłaszania ich wyników, a także debaty akademickiej organizowanej przez członków wspólnoty uczelni z zachowaniem zasad pluralizmu światopoglądowego i przepisów porządkowych uczelni,

·przygotowanie projektu statutu oraz projektu strategii uczelni,

·składanie sprawozdania z realizacji strategii uczelni,

·wykonywanie czynności z zakresu prawa pracy,

·powoływanie osób do pełnienia funkcji kierowniczych w uczelni i ich odwoływanie,

·prowadzenie polityki kadrowej w uczelni, tworzenie studiów na określonym kierunku, poziomie i profilu,

·tworzenie szkół doktorskich,

·prowadzenie gospodarki finansowej uczelni,

·zapewnienie wykonywania przepisów obowiązujących w uczelni.

3)Rektor nadaje regulamin organizacyjny, który określa:

·strukturę organizacyjną uczelni oraz podział zadań w ramach tej struktury,

·organizację oraz zasady działania administracji uczelni.

4)Od decyzji administracyjnych wydawanych przez rektora służy wniosek o ponowne rozpatrzenie sprawy.

5)Powołanie osoby do pełnienia funkcji kierowniczej, do której zakresu obowiązków należą sprawy studenckie lub sprawy doktorantów, wymaga uzgodnienia odpowiednio z samorządem studenckim lub samorządem doktorantów. Niezajęcie stanowiska przez samorząd w terminie wskazanym w statucie uważa się za wyrażenie zgody.

6)Rektor ponosi odpowiedzialność za swoje działania na zasadach określonych w ustawie oraz w przepisach odrębnych.

Jednocześnie Wnioskodawca w ramach działalności usługowej zamierza zawrzeć z uczelnią umowę o świadczenie usług. W ramach współpracy na rzecz Uczelni będzie:

·tworzyć dla niej szczegółową strategię rozwoju,

·planować zmiany strategiczne w zakresie dydaktyki i organizacyjnych,

·tworzyć strategię aktywności marketingowej,

·kontrolować przychody i wydatki uczelni, rozwijać system rachunkowości i rozwoju wydatków, związanych z kalkulowaniem kosztów, procedur dotyczących kontroli budżetu,

·planować, organizować efektywność kontroli, itp.,

·planować szczegółowe plany rozwoju zasobami ludzkimi,

·planować lepszą organizację pracy uczelni,

·współpracować z instytucjami publicznymi i organizacjami pożytku publicznego,

·inicjować/nawiązywać nowe współprace z instytucjami publicznymi, niepublicznymi i organizacjami pożytku publicznego.

Wnioskodawca zamierza również świadczyć usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej nieskalsyfikowanych, z kodem PKWiU 85.59.19.0.

Prowadzona działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.; dalej: „ustawa o ryczałcie”).

Wnioskodawca nie wykonuje w ramach działalności wolnego zawodu według zasad określonych w art. 4 ust. 1 pkt 11 Ustawy o ryczałcie, ani nie świadczy usług firm centralnych (head office) w ramach świadczonych usług. W odniesieniu do prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 Ustawy o ryczałcie. W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca nie planuje uzyskiwać przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, gdyż zakres świadczonych usług będzie się różnił od zakresu wykonywanego na podstawie umowy o pracę, a w roku poprzedzającym rok podatkowy, którego dotyczy złożony wniosek, prowadzona działalność gospodarcza nie wygenerowała przychodów w wysokości przekraczającej 2 000 000 euro.

Wnioskodawca będzie prowadzić ewidencję przychodów, zgodnie z art. 12 ust. 3 Ustawy o ryczałcie, w której będzie w stanie wyodrębnić przychody uzyskane z każdego rodzaju działalności, opodatkowane różnymi stawkami ryczałtu w razie, jeżeli taka konieczność wystąpi.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej będzie wykonywać usługi zgrupowane wg PKD 70.22.Z - Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania.

Zgodnie z PKD, podklasa ta obejmuje m.in.:

1)doradztwo i bezpośrednią pomoc dla podmiotów gospodarczych i innych jednostek w zakresie:

·planowania strategicznego i organizacyjnego;

·strategii i działalności marketingowej;

·kontroli kosztów i innych zagadnień finansowych;

·zarządzania produkcją;

·zarządzania zasobami ludzkimi, doradztwa personalnego;

·planowania, organizacji pracy, efektywności zarządzania;

·opracowywania systemów prowadzenia rachunkowości i kontroli wydatków;

2)doradztwo i bezpośrednią pomoc dla podmiotów gospodarczych i administracji państwowej w zakresie:

·planowania metod, czy procedur dotyczących rachunkowości, programów związanych z kalkulowaniem kosztów, procedur dotyczących kontroli budżetu;

·planowania, organizacji, efektywności i kontroli, itp.

Wnioskodawca będzie świadczył usługi mieszczące się w ugrupowaniu „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, PKWiU: grupowanie 70.22.2, klasa 70.22.20.0.

W kontekście powyżej wskazanych zakresów obowiązków wynikających z umowy o współpracę, należy podkreślić, że zaangażowanie Wnioskodawcy polega na świadczeniu usług zarządzania projektami realizowanymi przez uczelnię, a nie usługami doradczymi. Wnioskodawca będzie ponosić odpowiedzialność za rezultaty powyżej wykonanych prac, zgodnie z Kodeksem cywilnym oraz ogólne ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów - art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) Ustawy o ryczałcie.

Wnioskodawca uzyskuje przychody ze świadczenia usług zarządzania projektami uwzględnionych w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że jeszcze nie prowadzi działalności gospodarczej, o której mowa we wniosku. W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca będzie świadczył wyłącznie usługi objęte PKWiU 70.22.20.0 oraz PKWIU 85.59.19.0.

W ramach pozostałych usług zarządzania projektami PKWiU 70.22.20.0, Wnioskodawca będzie prowadził usługi dla Uczelni w zakresie:

•   koordynacji i zarządzania w zakresie projektów zewnętrznego finansowania - realizacja projektów badawczych lub rozwojowych, finansowanych przez zewnętrzne źródła (np. granty międzynarodowe), przy czym, w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej (dalej jako: „JDG”), Wnioskodawca będzie pełnić rolę koordynatora wdrożenia projektu, niezależnie od codziennego zarządzania uczelnią jako rektor;
• prowadzenia specjalistycznych szkoleń i warsztatów - organizacja i realizacja szkoleń lub warsztatów dla pracowników uczelni dotyczących nowoczesnych metod zarządzania projektami lub narzędzi wspierających efektywność pracy - pod warunkiem, że nie będą one stanowić elementu standardowych obowiązków rektora;
• zarządzania w zakresie optymalizacji wybranych procesów organizacyjnych - świadczenie usług zarządczych polegających na analizie i wdrożeniu usprawnień w określonych, wyodrębnionych procesach (np. proces rekrutacji lub procedur administracyjnych) realizowanych w ramach oddzielnego projektu, który nie pokrywa się z zarządzaniem uczelnią;
• realizacji projektów wdrożeniowych nowych systemów zarządzania - zarządzanie wdrożeniem systemu informatycznego (np. ERP lub dedykowanego systemu do zarządzania projektami) w uczelni, realizowane jako oddzielny projekt zarządczy - z wyraźnym określeniem, że to dodatkowa usługa, nieobejmująca codziennego nadzoru nad działalnością uczelni.

Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach usług w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych, z kodem PKWiU 85.59.19.0, obejmować będą:

• prowadzenie specjalistycznych kursów lub warsztatów - organizowanie i prowadzenie dodatkowych kursów, warsztatów, czy szkoleń dla studentów lub pracowników uczelni w zakresie swojej specjalizacji, o ile nie są one częścią standardowego programu nauczania i nie kolidują z obowiązkami służbowymi rektora;
• opracowywanie materiałów dydaktycznych - tworzenie podręczników, skryptów, czy innych materiałów edukacyjnych na zlecenie uczelni, które są wykorzystywane w procesie dydaktycznym, ze wskazaniem, że nie należą one do obowiązków rektora;
• prowadzenie szkoleń z zakresu umiejętności miękkich - organizacja szkoleń z komunikacji, zarządzania stresem, czy pracy w zespole dla studentów lub kadry akademickiej, o ile nie wchodzi to w zakres obowiązków rektora;
• konsultacje eksperckie - świadczenie usług doradczych dotyczących projektowania oraz optymalizacji działań w różnych obszarach, pod warunkiem, że nie jest to część obowiązków służbowych rektora.

W ramach umowy o współpracę Wnioskodawca będzie wykonywał wyłącznie usługi zarządzania projektami mieszczące się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0, jak również w zakresie pozaszkolnych form edukacji - PKWiU 85.59.19.0.

Dotychczasowy pracodawca nie będzie jedynym zleceniodawcą Wnioskodawcy, dla którego będzie świadczyć usługi w ramach działalności. Wnioskodawca będzie świadczył usługi także na rzecz innych zleceniodawców. Świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie będą elementem złożonego kompleksowego świadczenia, za które będzie otrzymywał wynagrodzenie.

W przypadku usług objętych PKWiU 70.22.20.0 nazwa towaru/usługi na wystawianych przez Wnioskodawcę fakturach będzie określona jako „Pozostałe usługi zarządzania projektami”.

W przypadku usług objętych PKWiU 85.59.19.0 nazwa towaru/usługi na wystawianych przez Wnioskodawcę fakturach będzie określona jako „Usługi obejmujące pozaszkolne formy edukacji”.

Zakres czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej na rzecz dotychczasowego pracodawcy nie będzie odpowiadał czynnościom, które wykonuje Wnioskodawca w ramach stosunku pracy (art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne).

Pytania

1.Czy przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu świadczonych przez Wnioskodawcę usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 (PKD 70.22.Z), podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%?

2.Czy usługi sklasyfikowane pod kodem PKWiU 85.59.19.0, wskazane w zdarzeniu przyszłym, które wykonuje Wnioskodawca w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, ustalonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 Ustawy o ryczałcie?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przychód osiągany przez Niego w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu świadczonych usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 (PKD 70.22.Z) i pod kodem PKWiU 85.59.19.0, podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%.

Art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.; dalej: „ustawa o ryczałcie”), wskazuje, że przychody ze świadczenia usług firm centralnych (head office), usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16) innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów, podlegają opodatkowaniu według stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wynoszącej 15%.

Przy czym ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 Ustawy o ryczałcie. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Zatem, w tym konkretnym przypadku jedynie usługom doradztwa związanym z zarządzaniem sklasyfikowanym m.in. w grupowaniach PKWiU 70.22.1 (doradztwo związane z zarządzaniem) oraz 70.22.3 (doradztwo związane z prowadzeniem działalności gospodarczej), została przypisana stawka 15%. Innym zaś usługom została przypisana stawka ryczałtu 8,5%. Opodatkowanie stawką 15% nie dotyczy zatem usługi zarządzania projektami, która mieści się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0.

Mając na uwadze faktycznie świadczone przez Wnioskodawcę usługi objęte grupowaniem PKWiU 70.22.20.0 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych oraz powołane przepisy ustawy o ryczałcie, należy stwierdzić, że przychody uzyskiwane ze świadczenia w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej usług zarządzania projektami sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 70.22.20.0, będą opodatkowane stawką ryczałtu 8,5%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) Ustawy o ryczałcie, tj. właściwej dla przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy, użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163), ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e - 1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o ryczałcie, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o ryczałcie, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

·prowadzenia aptek,

·działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

·działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka -jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;

- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Stosownie zaś do art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie, jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o ryczałcie, sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o ryczałcie, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu - o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Zgodnie zaś z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Stosownie do art. 12 ust. 3 ustawy o ryczałcie,jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. (...).

Wnioskodawca świadczy usługi sklasyfikowane wg PKWiU 70.22.20.0 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych. Wskazuje również, że nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70).

Mając na uwadze opis sprawy oraz powyższe przepisy prawne stwierdzić należy, że przychód osiągany z tytułu świadczonych przez Wnioskodawcę usług sklasyfikowanych wg PKWiU 70.22.20.0 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych, podlega opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną wart. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ponadto, symbole PKWiU z grupy 85 zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ustawy o ryczałcie. Przepis ten przewiduje dla tych symboli PKWiU stawkę 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z objaśnieniami do PKWiU, wydanymi przez Główny Urząd Statystyczny, grupowanie 85.59.19.0 - Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane, obejmuje:

·edukację, w której nie da się określić poziomu nauczania,

·usługi placówek kształcenia praktycznego, ustawicznego oraz ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego,

·korepetycje, włączając korepetycje z języków obcych,

·usługi ośrodków prowadzących kursy wyrównawcze,

·kursy przygotowujące do egzaminu z wiedzy zawodowej,

·naukę religii,

·kursy udzielania pierwszej pomocy,

·szkoły przetrwania,

·kursy szybkiego czytania.

Mając na uwadze przedstawioną powyżej analizę przepisów należy uznać także, że wykonywane przez Wnioskodawcę usługi sklasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) pod kodem 85.59.19.0, powinny być opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ustawy o ryczałcie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111), odstępuję od uzasadnienia prawnego dokonanej przez Pana oceny stanowiska.

Jednocześnie zaznaczam, że przychody uzyskiwane ze świadczenia przez Pan usług objętych wskazanym grupowaniem PKWiU 70.22.20.0, będą opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.), a z usług objętych grupowaniem PKWiU 85.59.19.0, mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ww. ustawy, o ile spełnione zostaną ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie, w tym nie zachodzą okoliczności, o których mowa w art. 8 ust. 2 cytowanej ustawy, wyłączające możliwość opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz w ustawowym terminie złoży Pan sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego, obowiązującego w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniej klasyfikacji wg PKWiU. Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydałem na podstawie wskazanych przez Pana we wniosku grupowań PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na opisie zdarzenia przyszłego przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Przedmiotowa interpretacja dotyczy wyłącznie określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych mającej zastosowanie w odniesieniu do usług objętych grupowaniem PKWiU 70.22.20.0 oraz PKWiU 85.59.19.0, gdyż jest to przedmiotem Pana zapytania. Inne kwestie nieobjęte pytaniami nie podlegały ocenie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, który stanowi:

Interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.