Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 29 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 lutego 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pani działalność doradztwo w zakresie bezpieczeństwa, doradztwo w zakresie systemów zarządzania bezpieczeństwem w transporcie kolejowym, systemów zarządzania utrzymaniem pojazdów kolejowych oraz w BHP, pozostałe doradztwo techniczne i doradztwo inne niż doradztwo z zakresu architektury lub inżynierii oraz doradztwo w zakresie zarządzania.

Pani wiodącym PKD jest 74.90.Z - Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana. W tej działalności wymagana jest specjalistyczna wiedza z przepisów transportu kolejowego w RP jak również przepisy Europejskie.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Działalność gospodarczą, w ramach której świadczy Pani opisane we wniosku usługi prowadzi Pani od 1 października 2021 r.

Od 1 października 2021 r. do 31 grudnia 2024 r. działalność prowadzona na podatku liniowym, na ryczałcie od 1 stycznia 2025 roku.

Pierwszy przychód z działalności gospodarczej, w ramach której świadczone są usługi opisane we wniosku osiągnęła Pani 6 października 2021 r. - podatek liniowy.

Wniosek o zmianę formy opodatkowania został przez Panią złożony za pośrednictwem CEIDG w dniu 17 stycznia 2025 r.

Nie uzyskuje Pani innych dochodów.

Usługi świadczone przez Panią w ramach działalności, które są przedmiotem Pani zapytania sklasyfikowane są pod symbolami PKWiU 74.90.15.0 oraz 74.90.19.

Do wykonywanej przez Panią działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.).

W roku podatkowym poprzedzającym rok podatkowy, którego dotyczy zadane pytanie uzyskała Pani przychody z działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro.

Nie osiągała Pani przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Pomiędzy Panią, a zleceniodawcą, na rzecz którego Pani świadczy/będzie Pani świadczyła wskazane we wniosku usługi w ramach działalności gospodarczej nie istnieją żadne powiązania osobiste ani gospodarcze. Nie będzie Pani wspólnikiem w Spółce, na rzecz której świadczone są usługi w ramach działalności gospodarczej. Nie będzie Pani też pełniła w nich funkcji zarządczych.

Prowadzi Pani prowadziła ewidencję przychodów, w której będzie Pani w stanie określić przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi stawkami. Korzysta Pani z systemu, który umożliwia taką ewidencję.

W ramach świadczonych przez Panią usług wykonuje Pani następujące czynności:

• PKWIU 74.90.15

Wskazuje Pani odpowiednie środki zaradcze w zarzadzaniu ryzykiem w transporcie kolejowym, sporządzam raporty podsumowujące działania firm i przekazuje do wdrożenia do Firm. Zapewnia Pani również Bezpieczeństwo w systemie BHP w tych firmach. Sporządza Pani dokumenty z działań nadzorczych i działań korygujących w zakresie bezpieczeństwa. Wprowadza Pani odpowiednie zalecenia do wytycznych prowadzonych przez PKBWK (Państwowa komisja badania wypadków kolejowych) UTK (Urząd Transportu Kolejowego), przeprowadza Pani audyty bezpieczeństwa w zakresie Systemu Zarządzania Bezpieczeństwem (ang. Safety Management System, SMS) i Systemu Zarządzania Utrzymaniem (ang. Maintenance Management System, MMS) w firmach jak i u klientów tych firm.

System zarządzania bezpieczeństwem (ang. Safety Management System, SMS), zgodnie z definicją zawartą w dyrektywie (…), oznacza organizację, środki i procedury przyjęte przez zarządcę infrastruktury lub przedsiębiorstwo kolejowe w celu zapewnienia bezpiecznego zarządzania swoim działaniem.

System zarządzania bezpieczeństwem obejmuje całokształt opracowanych i wdrożonych na potrzeby danego podmiotu zasad (m.in. przepisy wewnętrzne, procedury wewnętrzne, instrukcje stanowiskowe), normujących działanie danego podmiotu w obszarze bezpieczeństwa (m.in. podział odpowiedzialności w ramach podmiotu, w tym odpowiedzialność kierownictwa, zapewnianie kompetencji do realizacji określonych zadań, zarządzanie zasobami) oraz umożliwiających ułożenie w bezpieczny sposób relacji z innymi podmiotami, w tym z zarządcą infrastruktury, przewoźnikami oraz podwykonawcami.

System zarządzania utrzymaniem (ang. Maintenance Management System, MMS) obejmuje zestaw procedur i instrukcji, ukierunkowanych na minimalizację ryzyka związanego z utrzymaniem pojazdu kolejowego oraz w efekcie zapewnienie, aby utrzymywane pojazdy były w stanie poruszać się po sieci kolejowej w bezpieczny sposób

Wskazuje Pani odpowiednie środki zaradcze w zarzadzaniu ryzykiem w transporcie kolejowym, sporządzam raporty podsumowujące Pani działania i przekazuje do wdrożenia do Firm. Zapewnia Pani również Bezpieczeństwo w systemie BHP w tych firmach. Sporządza Pani dokumenty z działań nadzorczych i działań korygujących w zakresie bezpieczeństwa. Wprowadza Pani odpowiednie zalecenia do wytycznych prowadzonych przez PKBWK (Państwowa komisja badania wypadków kolejowych) UTK (Urząd Transportu Kolejowego), przeprowadza Pani audyty bezpieczeństwa w zakresie Systemu Zarządzania Bezpieczeństwem (ang. Safety Management System, SMS) i Systemu Zarządzania Utrzymaniem (ang. Maintenance Management System, MMS) w firmach jak i u klientów tych firm.

• PKWiU 74.90.19

Opracowuje Pani dokumentacje specjalistyczną (instrukcje, procedury) oraz nadzoruje Pani prawidłowe funkcjonowanie systemu zarzadzania bezpieczeństwem w transporcie kolejowym, opracowuje Pani dokumentacje techniczną (Dokumentacja Systemu Utrzymania dla pojazdów kolejowych - DSU) w ramach Systemu zarzadzania utrzymaniem (ściśle powiązany z systemem Zarządzania Bezpieczeństwem w transporcie kolejowym).

Prowadzi Pani warsztaty tematyczne, do których wymagana jest specjalistyczna wiedza z obszarów objętych tymi systemami (SMS, MMS) oraz Systemem bezpieczeństwa i Higieny pracy (BHP).

Przygotowuje Pani również wszelkie analizy ryzyka na podstawie danych wejściowych ww. systemów - ilość wypadków i zdarzeń kolejowych, usterki, awarie i defekty pojazdów kolejowych. Na podstawie zebranych danych przygotowuje Pani raport bezpieczeństwa z przeznaczeniem do Urzędu nadzorującego, (UTK, Drażni urad -CZ , Dopravny urad -SK, Era - Europejska Agencja Kolejowa (ang. European Railway Agency - ERA) . W tym zakresie wymagana jest wiedza specjalistyczna z zakresu transportu kolejowego, przepisów unijnych oraz innych państw Członkowskich.

Poszczególne usługi świadczone przez Panią na rzecz Zleceniodawcy mogą stanowić odrębną usługę. Mogą też być elementem kompleksowego (złożonego) świadczenia na rzecz Zleceniodawcy. Nadzór, monitorowanie Systemu Zarzadzania (obejmujący system SMS, MMS, BHP razem lub każdy z osobna w zależności od wymagań klienta). Przy obsłudze Systemów SMS MMS czy BHP świadczenie główne sklasyfikowane jest pod symbolem PKWiU 74.90.15, natomiast przy przygotowaniu opracowań dokumentacji PKWiU 74.90.19.

Umowa ze Zleceniodawcą określa/będzie określała jedną stawkę - forma ryczałt miesięczny - stała kwota, jeżeli występują dodatkowe czynności to faktura zawiera odrębną pozycje na fakturze.

Pytanie

Czy do wykonywanych przez Panią usług sklasyfikowanych pod numerem/numerami PKWiU (74.90.19, 74.90.15.0) może Pani zastosować stawkę opodatkowania wynoszącą 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie

Według Pani oceny prawidłowym jest stosowanie stawki 8,5% w przypadku rozliczania podatku dochodowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz.163):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 i 2 tej ustawy:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zauważyć należy, że wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (t. j. Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.), pod pojęciem usług rozumie:

• wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych – usługi na rzecz produkcji;
• wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, każdą usługę należy zaliczyć do odpowiedniego grupowania, zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu, pod którym został zakwalifikowany wykonujący usługę podmiot gospodarczy w Krajowym Rejestrze Urzędowym Podmiotów Gospodarki Narodowej.

Stawki ryczałtu zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W przedstawionym we wniosku opisie wskazała Pani, że prowadzi działalność gospodarczą, która obejmuje doradztwo w zakresie bezpieczeństwa, doradztwo w zakresie systemów zarządzania bezpieczeństwem w transporcie kolejowym, systemów zarządzania utrzymaniem pojazdów kolejowych oraz w BHP, pozostałe doradztwo techniczne i doradztwo inne niż doradztwo z zakresu architektury lub inżynierii oraz doradztwo w zakresie zarządzania. Dla świadczonych usług wskazała Pani klasyfikację PKWiU 74.90.15.0 - Usługi doradztwa w zakresie bezpieczeństwa oraz PKWiU 74.90.19 – Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że do przychodów jakie osiąga Pani z tytułu świadczenia usług opisanych we wniosku, zastosowanie znajdzie 8,5% stawka ryczałtu, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przy założeniu, że będzie Pani spełniać warunki formalne przewidziane dla tej formy opodatkowania.

Zastrzec jednak należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Panią usług jest prawidłowe wyłącznie, jeżeli faktycznie nie uzyska Pani przychodów ze świadczenia innych usług wymienionych w art. 12 ust. 1 ustawy, do których to usług przypisana jest inna stawka ryczałtu.

Zatem, Pani stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

• stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia;
• zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Panią nieprawidłowego symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Pani waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej. Konsekwentnie, organ podatkowy może zakwestionować Pani rozliczenia, jeżeli okaże się, że stosuje Pani nieprawidłową stawkę.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.