Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wniosek został uzupełniony 26 lutego 2025 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Od stycznia 2019 r. pracuje Pan w (...) Szpitalu (...) w (...) jako lekarz rezydent szkolący się w dziedzinie (...). Jest Pan zatrudniony w oparciu o umowę o pracę na czas określony. Czas trwania umowy jest ograniczony ramami szkolenia specjalizacyjnego. Umowa wygasa w styczniu 2025 r., kiedy to zakończy Pan szkolenie specjalizacyjne. Od pracodawcy otrzymał Pan ofertę zatrudnienia jako lekarz specjalista (...) w ramach kontraktu po ukończeniu szkolenia specjalistycznego.

W chwili obecnej zakres Pana obowiązków jako rezydenta w dziedzinie (...), obejmuje:

-realizację szkolenia specjalizacyjnego zgodnie z programem specjalizacji pod kierunkiem kierownika specjalizacji;

-nabycie wiedzy w zakresie określonym w programie specjalizacji;

-nabycie umiejętności praktycznych określonych w programie specjalizacji;

-nabycie umiejętności nawiązywania właściwych relacji (w tym komunikacji interpersonalnej) z pacjentami i ich bliskimi;

-doskonalenie postawy etycznej, zgodnej z Kodeksem Etyki Lekarskiej;

-nabycie umiejętności dalszego, ciągłego doskonalenia zawodowego;

-uzyskanie uprawnień do zdawania Państwowego Egzaminu Specjalizacyjnego;

-opiekę nad chorymi i odpowiedzialność za należyte jej wykonanie;

-prowadzenie dokumentacji lekarskiej, zgodnie z obowiązującymi przepisami;

-zlecanie badań, zabiegów diagnostycznych i leczniczych;

-asystę przy wykonywaniu zabiegów i procedur medycznych, określonych programem specjalizacji;

-wykonywanie samodzielnych lub pod nadzorem zabiegów lub procedur medycznych, określonych programem specjalizacji;

-pełnienie dyżurów, zgodnie z programem specjalizacji;

-udział w kursach obowiązkowych do specjalizacji;

-systematyczne samokształcenie;

-korzystanie z aktualnych podręczników i czasopism naukowych, a także z innych źródeł wiedzy wskazanych przez kierownika specjalizacji;

-udział w wydarzeniach edukacyjnych: konferencjach, warsztatach, posiedzeniach naukowych, seminariach;

-realizację staży kierunkowych w jednostkach akredytowanych w ilości, zgodnej z programem specjalizacji.

Praca lekarza rezydenta w ramach ww. umowy w znacznej mierze jest niesamodzielna, a zakres wykonywanych czynności jest ograniczony.

Ponadto, zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o uzyskiwaniu tytułu specjalisty w dziedzinach mających zastosowanie w ochronie zdrowia, szkolenie specjalizacyjne odbywa się pod nadzorem kierownika specjalizacji. Zatem, praca polega w znacznej mierze na wypełnianiu poleceń lekarza specjalisty, a udzielanie świadczeń zdrowotnych z zakresu (...) ma miejsce wyłącznie wtedy, kiedy było bezpośrednio nadzorowane przez lekarza specjalistę lub uwarunkowane było konsultacją i akceptacją kierownika specjalizacji lub innych lekarzy specjalistów z zakresu (...).

Natomiast zakres obowiązków lekarza specjalisty w dziedzinie (...) obejmuje:

-   samodzielne decydowanie o wyborze metody leczenia i wyborze badań diagnostycznych;

-wykonywanie zabiegów bez konieczności nadzoru innego specjalisty;

-odpowiedzialność za należyte wykonanie zabiegu, przeprowadzenie procesu diagnostyczno-leczniczego;

-nadzór nad pracą i zabiegami wykonywanymi przez rezydentów, stażystów, studentów;

-kształcenie rezydentów, stażystów, studentów;

-pełnienie dyżurów jako „szef dyżuru”, który nadzoruje działania innych dyżurnych;

-prowadzenie obchodów lekarskich;

-podział pracy w zespole lekarskim;

-wydawanie zleceń lekarskich i ordynacja leków;

-konsultacje specjalistyczne w ramach innych oddziałów i szpitalnego oddziału ratunkowego.

Jednocześnie od października 2022 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą. Jest to indywidualna praktyka lekarska sklasyfikowana pod symbolem PKD 86.21.Z – praktyka lekarska ogólna. Nie świadczy Pan usług dla swojego obecnego pracodawcy. Pana wybraną formą opodatkowania jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Kiedy uzyska Pan tytuł specjalisty w dziedzinie (...) świadczone usługi sklasyfikowane będą pod symbolem PKWiU 86.22 – Praktyka lekarska specjalistyczna i w takiej formie chce współpracować z zakładem leczniczym, u którego pracuje Pan na podstawie o umowę o pracę, jak również z innymi placówkami medycznymi. Przychody z podpisanych kontraktów zaliczane będą do przychodów z działalności gospodarczej. Świadczenia wykonywane przez Pana na rzecz byłego pracodawcy, jako specjalistę, będą różnić się od tych, które wykonuje jako rezydent w trakcie szkolenia specjalizacyjnego. Jako specjalista będzie ponosił Pan pełną odpowiedzialność za swoje działania wobec pacjentów, którym będzie udzielać świadczeń zdrowotnych (kolejna różnica względem lekarza szkolącego się, gdzie ta odpowiedzialność jest znacznie ograniczona).

Uzupełnienie wniosku

Na pytanie, czy w roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym zamierza skorzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskał Pan przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro wskazał Pan, że nie uzyskał przychodu w wysokości 2 000 000 euro. Do wykonywanej przez Pana działalności nie będą miały zastosowania pozostałe – niebędące przedmiotem interpretacji – wyłączenia zawarte art. 8 ww. ustawy. Oświadczenie o wyborze formy opodatkowania złożył Pan w momencie zakładania działalności gospodarczej w październiku 2022 roku, od tego czasu nie była zmieniana forma opodatkowania.

Pytanie

Czy z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej będzie mógł Pan na 2025 rok wybrać formę opodatkowania podatkiem zryczałtowanym?

Pana stanowisko w sprawie

Wykluczenia ze stosowania formy opodatkowania podatkiem liniowym i zryczałtowanym przy świadczeniu usług dla byłego i obecnego pracodawcy znajdują się w art. 9a ust. 3 ustawy o PIT oraz art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku, w treści są zbliżone i posiadają ten sam skutek, ponieważ według nich podatnik traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania podatkiem liniowym oraz zryczałtowanym, jeżeli uzyska z działalności gospodarczej przychód ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy odpowiadających czynnościom, które wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy. Jednak biorąc pod uwagę różnice w zakresie obowiązków i odpowiedzialności, przepisy te Pana nie dotyczą i uważa Pan, że powinien móc wybrać jako formę opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Zaprezentowane poniżej interpretacje indywidualne w większości dotyczą osób opłacających podatek dochodowy na zasadzie określonej w art. 30c ustawy o pdof (podatek liniowy). Uważa Pan jednak, że ich uzasadnienie i wnioski z nich płynące odnoszą się również do podatników, którzy wybrali jako formę opodatkowania podatek zryczałtowany, czyli odnoszą się również do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego. W interpretacjach indywidualnych Nr 0115- KDIT3.4011.9.2017.1.AW, Nr 0115- KDIT3.4011.545.2021.2.AD, Nr 0113-KDIPT2-1.4011.14.2023.2.AP, potwierdzono, że praca lekarza i lekarza rezydenta nie są tożsame. W innych interpretacjach indywidualnych potwierdzono, że lekarz prowadzący działalność i zatrudniony w tym samym miejscu na umowę o pracę może zachować prawo do opodatkowania liniowego, jeśli czynności wykonywane w ramach obydwu umów nie są tożsame (np. interpretacje indywidualne: Nr 0115-KDWT.4011.89.2020.1.KG oraz Nr IBPBI/1/4511-263/15-2/BK). Generalnie z wydanych interpretacji indywidualnych można wyciągnąć wniosek, że lekarz przedsiębiorca może rozliczać ryczałtem usługi na rzecz szpitala, w którym pracował wcześniej jako rezydent. Nie przeszkadza w tym „częściowa zbieżność” tych usług z zadaniami, które wykonywał wcześniej na etacie. Częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością, więc nie wyklucza prawa do preferencji. Istnieją również decyzje Zakładu Ubezpieczeń Społecznych uznające, że praca lekarza i lekarza rezydenta nie jest taka sama. Znane są ponadto liczne wyroki sądów administracyjnych, w tym Naczelnego Sądu Administracyjnego, uznające, że jeśli czynności wykonywane w ramach etatu i działalności gospodarczej pokrywają się tylko w części, to można zastosować rozliczenie na zasadach liniowych, np. sygn. akt: II FSK 516/09, II FSK 2163/09, II FSK 2416/16,1 SA/GI 1056/15.

Potwierdzenie tego stanowiska znajduje Pan również w uchwale składu 7 sędziów Sądu Najwyższego III UZP 9/23 z 9 kwietnia 2024 r. Wprawdzie uchwała ta dotyczy przepisów ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych, jednak ustawa ta zawiera takie same obostrzenia, jak wspomniana ustawa o pdof i o podatku zryczałtowanym w zakresie świadczenia usług dla byłego i obecnego pracodawcy. W interpretacji indywidualnej Nr 0113-KDIPT2-1.4011.384.2024.1.ID potwierdzono, że lekarz rezydent po zakończeniu specjalizacji może rozliczać się na zasadach ryczałtu w ramach umowy cywilnoprawnej u tego samego pracodawcy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie:

określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b)(uchylona)

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)(uchylona)

e)(uchylona)

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

 – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że od stycznia 2019 r. na podstawie umowy o pracę jest Pan zatrudniony w (...) Szpitalu (...) w (...) jako lekarz rezydent szkolący się w dziedzinie (...). W styczniu 2025 r. zakończy Pan szkolenie specjalizacyjne, w związku z czym otrzymał ofertę zatrudnienia jako lekarz specjalista (...) w ramach kontraktu.

Zakres Pana obowiązków jako rezydenta obejmuje m.in.: realizację szkolenia specjalizacyjnego zgodnie z programem specjalizacji pod kierunkiem kierownika specjalizacji; nabycie wiedzy w zakresie określonym w programie specjalizacji; nabycie umiejętności praktycznych określonych w programie specjalizacji; uzyskanie uprawnień do zdawania Państwowego Egzaminu Specjalizacyjnego; asystę przy wykonywaniu zabiegów i procedur medycznych, określonych programem specjalizacji; wykonywanie samodzielnych lub pod nadzorem zabiegów lub procedur medycznych, określonych programem specjalizacji; pełnienie dyżurów, zgodnie z programem specjalizacji; udział w kursach obowiązkowych do specjalizacji; systematyczne samokształcenie; korzystanie z aktualnych podręczników i czasopism naukowych, a także z innych źródeł wiedzy wskazanych przez kierownika specjalizacji; udział w wydarzeniach edukacyjnych: konferencjach, warsztatach, posiedzeniach naukowych, seminariach; realizację staży kierunkowych w jednostkach akredytowanych w ilości, zgodnej z programem specjalizacji.

Praca lekarza rezydenta w ramach ww. umowy jest niesamodzielna, a zakres wykonywanych czynności jest ograniczony.

Zakres obowiązków lekarza specjalisty w dziedzinie (...) obejmuje: samodzielne decydowanie o wyborze metody leczenia i wyborze badań diagnostycznych; wykonywanie zabiegów bez konieczności nadzoru innego specjalisty; odpowiedzialność za należyte wykonanie zabiegu, przeprowadzenie procesu diagnostyczno-leczniczego; nadzór nad pracą i zabiegami wykonywanymi przez rezydentów, stażystów, studentów; kształcenie rezydentów, stażystów, studentów; pełnienie dyżurów jako „szef dyżuru”, który nadzoruje działania innych dyżurnych; prowadzenie obchodów lekarskich; podział pracy w zespole lekarskim; wydawanie zleceń lekarskich i ordynacja leków; konsultacje specjalistyczne w ramach innych oddziałów i szpitalnego oddziału ratunkowego.

W roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym zamierzał Pan skorzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskał przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro. Do wykonywanej przez Pana działalności nie będą miały zastosowania pozostałe – niebędące przedmiotem interpretacji – wyłączenia zawarte art. 8 ww. ustawy. Oświadczenie o wyborze formy opodatkowania złożył Pan w momencie zakładania działalności gospodarczej w październiku 2022 roku.

Należy zaznaczyć, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro, jak wynika z treści wniosku, świadczone przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi na rzecz szpitala jako lekarz specjalista nie są tożsame z czynnościami, które wykonywał Pan w trakcie odbywanej rezydentury, to uzyskiwanie przychodów z tytułu udzielania świadczeń zdrowotnych dla ww. szpitala jako lekarz specjalista w ramach działalności gospodarczej nie wyłącza możliwości ich opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji należy stwierdzić, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·  Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.