Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie opodatkowania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Od 1 czerwca 2019 r. do 31 grudnia 2024 r. był Pan zatrudniony jako lekarz w (…) Szpitalu (…) (dalej Szpital) na stanowisku Zastępcy Lekarza Kierującego Oddziałem (…) w ramach umowy o pracę. Do Pana obowiązków w ramach umowy o pracę należały m.in.:

·stała współpraca z Lekarzem Kierującym Oddziałem w zakresie organizacji, nadzorowania, koordynacji prawidłowego przebiegu pracy na Oddziale pod względem medycznym, administracyjnym i etycznym podległego personelu;

·zapewnienie pacjentom kompleksowej i ciągłej opieki medycznej;

·nadzór nad wykonywaniem zleceń lekarskich;

·uczestnictwo w odprawach, obchodach, naradach lekarskich i wewnątrzszpitalnych;

·informowanie pacjentów o stanie ich zdrowia;

·bieżąca ocena stanu pacjenta, postępów leczenia, wyników badań;

·czuwanie nad właściwym tokiem leczenia chorych;

·realizacja zadań powierzonych przez przełożonego;

·przeprowadzanie zabiegów operacyjnych, diagnostycznych i terapeutycznych oraz odpowiedzialność za wykonane procedury medyczne;

·bieżące i prawidłowe prowadzenie historii choroby pacjenta oraz innej wymaganej dokumentacji medycznej;

·dbanie o prawidłowe prowadzenie dokumentacji chorych w sposób wiernie oddający obraz przebiegu choroby, zarówno w zakresie jej rozpoznania jak i leczenia, zgodnie z zasadami przepisów RODO;

·świadczenie usług medycznych pacjentom w Poradni Specjalistycznej Szpitala;

·wprowadzanie innowacji w celu poprawy jakości pracy na odcinku adekwatnie do możliwości Szpitala;

·unikanie marnotrawstwa czasu, kompetencji, potencjału i pieniędzy;

·współpraca z komórkami, działami oraz innymi oddziałami Szpitala w celu zapewnienia optymalnej jakości świadczeń medycznych na rzecz pacjenta;

·przeprowadzanie konsultacji specjalistycznych pacjentów oraz udział w konsyliach lekarskich celem ustalania dalszej diagnostyki, metod badania oraz leczenia skomplikowanych przypadków medycznych;

·w razie potrzeby uczestniczenie w zabiegach operacyjnych wykonywanych przez lekarzy innego odcinka/oddziału, zgodnie z posiadanym doświadczeniem i w uzgodnieniu z Lekarzem Kierującym lub Z-cą Dyrektora ds. Medycznych;

·udział w programach jakości realizowanych na poziomie oddziału i Szpitala;

·udział w procesie adaptacji nowego pracownika;

·opieka nad młodszymi asystentami, nadzorowanie ich pracy, udzielanie wskazówek dotyczących całego procesu leczenia chorych;

·pełnienie nadzoru nad prawidłowym wykonywaniem obowiązków przez podległy personel (w tym przez lekarzy odbywających szkolenie specjalizacyjne) oraz przestrzeganiem przez podległych pracowników ustalonego w Szpitalu porządku i dyscypliny pracy w tym rozpoczynanie i kończenie pracy zgodnie z obowiązującymi rozkładami czasu pracy;

·opiniowanie wniosków personelu w zakresie szkolenia specjalistycznego, wskazanie kierownika specjalizacji;

·odpowiedzialność za dopełnienie obowiązków Z-cy Lekarza Kierującego, wynikających z realizowanych zadań, ogólnie obowiązujących aktów prawnych i wewnętrznych aktów normatywnych;

·przestrzeganie zasad i realizację zadań wynikających z umów z NFZ, oraz sporządzanie okresowych raportów z wykonywanych świadczeń medycznych do celów rozliczeniowych;

·nadzór oraz sporządzanie wszelkiej dokumentacji medycznej, administracyjnej skierowanej na potrzeby Szpitala oraz instytucji zewnętrznych;

·zawiadamianie Lekarza Kierującego Oddziałem o wszelkich ważniejszych wydarzeniach na oddziale oraz wykroczeniach popełnionych zarówno przez personel, jak i chorych, a także o podejmowanych ustaleniach;

·dbałość o przestrzeganie praw pacjenta, zasad etyki zawodowej przez podległy personel na oddziale;

·kontrola pracy podległego personelu w zakresie jakości wykonywanych świadczeń;

·kontrolowanie przestrzegania przez personel obowiązujących przepisów, standardów, regulaminów i procedur obowiązujących w Szpitalu;

·opiniowanie wniosków personelu w zakresie szkolenia specjalistycznego, wskazanie kierownika specjalizacji;

·przygotowywanie harmonogramów czasu pracy i dokonywanie rozliczeń zespołu specjalistów z przestrzegania ustalonego harmonogramu czasu pracy;

·nadzór nad prawidłowością grafików dyżurowych, grafików konsultacyjnych, grafików pracy w Poradni, grafików operacyjnych, grafików oddziałowych i harmonogramów czasu pracy;

·opiniowanie spraw dotyczących organizacji pracy podległego personelu;

·sporządzanie oceny pracowników, planów szkoleń, planów urlopów, oceny adaptacji pracowników nowoprzyjętych, sporządzanie analiz, sprawozdań, zestawień niezbędnych na potrzeby Szpitala;

·zatwierdzanie rocznych planów urlopów podległego personelu;

·znajomość i stosowanie w praktyce standardów, procedur w tym akredytacyjnych obowiązujących w Szpitalu;

·przestrzeganie terminu ważności orzeczenia o zdolności do pracy i poddawanie się badaniom okresowym, kontrolnym, itp.;

·kontrolowanie okresu ważności badań okresowych, kontrolnych, itp. podległego personelu;

·podnoszenie kwalifikacji zawodowych, uczestnictwo w szkoleniach wewnętrznych i zewnętrznych celem podnoszenia kwalifikacji zawodowych;

·przestrzeganie tajemnicy służbowej;

·bezwzględne przestrzeganie zasad ochrony danych osobowych podczas wykonywania swoich obowiązków oraz zachowanie w tajemnicy danych osobowych osób/pacjentów/podmiotów z którymi Szpital zawarł umowę w tym warunków finansowych zapisanych w zawartych przez Szpital umowach, zarówno w trakcie jak i po ustaniu zatrudnienia;

·zabezpieczenie przetwarzanych danych osobowych przed ich udostępnieniem osobom nieupoważnionym, zabraniem przez osobę nieuprawnioną, przetwarzaniem z naruszeniem przepisów prawa, nieuprawnioną zmianą lub zniszczeniem, utratą, uszkodzeniem.

1 stycznia 2025 r. podpisał Pan umowę cywilno-prawną z poprzednim pracodawcą na świadczenie usług w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej. Określony w umowie o świadczenie usług zakres obowiązków, a także zakres Pana odpowiedzialności za świadczone usługi nie jest tożsamy z umową o pracę. Zakres obowiązków, a także Pana odpowiedzialność uległy rozszerzeniu. W obecnie zawartej umowie o świadczenie usług został Pan zobowiązany do wykonywania konkretnych wysokospecjalistycznych procedur operacyjnych, które nie były wyszczególnione w umowie o pracę.

Zgodnie z umową do Pana obowiązków należy wykonywanie:

·(...)

Ponadto, umowa o świadczenie usług zobowiązuje Pana, do wykonywania na wniosek Lekarza Kierującego Oddziałem (…) świadczeń określonych w umowie również na Oddziale (…), a także do wykonywania wysokospecjalistycznych operacji (…), w tym zabiegów rewizyjnych po leczeniu w innych ośrodkach. Powyższe oznacza, że jest Pan zobowiązany do wykonywania procedur operacyjnych w innym, konkretnym oddziale, w którym nie był uprzednio zatrudniony. Ponadto zakres Pana obowiązków został uzupełniony o nadzorowanie prawidłowego przebiegu realizacji zaopatrzenia, celowości, zakupu sprzętu, leków i materiałów medycznych oraz innych przedmiotów niezbędnych do prawidłowego funkcjonowania odcinka, w tym nadzór nad ewidencjonowaniem kosztów zgodnie z dostępem do danych, nadzorowanie (…). Co równie istotne to zakres Pana odpowiedzialności wynikającej z umowy o pracę i obecnie zawartej umowy, jest znacząco odmienny. Jak wynika bowiem z zasad Kodeksu pracy wszelkie czynności w ramach umowy o pracę wykonywał Pan pod nadzorem Dyrektora ds. Medycznych, w związku z tym Pana odpowiedzialność za ewentualne błędy była ograniczona do 3-krotności otrzymywanego wynagrodzenia. Nie musiał Pan również posiadać odrębnej polisy od odpowiedzialności cywilnej. Począwszy od 1 stycznia 2025 r. zakres Pana odpowiedzialności jest nieograniczony. Ponosi Pan pełną odpowiedzialność za swoje działania i zaniechania solidarnie z podmiotem leczniczym. Jednym z dodatkowo nałożonych na Pana obowiązków jest konieczność posiadania obowiązkowego ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej.

W konsekwencji powyższego, mimo że zakres obowiązków wykonywanych w oparciu o umowę o pracę częściowo pokrywa się z zakresem obowiązków wykonywanych na podstawie umowy o świadczenie usług, co wynika z samego charakteru świadczenia usług medycznych jako lekarz, to jednak zakres obowiązków świadczonych w oparciu o umowę o świadczenie usług (umowę cywilną) jest szerszy nie tylko o niektóre zadania, samodzielność, ale również zakres odpowiedzialności oraz wykonywanie konsultacji specjalistycznych na rzecz dzieci i młodzieży. Skoro, zakres świadczeń wykonywanych na rzecz Szpitala w ramach umowy o pracę częściowo różni się od zakresu świadczeń wykonywanych na podstawie umowy o świadczenie usług, to czynności te nie są tożsame.

Od 1 kwietnia 2008 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą Gabinet Lekarski (…). Przeważająca (oraz wykonywana) działalność gospodarcza to „Praktyka lekarska specjalistyczna” (PKD 86.22.Z). W ramach wykonywanej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi na podstawie umów cywilnych na rzecz innych podmiotów niż Pana uprzedni pracodawca. W ramach jednoosobowej działalności gospodarczej udziela Pan świadczeń medycznych specjalistycznych na rzecz innych podmiotów leczniczych - usługi te są i będą kontynuowane, nie wyklucza Pan poszerzenia świadczenia usług na rzecz kolejnych podmiotów w przyszłości.

W roku podatkowym 2025 zadeklarował Pan opodatkowanie z wykonywanej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (w poprzednim roku podatkowym, tj. 2024 r. forma rozliczenia - zasady ogólne). Stosowną deklarację złożył Pan 17 stycznia 2025 r.

Pytanie

Czy w przedstawionym opisie stanu faktycznego, w oparciu o przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, prawidłowe jest rozliczanie przez Pana w 2025 r., podatku w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w sytuacji, kiedy po wygaśnięciu umowy o pracę na stanowisku Zastępca Kierownika Oddziału - Lekarza, zawartej ze Szpitalem będącym Pana pracodawcą, nadal świadczy Pan na rzecz tego samego Szpitala usługi w ramach wykonywanej jednoosobowo działalności gospodarczej jako Zastępca Lekarza Kierującego Oddziałem - Lekarz specjalista, gdy zakres usług świadczonych po wygaśnięciu umowy o pracę nie jest zbieżny z tymi występującymi w trakcie zatrudnienia w ramach umowy o pracę?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, możliwe i prawidłowe jest opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przychodów z jednoosobowej działalności gospodarczej po wygaśnięciu umowy o pracę z tym samym podmiotem, ponieważ zakres czynności i ponoszona odpowiedzialność są inne na podstawie umowy o pracę, a inne podczas świadczenia usług zdrowotnych jako lekarz specjalista w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, co zostało opisane w wyżej przedstawionym stanie faktycznym.

Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, prawidłowym będzie rozliczenie podatku dochodowego w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, gdyż czynności wykonywane w ramach działalności gospodarczej nie będą zbieżne z czynnościami w ramach umowy o pracę – w konsekwencji nie zachodzą przesłanki negatywne wskazane w tym przepisie.

Stosownie do art. 8 ust. 2 wyżej wskazanej ustawy:

W konsekwencji, jak wynika z przywołanej regulacji możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom″ odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy. W konsekwencji kluczowe dla przedstawionej kwestii jest ustalenie znaczenia normatywnego zwrotu „odpowiadający czynnościom″. Zwrot normatywny „odpowiadający czynnościom″ nie posiada definicji legalnej w przepisach przywołanej ustawy, jak również nie istnieje definicja legalna tego zwrotu zawarta w przepisach innych ustaw. Zatem dla wyjaśnienia tego znaczenia konieczne będzie odwołanie się do reguł oraz definicji językowych, jak również wykładni dokonanej w orzecznictwie sądów administracyjnych.

W tym zakresie należy odwołać się do ugruntowanej już linii orzeczniczej sądów administracyjnych, ukształtowanej w oparciu uzasadnienie wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 20 lipca 2010 r. sygn. akt II FSK 516/09. Naczelny Sąd Administracyjny wskazał, że:

W dalszej części uzasadnienia Naczelny Sąd Administracyjny wyjaśnił w odniesieniu do zwrotu normatywnego „odpowiadający czynnościom″, że:

Stanowisko to podzielił również Naczelny Sąd Administracyjny w uzasadnieniu wyroku z 5 maja 2011 r. sygn. akt II FSK 2163/09. W tej sprawie Naczelny Sąd Administracyjny wyjaśnił - odwołując się do orzeczenia w sprawie o sygn. akt II FSK 516/09, że:

Wskazana linia orzecznicza jest stała i ugruntowana w orzecznictwie sądów administracyjnych. Przykładowo, na wskazane wyżej wyroki powołał się również Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 18 września 2018 r. sygn. akt II FSK 2416/16 oraz Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w wyroku z 5 maja 2016 r. sygn. akt I SA/Gl 1056/15.

Odnosząc powyższe do specyfiki pracy lekarza w ogólności, należy wskazać, że w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z 5 maja 2016 r. sygn. akt I SA/Gl 1056/15 stwierdzono, że leczenie szpitalne i dyżury kontraktowe polegające na udzielaniu świadczeń zdrowotnych mimo, że często wymagają podejmowania tych samych lub podobnych procedur, działań, czy środków leczniczych zawierających się w czynności „leczenia″ - nie są tożsame. Orzeczenie to zostało wskazane w indywidualnej interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 lutego 2024 r. Nr 0115-KDST2-1.4011.7.2024.1.MD.

W konsekwencji powyższego uważa Pan, że czynności wykonywane uprzednio na rzecz Szpitala z tytułu zawartej umowy o pracę, różnią się od czynności świadczonych w ramach indywidualnej działalności gospodarczej. Obydwa zakresy czynności - wskazane wcześniej w piśmie - są różne, zatem nie są tożsame i nie mogą być uznane za „czynności odpowiadające″.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jak wynika z powyższego możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te odpowiadają czynnościom, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy albo wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z opisu sprawy wynika, że od 1 czerwca 2019 r. do 31 grudnia 2024 r. był Pan zatrudniony jako lekarz w Szpitalu (…) na stanowisku Zastępcy Lekarza Kierującego Oddziałem (…) w ramach umowy o pracę.

1 stycznia 2025 r. podpisał Pan umowę cywilno-prawną z poprzednim pracodawcą na świadczenie usług w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej. Określony w umowie o świadczenie usług zakres obowiązków, a także zakres Pana odpowiedzialności za świadczone usługi nie jest tożsamy z umową o pracę. Zakres obowiązków, a także Pana odpowiedzialność uległy rozszerzeniu. W obecnie zawartej umowie o świadczenie usług został Pan zobowiązany do wykonywania konkretnych wysokospecjalistycznych procedur operacyjnych, które nie były wyszczególnione w umowie o pracę. Umowa o świadczenie usług zobowiązuje Pana, do wykonywania na wniosek Lekarza Kierującego Oddziałem (…) świadczeń określonych w umowie również na Oddziale (…), a także do wykonywania wysokospecjalistycznych operacji (…), w tym zabiegów rewizyjnych po leczeniu w innych ośrodkach. Powyższe oznacza, że jest Pan zobowiązany do wykonywania procedur operacyjnych w innym, konkretnym oddziale, w którym nie był uprzednio zatrudniony.

Ponadto zakres Pana obowiązków został uzupełniony o nadzorowanie prawidłowego przebiegu realizacji zaopatrzenia, celowości, zakupu sprzętu, leków i materiałów medycznych oraz innych przedmiotów niezbędnych do prawidłowego funkcjonowania odcinka, w tym nadzór nad ewidencjonowaniem kosztów zgodnie z dostępem do danych, nadzorowanie (…). Co równie istotne to zakres Pana odpowiedzialności wynikającej z umowy o pracę i obecnie zawartej umowy, który jest znacząco odmienny. Jak wynika bowiem z zasad Kodeksu pracy wszelkie czynności w ramach umowy o pracę wykonywał Pan pod nadzorem Dyrektora ds. Medycznych, w związku z tym Pana odpowiedzialność za ewentualne błędy była ograniczona do 3-krotności otrzymywanego wynagrodzenia. Nie musiał Pan również posiadać odrębnej polisy od odpowiedzialności cywilnej. Począwszy od 1 stycznia 2025 r. zakres Pana odpowiedzialności jest nieograniczony. Ponosi Pan pełną odpowiedzialność za swoje działania i zaniechania solidarnie z podmiotem leczniczym. Jednym z dodatkowo nałożonych na Pana obowiązków jest konieczność posiadania obowiązkowego ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej. Od 1 kwietnia 2008 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Przeważająca (oraz wykonywana) działalność gospodarcza to „Praktyka lekarska specjalistyczna” (PKD 86.22.Z). W ramach wykonywanej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi na podstawie umów cywilnych na rzecz innych podmiotów niż Pana uprzedni pracodawca. W ramach jednoosobowej działalności gospodarczej udziela Pan świadczeń medycznych specjalistycznych na rzecz innych podmiotów leczniczych - usługi te są i będą kontynuowane, nie wyklucza Pan poszerzenia świadczenia usług na rzecz kolejnych podmiotów w przyszłości.

W roku podatkowym 2025 zadeklarował Pan opodatkowanie przychodów z wykonywanej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od dochodów ewidencjonowanych (w poprzednim roku podatkowym, tj. 2024 r. forma rozliczenia to zasady ogólne). Stosowne oświadczenie złożył Pan 17 stycznia 2025 r.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa na tle przedstawionych okoliczności sprawy stwierdzić należy, że skoro zakres czynności, które świadczy Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz wskazanego podmiotu leczniczego, różni się od czynności wykonywanych w ramach stosunku pracy z tym samym podmiotem, tj. świadczone usługi na rzecz podmiotu leczniczego, nie są tożsame z czynnościami, które wykonywał Pan w ramach umowy o pracę, to nie zachodzą okoliczności, o których mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wyłączające możliwość opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Tym samym, w opisanym stanie faktycznym może Pan korzystać z opodatkowania przychodów uzyskanych w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Ocena „tożsamości” wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy oraz prowadzonej działalności gospodarczej może nastąpić w toku ewentualnego postępowania podatkowego lub kontrolnego. Mając na uwadze treść art. 14b ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111), w przedmiotowej sprawie wydając interpretację prawa podatkowego nie jestem uprawniony do przeprowadzania postępowania dowodowego, które wskazałoby, czy czynności wykonywane przez Pana w ramach umowy o pracę, odpowiadają czynnościom, które wykonuje Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Pana wyroków sądów administracyjnych oraz interpretacji indywidualnej zaznaczam, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie mają zastosowania w sprawie będącej przedmiotem Pana wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pana do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.