Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 16 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania - pismami z 13 lutego 2025 r. (wpływ 13 lutego 2025 r.) oraz z 25 marca 2025 r. (wpływ 25 marca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W okresie od (…) do (…)2021 r. prowadził Pan działalność gospodarczą, w ramach której świadczył Pan usługi w zakresie zarządzania, pełniąc funkcję dyrektora hotelu (…). W ramach Pana obowiązków znajdowały się m.in.:

-zarządzanie działalnością operacyjną hotelu,

-nadzór nad personelem,

-budowanie strategii biznesowej oraz jej realizacja,

-współpraca z kluczowymi partnerami biznesowymi,

-kontrola finansowa działalności hotelu.

Po zakończeniu prowadzenia działalności gospodarczej w dniu 1 stycznia 2022 r., podjął Pan zatrudnienie na podstawie umowy o pracę u pośrednika usług płatniczych (…) - Spółka Y.

Z dniem 1 lutego 2025 r. planuje Pan wznowienie działalności gospodarczej. Wznowiona działalność nie będzie obejmowała świadczenia usług na rzecz Pana byłego pracodawcy ani innych podmiotów, z którymi był Pan wcześniej związany w ramach stosunku pracy.

Przedmiotem planowanej działalności gospodarczej będzie świadczenie usług w branży (...) na stanowisku (…) na rzecz spółki X. Do Pana obowiązków będą należeć m.in.:

-zarządzanie relacjami z kluczowymi klientami,

-pozyskiwanie nowych klientów biznesowych,

-prowadzenie negocjacji handlowych,

-przygotowywanie ofert współpracy,

-monitorowanie rynku usług płatniczych,

-doradztwo w zakresie wdrażania nowych rozwiązań płatniczych.

Działalność będzie prowadzona w sposób niezależny, bez powiązań z dotychczasowymi pracodawcami i z wykorzystaniem Pana wiedzy oraz doświadczenia w branży (...).

Kod PKD, który będzie Pan realizował to 70.22.Z, PKWiU wiodące to 70.22.11.

W związku z stanem przyszłym chce Pan rozliczać przychody uzyskiwane z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Nie posiada Pan udziałów ani w Spółce X, ani w Spółce Y i nie pełni żadnych funkcji w ich organach. Nie jest Pan członkiem zarządu oraz innych organów Spółek i nie jest Pan zaangażowany w żadne funkcje w ramach organów obu Spółek. Poza dochodami z działalności gospodarczej nie ma Pan żadnych dodatkowych dochodów podlegających opodatkowaniu.

Czynności, które będzie Pan świadczyć w ramach usług będących przedmiotem wniosku, nie były/nie są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu wyznaczonym przez kontrahenta. Będzie Pan ponosić ryzyko związane z prowadzoną działalnością. Złoży Pan sporządzone na piśmie oświadczenie naczelnikowi urzędu skarbowego, właściwemu według miejsca zamieszkania, o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym zamierza Pan skorzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, stosownie do art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: nie uzyskał Pan przychodów z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości przekraczającej 2 000 000 euro. Ponadto nie uzyskał Pan żadnych przychodów z działalności prowadzonej w formie spółki cywilnej.

W pismach z 13 lutego 2025 r. oraz z 25 marca 2025 r., stanowiących uzupełnienie wniosku, w odpowiedzi na wezwania organu doprecyzował Pan opis okoliczności sprawy w następujący sposób:

Wskazał Pan, że wykonane przez Pana usługi polegają na pozyskiwaniu nowych Klientów - poprzez kontakt mailowy, telefoniczny oraz podczas spotkań, szkolenie obecnych - mailowo, telefonicznie, osobiście i wdrażanie produktów technologicznych - są to systemy płatnicze - terminale, usługi e-commerce (handlu internetowego), a także bezobsługowe rozwiązania płatnicze (np. płatności w maszynach (…)). Ponadto reprezentuje Pan firmę w spotkaniach z Klientami, wdrażaniu nowych produktów oraz bierze udział w rozwoju technologicznym produktów już istniejących zwiększając ich funkcjonalność - będzie spotykał się Pan, wysyłał maile do firm technologicznych i specjalizujących się w szeroko pojętych rozwiązaniach płatniczych. Usługi które Pan wykonuje mają kluczowy wpływ na strategię marketingową Klientów i mają duży wpływ na rozwój ich działalności.

Jednocześnie w wezwaniu z 13 lutego 2025 r. prosiłem o jednoznaczne wskazanie, na jakiej podstawie (w oparciu o jakie przesłanki) wymienione w opisie zaistniałego stanu faktycznego czynności klasyfikuje Pan do usług objętych pozycją PKWiU 70.22.11 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym. Wskazałem, że pozycja ta obejmuje zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 usługi doradztwa i pomoc operacyjną z zakresu polityki i strategii prowadzenia działalności gospodarczej, planowania ogólnego, kształtowania struktury i kontrolowania przedsiębiorstwa (organizacji). W szczególności usługi doradztwa mogą dotyczyć jednego lub kilku z następujących zagadnień:

-określenia polityki działania firmy,

-określenia struktury organizacyjnej (systemu podejmowania decyzji), które w sposób najbardziej efektywny odpowiadać będą celom przedsiębiorstwa,

-organizacji prawnej,

-strategicznych planów działania,

-usług doradztwa w zakresie rozwoju i restrukturyzacji firmy, takich jak: fuzja, nabywanie przedsiębiorstw, spółki joint ventures, sojusze strategiczne, dywersyfikacja, prywatyzacja,

-rozwoju systemu informacji dla celów zarządzania,

-opracowywania raportów kierowniczych i kontrola,

-planów przekształcenia firmy,

-kontroli form i metod kierowania,

-opracowywania programów ukierunkowanych na zwiększanie zysków,

-pozostałych spraw o szczególnym znaczeniu dla podniesienia poziomu kierowania przedsiębiorstwem (organizacją).

W uzupełnieniu potwierdził Pan, że wymienione w opisie zdarzenia przyszłego czynności klasyfikuje Pan do usług objętych pozycją PKWiU 70.22.11, ponieważ działania przez Pana prowadzone mają kluczowy wpływ w funkcjonowaniu firmy i zapewnieniu jej płynności finansowej. Podejmowane przez Pana działania kierowane są do sektora dużych firm, korporacji, które generują sprzedaż swoich usług powyżej 36 mln złotych. Pana działania mają doprowadzić do wzrostu rentowności, a przyjęta przez Pana strategia ma doprowadzić do dalszego rozwoju firmy, produktów oraz pomnożenia zysków. Ponadto Pana wiedza i umiejętności będą prowadziły do rozwoju systemu informacji, opracowywania programów ukierunkowanych na zwiększenie zysków, a co za tym idzie umocnienia pozycji rynkowej w zakresie płatności elektronicznych. Strategiczne działania, które Pan podejmie wpłyną na obecność (…) w nowych sektorach gospodarki, takich jak (…).

Dodatkowo wyjaśnił Pan, że przedmiotem złożonego wniosku nie są czynności sklasyfikowane do PKWiU 70.22.12.0 i PKWiU 70.22.13.0.

Ponadto wskazał Pan, że:

Do wykonywanej działalności gospodarczej nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Do wykonywanej działalności nie ma zastosowania wyłączenie zawarte w art. 6 ust. 4 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pytanie

Czy wskazane usługi mogą być opodatkowane stawką ryczałtu 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

Ponieważ usługi wykonywane przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz Spółki X będą nieznacznie różnić się od tych, jakie wykonywał Pan w Spółce Y w ramach umowy o pracę w stosunku do Pana nie znajdzie zastosowania art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (uozpd), co oznacza, że w roku 2025 i w latach następnych będzie Pan uprawniony do stosowania zryczałtowanego podatku dochodowego uzyskiwanego przez niektóre osoby fizyczne jako formę opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w 2025 r.

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 z późn. zm.), ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 226 z późn. zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową;

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż;

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej spółką. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1)w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro;

2)rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b)(uchylona)

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)(uchylona)

e)(uchylona)

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka)

- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6)(uchylony).

Ponadto w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Podsumowując, uważa Pan, że w roku 2025 i w latach następnych będzie Pan uprawniony do stosowania zryczałtowanego podatku dochodowego uzyskiwanego przez niektóre osoby fizyczne jako formę opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w 2025 r. i w latach następnych.

W uzupełnieniu doprecyzował Pan stanowisko wskazując, że będzie Pan mógł skorzystać z opodatkowania przychodów z działalności ryczałtem, ponieważ nie obejmują Pana wyłączenia. W związku tym, że świadczone przez Pana usługi nie mieszczą się w definicji doradztwa, mimo że kod PKWiU na to wskazuje, będzie mogła być zastosowana obniżona stawka ryczałtu 8,5%, a nie 15% jak przy typowych usługach doradztwa.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.

Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:

-klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

-kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)” a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

-klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

-kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

-kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Ponadto wskazuję, że do kategorii 70.22.1 - usługi doradztwa związane z zarządzaniem - (co do zasady opodatkowane 15% stawką ryczałtu) zalicza się następujące podkategorie:

-70.22.11.0Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym;

-70.22.12.0Usługi doradztwa związane z zarządzaniem finansami, z wyłączeniem podatków;

-70.22.13.0Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem;

-70.22.14.0Usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi;

-70.22.15.0Usługi doradztwa związane z zarządzaniem produkcją;

-70.22.16.0Usługi doradztwa związane z zarządzaniem łańcuchem dostaw i pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzaniem;

-70.22.17.0Usługi zarządzania procesami gospodarczymi.

Przy czym grupowanie PKWiU 70.22.11 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym, obejmuje zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 usługi doradztwa i pomoc operacyjną z zakresu polityki i strategii prowadzenia działalności gospodarczej, planowania ogólnego, kształtowania struktury i kontrolowania przedsiębiorstwa (organizacji). W szczególności usługi doradztwa mogą dotyczyć jednego lub kilku z następujących zagadnień:

-określenia polityki działania firmy,

-określenia struktury organizacyjnej (systemu podejmowania decyzji), które w sposób najbardziej efektywny odpowiadać będą celom przedsiębiorstwa,

-organizacji prawnej,

-strategicznych planów działania,

-usług doradztwa w zakresie rozwoju i restrukturyzacji firmy, takich jak: fuzja, nabywanie przedsiębiorstw, spółki joint ventures, sojusze strategiczne, dywersyfikacja, prywatyzacja,

-rozwoju systemu informacji dla celów zarządzania,

-opracowywania raportów kierowniczych i kontrola,

-planów przekształcenia firmy,

-kontroli form i metod kierowania,

-opracowywania programów ukierunkowanych na zwiększanie zysków,

-pozostałych spraw o szczególnym znaczeniu dla podniesienia poziomu kierowania przedsiębiorstwem (organizacją).

Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w okresie od (…) do (…)2021 r. prowadził Pan działalność gospodarczą, w ramach której świadczył Pan usługi w zakresie zarządzania, pełniąc funkcję dyrektora hotelu (…). Po zakończeniu prowadzenia działalności gospodarczej, 1 stycznia 2022 r., podjął Pan zatrudnienie na podstawie umowy o pracę u pośrednika usług płatniczych (…) - Spółka Y. Z dniem 1 lutego 2025 r. planował Pan wznowienie działalności gospodarczej. Wznowiona działalność nie będzie obejmowała świadczenia usług na rzecz Pana byłego pracodawcy ani innych podmiotów, z którymi był Pan wcześniej związany w ramach stosunku pracy.

Przedmiotem planowanej działalności gospodarczej będzie świadczenie usług w branży (...) na stanowisku (…) na rzecz spółki X. Do Pana obowiązków będą należeć m.in.:

-zarządzanie relacjami z kluczowymi klientami,

-pozyskiwanie nowych klientów biznesowych,

-prowadzenie negocjacji handlowych,

-przygotowywanie ofert współpracy,

-monitorowanie rynku usług płatniczych,

-doradztwo w zakresie wdrażania nowych rozwiązań płatniczych.

Wskazał Pan we wniosku, a w jego uzupełnieniu potwierdził, że wymienione w opisie zdarzenia przyszłego czynności klasyfikuje Pan do usług objętych pozycją PKWiU 70.22.11 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym, ponieważ działania przez Pana prowadzone mają kluczowy wpływ w funkcjonowaniu firmy i zapewnieniu jej płynności finansowej. Podejmowane przez Pana działania kierowane są do sektora dużych firm, korporacji, które generują sprzedaż swoich usług powyżej 36 mln złotych. Pana działania mają doprowadzić do wzrostu rentowności, a przyjęta przez Pana strategia ma doprowadzić do dalszego rozwoju firmy, produktów oraz pomnożenia zysków. Ponadto Pana wiedza i umiejętności będą prowadziły do rozwoju systemu informacji, opracowywania programów ukierunkowanych na zwiększenie zysków, a co za tym idzie umocnienia pozycji rynkowej w zakresie płatności elektronicznych. Strategiczne działania, które Pan podejmie wpłyną na obecność (…) w nowych sektorach gospodarki, takich jak (…).

Wykonane przez Pana usługi polegają na pozyskiwaniu nowych Klientów - poprzez kontakt mailowy, telefoniczny oraz podczas spotkań, szkolenie obecnych - mailowo, telefonicznie, osobiście i wdrażanie produktów technologicznych - są to systemy płatnicze - terminale, usługi e-commerce (handlu internetowego), a także bezobsługowe rozwiązania płatnicze (np. płatności w maszynach (…)). Ponadto reprezentuje Pan firmę w spotkaniach z Klientami, wdrażaniu nowych produktów oraz bierze udział w rozwoju technologicznym produktów już istniejących zwiększając ich funkcjonalność - będzie spotykał się Pan, wysyłał maile do firm technologicznych i specjalizujących się w szeroko pojętych rozwiązaniach płatniczych. Usługi które Pan wykonuje mają kluczowy wpływ na strategię marketingową Klientów i mają duży wpływ na rozwój ich działalności.

Działalność będzie prowadzona w sposób niezależny, bez powiązań z dotychczasowymi pracodawcami i z wykorzystaniem Pana wiedzy oraz doświadczenia w branży (...).

Do wykonywanej działalności gospodarczej nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jak również wyłączenie zawarte w art. 6 ust. 4 pkt 2 tej ustawy. W roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym zamierza Pan skorzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, stosownie do art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie uzyskał Pan przychodów z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości przekraczającej 2 000 000 euro. Ponadto nie uzyskał Pan żadnych przychodów z działalności prowadzonej w formie spółki cywilnej.

Czynności, które będzie Pan świadczyć w ramach usług będących przedmiotem wniosku, nie były/nie są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu wyznaczonym przez kontrahenta. Będzie Pan ponosić ryzyko związane z prowadzoną działalnością. Złoży Pan sporządzone na piśmie oświadczenie naczelnikowi urzędu skarbowego, właściwemu według miejsca zamieszkania, o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Nie posiada Pan udziałów ani w Spółce X, ani w Spółce Y i nie pełni żadnych funkcji w ich organach. Nie jest Pan członkiem zarządu oraz innych organów Spółek i nie jest Pan zaangażowany w żadne funkcje w ramach organów obu Spółek. Poza dochodami z działalności gospodarczej nie ma Pan żadnych dodatkowych dochodów podlegających opodatkowaniu.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz okoliczności przedstawione we wniosku wskazuję, że dla przychodów z tytułu świadczenia usług objętych grupowaniem PKWiU 70.22.11 - Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym, jako „usług doradztwa związanych z zarządzaniem” zastosowanie ma stawka ryczałtu 15%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Tym samym przychody uzyskane przez Pana ze świadczenia usług objętych wskazanym grupowaniem PKWiU 70.22.11, powinny zostać opodatkowane wg stawki 15%, bowiem mieszczą się w zakresie dyspozycji powołanego art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ww. ustawy.

Zatem Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości klasyfikacji świadczonych usług do odpowiedniego grupowania PKWiU (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego). Organ nie jest bowiem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana grupowania PKWiU.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.