Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 10 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 12 marca 2025 r. (wpływ 12 marca 2025 r.) oraz z 26 marca 2025 r. (wpływ 26 marca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego (wynikający z wniosku oraz z jego uzupełnień)

Pana działalność gospodarcza polega na świadczeniu usług manualnego testowania oprogramowania, które sklasyfikowane są pod PKWiU 62.02.30.0, czyli jako usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informacyjnych i sprzętu komputerowego. Usługi, które Pan świadczy, mają na celu zapewnienie wysokiej jakości aplikacji i systemów komputerowych poprzez wykrywanie błędów, usterek i niezgodności z wymaganiami użytkowników.

W szczególności Pana obowiązki obejmują następujące zadania:

·Analiza wymagań biznesowych: na początku procesu testowego zapoznaje się Pan z wymaganiami biznesowymi aplikacji lub systemu. Pana zadaniem jest zrozumienie oczekiwań klienta oraz przekształcenie ich w konkretne przypadki testowe, które będą podstawą do dalszych działań.

·Przygotowywanie scenariuszy testowych: na podstawie zebranych wymagań opracowuje Pan szczegółowe scenariusze testowe, które odzwierciedlają typowe oraz nietypowe przypadki użytkowania aplikacji. Scenariusze te obejmują różne ścieżki testowe, które pozwalają na kompleksowe sprawdzenie funkcji aplikacji.

·Przygotowywanie raportów z testów: podczas wykonywania testów dokumentuje Pan postępy, w tym wyniki ukończonych testów, wykryte błędy, a także przygotowuje Pan raporty z defektami, które zawierają dokładne opisy problemów oraz kroki do ich odtworzenia. Każdy raport zawiera również zrzuty ekranu, co ułatwia dalszą analizę i naprawę błędów przez programistów.

·Testowanie funkcjonalne: Pana głównym zadaniem jest weryfikacja funkcjonalności aplikacji, czyli sprawdzanie, czy wszystkie procesy biznesowe oraz funkcje systemu działają zgodnie z wymaganiami. Testuje Pan aplikację, aby upewnić się, że wszystkie elementy działają prawidłowo i spełniają określone standardy.

·Testowanie regresyjne: przeprowadza Pan testy regresyjne, aby upewnić się, że wprowadzenie nowych funkcji lub poprawek do kodu nie wpłynęło negatywnie na działanie już istniejących funkcji aplikacji. Pana zadaniem jest również weryfikacja, czy wcześniejsze błędy zostały naprawione.

·Testy niefunkcjonalne: wykonuje Pan także testy niefunkcjonalne, takie jak testowanie użyteczności aplikacji, sprawdzanie interfejsu użytkownika pod kątem intuicyjności oraz wykonywanie podstawowych testów bezpieczeństwa, by zapewnić, że aplikacja spełnia wymagania dotyczące jej użyteczności i bezpieczeństwa.

·Wykrywanie i dokumentowanie usterek: podczas testów identyfikuje Pan wszelkie błędy i usterki w aplikacjach, dokładnie je dokumentując, aby programiści mogli je łatwo zlokalizować i naprawić. Każda usterka jest szczegółowo opisana, a także dostarcza Pan kroki do jej odtworzenia oraz zrzuty ekranu, co ułatwia proces naprawy.

·Ponowne sprawdzanie usterek: po tym, jak programiści naprawią błędy, ponownie testuje Pan aplikację, aby upewnić się, że wprowadzone poprawki rozwiązały problem i nie spowodowały nowych usterek.

Pana praca jest procesem manualnym, polegającym na „przeklikiwaniu” się przez aplikację, aby wykrywać błędy oraz sprawdzać, czy aplikacja działa zgodnie z wymaganiami. Testy nie obejmują tworzenia oprogramowania, programowania, ani analizy kodu źródłowego aplikacji. Pana rola to zapewnienie, że gotowy produkt jest wolny od błędów i spełnia wymagania funkcjonalne oraz niefunkcjonalne, przed jego udostępnieniem użytkownikom końcowym. Usługi, które Pan świadczy, są usługami technicznymi, które nie obejmują tworzenia ani doradztwa w zakresie oprogramowania. Testowanie manualne, które Pan wykonuje, jest procesem odtwórczym, opartym na sprawdzeniu gotowego produktu pod kątem błędów, a nie na jego modyfikacji czy rozwoju.

Prowadzi Pan działalność gospodarczą od (…) stycznia 2024 r., a dokumentację prowadzi Pan w postaci ewidencji przychodów. Wniosek został złożony przy wpisie do CEIDG - zawierał wybór ryczałtu jako formy opodatkowania. Zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. Z 2022 r. poz. 2647 ze zm.), ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Od 2024 roku na stałe mieszka Pan w Polsce, centrum Pana interesów życiowych jest związane z Polską. W związku z tym ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

Relacje z kontrahentem

Nie posiada Pan żadnych powiązań osobistych, rodzinnych ani gospodarczych ze Spółką (…). Nie jest Pan jej wspólnikiem, nie należy do zarządu, nie posiada Pan w niej udziałów ani żadnej formy kontroli nad jej działalnością. Pana współpraca z tym podmiotem opiera się wyłącznie na umowie o świadczenie usług testowania manualnego oprogramowania.

Działalność Pana sklasyfikowana pod PKD 62.01.Z - Działalność związana z oprogramowaniem.

Świadczy Pan następujące usługi dla Pana Klienta (…):

·konfigurowanie środowisk uruchomieniowych (używanie różnych środowisk do testowania);

·testowanie manualne;

·przygotowywanie danych testowych;

·prowadzenie stosownej dokumentacji.

Usługi świadczone przez Pana na rzecz Klienta obejmują następujące elementy:

Pana głównym zadaniem jest kontrola jakości aplikacji – sprawdzanie stron internetowych pod kątem wad, błędów i usterek.

Co wchodzi w zakres Pana obowiązków?

-analiza wymagań biznesowych (czyta Pan wymagania biznesowe, zadaje pytania wyjaśniające dotyczące wąskich gardeł);

-przygotowywanie scenariuszy testowych;

-przygotowywanie raportów z testów (tworzenie raportów z postępów testów, w tym wyników ukończonych scenariuszy i dokumentacji defektów, planu testów lub strategii testowych);

-testowanie funkcjonalne (weryfikacja funkcjonalności produktu, w tym jego podstawowych możliwości i procesów biznesowych);

-testowanie regresyjne: testowanie w celu upewnienia się, że zmiany w kodzie lub nowe funkcje nie spowodowały niepożądanych skutków ubocznych lub nie uszkodziły istniejącej funkcjonalności;

-testy niefunkcjonalne (testowanie użyteczności potencjalnych problemów z interfejsem, podstawowe testy bezpieczeństwa);

-wykrywanie i dokumentowanie usterek: wykrywanie, opisywanie i dokumentowanie usterek, w tym kroki do ich odtworzenia i zrzuty ekranu dla przejrzystości;

-ponowne sprawdzanie usterek: po tym, jak programiści naprawią wykryte usterki, ponownie je Pan sprawdza, aby upewnić się, że wszystkie usterki zostały naprawione.

Są to usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, sklasyfikowana pod symbolem „PKWiU 62.02.30.0” (manualny tester oprogramowania).

Sposób przeprowadzenia takich testów jest tożsamy do standardowych procedur opisanych powyżej. W usłudze testowania, jaką Pan świadczy, nie mieści się tworzenie i utrzymywanie środowiska testowego (programów, aplikacji), programowanie (kodowanie) testowanego oprogramowania/reguł automatycznych, które Pan testuje, ani usługi i doradztwo w zakresie sprzętu komputerowego. Reasumując, Pana praca polega na wykrywaniu błędów lub problemów w działaniu aplikacji w trakcie ręcznego „przeklikiwania” się przez kolejne warstwy produktu (aplikacji) oraz manualnej eksploracji.

Nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Wykonywane przez Pana usługi nie są związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1). Nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02).

Na żadnym etapie świadczenia usług przez Pana nie jest tworzone oprogramowanie, nie jest pisany kod ani nie jest przeprowadzana analiza kodu oprogramowania.

Przypuszcza Pan, że:

Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Do wykonywanej przez Pana działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W odniesieniu do Pana zachowane są warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (przychody w roku poprzedzającym rok podatkowy nie przekroczyły 2 000 000 euro). W ramach prowadzonej działalności nie posiada Pan innych źródeł dochodu.

Przychody uzyskiwane ze świadczenia usług związanych z przeprowadzeniem manualnych testów oprogramowania (klasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.02.30.0, tj. Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego), mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne, które osiągają przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, mogą opłacać podatek w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Jako tester wykonuje Pan wyłącznie testy manualne, czyli pracę odtwórczą, która nie ma znamion usługi doradczej lub usługi związanej z programowaniem. Usługi, jakie Pan wykonuje, nie obejmują tworzenia środowiska testowego (programów, aplikacji), ani programowania (kodowania) testowanego oprogramowania, ani usług doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego. Świadczone usługi nie obejmują również doradztwa w zakresie oprogramowania.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, prowadzona działalność gospodarcza jest działalnością usługową.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zatem świadczone usługi testera nie mieszczą się w zawężonym grupowaniu, więc w Pana ocenie, można dla tego zakresu działalności zastosować stawkę 8,5%.

Wykonywane usługi sklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.02.30.0 - usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego (manualny tester oprogramowania) powinny być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. b) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.).

Podsumowując, usługi świadczone w ramach wykonywanej działalności, nie są doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego i zasadne jest zastosowanie do opodatkowania tych usług 8,5% stawki zryczałtowanego podatku dochodowego, ponieważ wykonywane usługi nie są usługami związanymi z doradztwem w zakresie oprogramowania, mieszczą się w grupowaniu 62.02.30.0, jako usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.

Stawka ryczałtu dla przychodów z usług zaklasyfikowanych wg PKWiU pod symbolem 62.02.30.0 wynosi 8,5%, gdyż w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ww. usługi (wykonywane) nie są wymienione w art. 12 ust. 1, a w myśl art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. b) przytaczanej ustawy - ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej.

Stanowisko opiera Pan na następujących przepisach prawa podatkowego:

1.         Art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Przepis ten wskazuje, że dochody uzyskane z działalności usługowej, w tym również związanej z technologią informacyjną, mogą być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 8,5%, pod warunkiem, że działalność nie obejmuje tworzenia oprogramowania, programowania ani doradztwa w tej dziedzinie.

2.         Art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. b tej samej ustawy stanowi, że usługi, które nie obejmują tworzenia oprogramowania czy doradztwa w zakresie oprogramowania, lecz dotyczą pomocy technicznej w zakresie technologii informacyjnych, kwalifikują się do opodatkowania stawką 8,5%. Pana usługi testowania manualnego oprogramowania nie obejmują żadnego z wymienionych rodzajów działalności.

Dodatkowo zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby prowadzące działalność gospodarczą mogą wybrać ryczałtowy sposób opodatkowania, jeżeli spełniają określone warunki. Ponieważ nie przekroczył Pan limitu przychodów (2 000 000 euro) oraz Pana usługi kwalifikują się do działalności usługowej, przysługuje Panu możliwość wyboru tej formy opodatkowania.

Na podstawie powyższych przepisów prawa podatkowego jest Pan przekonany, że Pana usługi mogą być opodatkowane stawką 8,5% od przychodów ewidencjonowanych, począwszy od 1 stycznia     2024 r., tj. daty rozpoczęcia działalności gospodarczej.

W uzupełnieniu wniosku z 26 marca 2025 r. potwierdził Pan, że wszystkie zawarte w Pana wniosku informacje dotyczące spełnienia warunków określonych w art. 6 ust. 4 oraz art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym stanowią element opisu Pana sytuacji faktycznej, a nie Pana ocenę tej sytuacji.

•Nie mają zastosowania wyłączenia z art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałcie:

Do Pana działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia przewidziane w art. 6 ust. 4 ww. ustawy, ponieważ:

-w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskał Pan przychody wyłącznie z działalności prowadzonej samodzielnie i nie przekroczyły one 2 000 000 euro,

-nie prowadzi Pan działalności w formie spółki,

-nie korzysta Pan z opodatkowania w formie karty podatkowej.

•Nie mają zastosowania wyłączenia z art. 8 ustawy o ryczałcie:

Do Pana działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o ryczałcie, ponieważ:

-nie prowadzi Pan działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych ani działalności wytwórczej objętej podatkiem akcyzowym,

-nie świadczy Pan usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy w zakresie odpowiadającym czynnościom, które wykonywał Pan w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy,

-nie zmieniał Pan formy prowadzonej działalności w sposób określony w art. 8 ust. 1 pkt 5 ustawy o ryczałcie.

•Źródła przychodów i prowadzenie ewidencji

Poza działalnością gospodarczą, której dotyczy wniosek, nie uzyskuje Pan innych dochodów podlegających opodatkowaniu.

Prowadzi Pan ewidencję przychodów, która umożliwia identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 12 marca 2025 r.)

Czy świadczone przez Pana usługi testowania oprogramowania, wykonywane ręcznie i sklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.02.30.0, mogą być uznane za usługi, które podlegają opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% zgodnie z przepisami art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a oraz art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, począwszy od dnia 1 stycznia 2024 r.?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniach wniosku)

Uważa Pan, że świadczone przez Pana usługi testowania oprogramowania, sklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.02.30.0 (usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego), mogą być opodatkowane stawką 8,5% na podstawie następujących przepisów:

1.art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym – przepis ten wskazuje, że przychody uzyskane z działalności usługowej, związanej z technologią informacyjną, mogą być opodatkowane stawką 8,5%, o ile usługi te nie obejmują tworzenia oprogramowania, programowania ani doradztwa w tym zakresie.

2.art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. b – określa, że usługi, które nie obejmują tworzenia oprogramowania ani doradztwa, lecz dotyczą pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych, mogą być opodatkowane stawką 8,5%.

Pana działalność polega wyłącznie na manualnym testowaniu oprogramowania, co oznacza sprawdzanie gotowych produktów w celu wykrycia błędów i usterek, bez udziału w ich tworzeniu, programowaniu ani doradztwie.

W związku z powyższym uważa Pan, że świadczone przez Pana usługi mogą być opodatkowane stawką 8,5% od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z wyżej wymienionymi przepisami, począwszy od 1 stycznia 2024 r.

Uważa Pan, że Pan działalność gospodarcza spełnia warunki do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z ustawą z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym. Świadczy Pan usługi manualnego testowania oprogramowania (PKWiU 62.02.30.0 – usługi pomocy technicznej w zakresie IT), które mają charakter techniczny i nie obejmują doradztwa ani programowania.

Spełnia Pan warunki z art. 6 ust. 4 ustawy, ponieważ Pana przychody w roku poprzedzającym rok podatkowy nie przekroczyły 2 000 000 euro, prowadzi Pan działalność samodzielnie i nie korzysta Pan z opodatkowania w formie karty podatkowej.

Nie dotyczą Pana wyłączenia z art. 8 ustawy, ponieważ Pana działalność nie obejmuje aptek, handlu walutami, akcyzy ani sprzedaży części samochodowych. Nie świadczy Pan usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy.

W związku z powyższym uważa Pan, że Pana działalność może być opodatkowana w formie ryczałtu, a stawka 8,5% ma zastosowanie od 1 stycznia 2024 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Jak stanowi art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podkreślić należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju wykonywanych w ramach tej działalności usług.

Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Należy zauważyć, że dział 62 PKWiU – Usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki i usługi powiązane – obejmuje:

·dostarczanie ekspertyz w zakresie technologii informatycznych,

·pisanie, modyfikowanie, badanie i wspomaganie oprogramowania,

·planowanie i projektowanie systemów komputerowych, które łączą sprzęt komputerowy, oprogramowanie i sprzęt komunikacyjny,

·zarządzanie i obsługa systemów komputerowych i/lub urządzeń przetwarzania danych należących do klienta w miejscu ich zainstalowania,

·pozostałe profesjonalne i techniczne usługi związane z informatyką.

Natomiast klasa PKWiU 62.02 – Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki obejmuje następujące grupowania PKWiU:

1)62.02.10.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego,

2)62.02.20.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego,

3)62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.

Grupowanie 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” obejmuje: usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:

·udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,

·usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,

·udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego,

·udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce,

·udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie,

·udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.

Jak wynika z wcześniej cytowanego art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02). Przy czym przepis ten nie odwołuje się ani do bezpośredniego, ani pośredniego związku z doradztwem w zakresie oprogramowania. W tej regulacji nie ma też mowy o usługach związanych z doradztwem w zakresie programowania (doradztwem w zakresie tworzenia czy dodawania nowych kodów źródłowych programów komputerowych), a związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej oraz jego uzupełnieniu wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą od (…) stycznia 2024 r., a dokumentację prowadzi Pan w postaci ewidencji przychodów. Wniosek został złożony przy wpisie do CEIDG - zawierał wybór ryczałtu jako formy opodatkowania. Zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Od 2024 roku na stałe mieszka Pan w Polsce, centrum Pana interesów życiowych jest związane z Polską. Do Pana działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia przewidziane w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ponieważ:

-w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskał Pan przychody wyłącznie z działalności prowadzonej samodzielnie i nie przekroczyły one 2 000 000 euro,

-nie prowadzi Pan działalności w formie spółki,

-nie korzysta Pan z opodatkowania w formie karty podatkowej.

Do Pana działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o ryczałcie, ponieważ:

-nie prowadzi Pan działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych ani działalności wytwórczej objętej podatkiem akcyzowym,

-nie świadczy Pan usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy w zakresie odpowiadającym czynnościom, które wykonywał Pan w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy,

-nie zmieniał Pan formy prowadzonej działalności w sposób określony w art. 8 ust. 1 pkt 5 ustawy o ryczałcie.

Poza działalnością gospodarczą, której dotyczy wniosek, nie uzyskuje Pan innych dochodów podlegających opodatkowaniu. Prowadzi Pan ewidencję przychodów, która umożliwia identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami.

Pana działalność gospodarcza polega na świadczeniu usług manualnego testowania oprogramowania, które sklasyfikowane są pod PKWiU 62.02.30.0, czyli jako usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informacyjnych i sprzętu komputerowego. Usługi, które Pan świadczy, mają na celu zapewnienie wysokiej jakości aplikacji i systemów komputerowych poprzez wykrywanie błędów, usterek i niezgodności z wymaganiami użytkowników.

W szczególności Pana obowiązki obejmują następujące zadania:

·Analiza wymagań biznesowych: na początku procesu testowego zapoznaje się Pan z wymaganiami biznesowymi aplikacji lub systemu. Pana zadaniem jest zrozumienie oczekiwań klienta oraz przekształcenie ich w konkretne przypadki testowe, które będą podstawą do dalszych działań.

·Przygotowywanie scenariuszy testowych: na podstawie zebranych wymagań opracowuje Pan szczegółowe scenariusze testowe, które odzwierciedlają typowe oraz nietypowe przypadki użytkowania aplikacji. Scenariusze te obejmują różne ścieżki testowe, które pozwalają na kompleksowe sprawdzenie funkcji aplikacji.

·Przygotowywanie raportów z testów: podczas wykonywania testów dokumentuje Pan postępy, w tym wyniki ukończonych testów, wykryte błędy, a także przygotowuje Pan raporty z defektami, które zawierają dokładne opisy problemów oraz kroki do ich odtworzenia. Każdy raport zawiera również zrzuty ekranu, co ułatwia dalszą analizę i naprawę błędów przez programistów.

·Testowanie funkcjonalne: Pana głównym zadaniem jest weryfikacja funkcjonalności aplikacji, czyli sprawdzanie, czy wszystkie procesy biznesowe oraz funkcje systemu działają zgodnie z wymaganiami. Testuje Pan aplikację, aby upewnić się, że wszystkie elementy działają prawidłowo i spełniają określone standardy.

·Testowanie regresyjne: przeprowadza Pan testy regresyjne, aby upewnić się, że wprowadzenie nowych funkcji lub poprawek do kodu nie wpłynęło negatywnie na działanie już istniejących funkcji aplikacji. Pana zadaniem jest również weryfikacja, czy wcześniejsze błędy zostały naprawione.

·Testy niefunkcjonalne: wykonuje Pan także testy niefunkcjonalne, takie jak testowanie użyteczności aplikacji, sprawdzanie interfejsu użytkownika pod kątem intuicyjności oraz wykonywanie podstawowych testów bezpieczeństwa, by zapewnić, że aplikacja spełnia wymagania dotyczące jej użyteczności i bezpieczeństwa.

·Wykrywanie i dokumentowanie usterek: podczas testów identyfikuje Pan wszelkie błędy i usterki w aplikacjach, dokładnie je dokumentując, aby programiści mogli je łatwo zlokalizować i naprawić. Każda usterka jest szczegółowo opisana, a także dostarcza Pan kroki do jej odtworzenia oraz zrzuty ekranu, co ułatwia proces naprawy.

·Ponowne sprawdzanie usterek: po tym, jak programiści naprawią błędy, ponownie testuje Pan aplikację, aby upewnić się, że wprowadzone poprawki rozwiązały problem i nie spowodowały nowych usterek.

Pana praca jest procesem manualnym, polegającym na „przeklikiwaniu” się przez aplikację, aby wykrywać błędy oraz sprawdzać, czy aplikacja działa zgodnie z wymaganiami. Testy nie obejmują tworzenia oprogramowania, programowania, ani analizy kodu źródłowego aplikacji. Pana rola to zapewnienie, że gotowy produkt jest wolny od błędów i spełnia wymagania funkcjonalne oraz niefunkcjonalne, przed jego udostępnieniem użytkownikom końcowym. Usługi, które Pan świadczy, są usługami technicznymi, które nie obejmują tworzenia ani doradztwa w zakresie oprogramowania. Testowanie manualne, które Pan wykonuje, jest procesem odtwórczym, opartym na sprawdzeniu gotowego produktu pod kątem błędów, a nie na jego modyfikacji czy rozwoju.

Nie posiada Pan żadnych powiązań osobistych, rodzinnych ani gospodarczych ze Spółką (…). Nie jest Pan jej wspólnikiem, nie należy do zarządu, nie posiada Pan w niej udziałów ani żadnej formy kontroli nad jej działalnością. Pana współpraca z tym podmiotem opiera się wyłącznie na umowie o świadczenie usług testowania manualnego oprogramowania. Wykonywane przez Pana usługi nie są związane z oprogramowaniem. Nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania. Na żadnym etapie świadczenia usług przez Pana nie jest tworzone oprogramowanie, nie jest pisany kod ani nie jest przeprowadzana analiza kodu oprogramowania.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że Pana przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”, które to usługi nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, począwszy od 1 stycznia 2024 r. (data rozpoczęcia działalności gospodarczej) podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według 8,5% stawki podatku, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Na potwierdzenie uprawnienia do stosowania stawki 8,5% powołał Pan także art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. b regulujący wysokość stawki ryczałtu z działalności usługowej – który obowiązywał do końca 2020 r., natomiast począwszy od 2021 r. wysokość stawki ryczałtu z tytułu działalności usługowej uregulowana jest w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Jednakże, ponieważ rozpoczął Pan wykonywanie działalności gospodarczej dopiero od (…) stycznia 2024. – to przepis art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. b nie może mieć w Pana przypadku zastosowania. Pozostaje to jednak bez wpływu na określenie wysokości stawki należnego podatku zryczałtowanego. Dlatego też, Pana stanowisko oceniane całościowo – należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości klasyfikacji świadczonych usług do odpowiedniego grupowania PKWiU (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.