NIE

d)składniki majątku stanowiące spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które nie podlegają ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

NIE

– jeśli tak, to które ze wskazanych we wniosku składników majątkowych mieszczą się w ww. kategoriach oznaczonych a, b, c lub d – należy przyporządkować te składniki do ww. kategorii?

Czy przedmiotem sprzedaży będą inne niż wym. w pkt 3 i 4 składniki majątkowe – jeżeli tak, jaki jest ich status w Spółce?

TAK. Przedmiotem sprzedaży będzie także wartość firmy (goodwill).

Pytanie

Według jakiej stawki ryczałtu opodatkowane będą przychody ze zbycia przedsiębiorstwa Spółki przez Wnioskodawcę, który przychody z działalności tej Spółki opodatkowuje ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy sprzedaż składników majątku wchodzących w skład zbywanego przedsiębiorstwa, w szczególności wartość firmy (goodwill) podlega opodatkowaniu według stawki 3%. Jednocześnie z daleko idącej ostrożności w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy za nieprawidłowe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż w zakresie stawki ryczałtu dotyczącej sprzedaży wartości firmy (goodwill) zastosowanie znajdzie stawka w wysokości 8,5%.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 6 ust. 1 tej ustawy: opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych (…).

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Podkreślić przy tym należy, że ustawa ta nie zawiera szczególnych regulacji, które odnosiłyby się do sprzedaży przedsiębiorstwa albo zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Nie wprowadza odrębnej stawki ryczałtu dla takiej transakcji. Nie przewiduje również, że przychód uzyskany z takiej sprzedaży musi być opodatkowany według jednej stawki podatku. Sprzedaż przedsiębiorstwa albo jego zorganizowanej części ma być rozliczana jak sprzedaż poszczególnych składników, które tworzyły przedsiębiorstwo albo jego zorganizowaną część.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym: stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3% dla przychodów z odpłatnego zbycia ruchomych składników majątku wykorzystywanych w pozarolniczej działalności gospodarczej, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z tej działalności gospodarczej, a pomiędzy pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składnik majątku został wycofany z działalności, i dniem jego zbycia nie upłynęło sześć lat, będących:

-środkami trwałymi podlegającymi ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

-składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g ustawy o podatku dochodowym, nie przekracza 1500 zł,

-składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy rokowi lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych.

Artykuł 12 ust. 10 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym wskazuje natomiast, że w przypadku odpłatnego zbycia praw majątkowych lub nieruchomości będących:

1)środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

2)składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g ustawy o podatku dochodowym, nie przekracza 1500 zł,

3)składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,

4)składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które nie podlegają ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

5)składnikami majątku przedsiębiorstwa w spadku

− bez względu na okres ich nabycia – ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 10% uzyskanego przychodu, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z pozarolniczej działalności gospodarczej, a pomiędzy pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składnik majątku został wycofany z działalności, i dniem jego zbycia nie upłynęło sześć lat.

Wskazane powyżej przepisy nawiązują do pojęć uregulowanych w ustawie o PIT. O tym, co jest „środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych” rozstrzyga art. 22d ust. 2 ustawy o PIT. Zgodnie z jego treścią składniki majątku, o których mowa w art. 22a-22c, z wyłączeniem składników wymienionych w ust. 1, wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 22n, najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania. Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 4.

Jak wskazano powyżej, obowiązkowi wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegają składniki majątku, o których mowa w art. 22a-22c ustawy o PIT. Do tej kategorii należą:

-środki trwałe podlegające amortyzacji – wskazane w art. 22a ustawy o PIT;

-wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji – wskazane w art. 22b tej ustawy;

-środki trwałe niepodlegające amortyzacji oraz wartości niematerialne i prawne niepodlegające amortyzacji – wskazane w art. 22c ustawy.

Wartością niematerialną i prawną niepodlegającą amortyzacji jest m.in. – wskazana w art. 22c pkt 4 ustawy o PIT wartość firmy, jeżeli wartość ta powstała w inny sposób niż określony:

-w art. 22b ust. 2 pkt 1 – inny niż w wyniku nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze kupna albo przyjęcia do odpłatnego korzystania, gdy odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający,

-w art. 22b ust. 2 pkt 1a – gdy wartość firmy powstała w związku z przeniesieniem na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa (została opodatkowana w państwie członkowskim Unii Europejskiej podatkiem równoważnym do podatku od dochodów z niezrealizowanych zysków, o którym mowa w art. 30da).

Zgodnie z ugruntowaną linią orzeczniczą prezentowaną przez Naczelny Sąd Administracyjny dodatnia wartość firmy (goodwill), rozumiana jako nadwyżka ceny nabycia nad wartością rynkową składników majątkowych przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, nie stanowi prawa majątkowego w rozumieniu art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Wartość firmy ujawnia się (aktualizuje się) dopiero w momencie sprzedaży przedsiębiorstwa. Nie istnieje zatem przed sprzedażą przedsiębiorstwa. W orzecznictwie wskazuje się również, że analiza przepisów art. 33 ust. 4 i art. 44b ust. 10 ustawy o rachunkowości, art. 16g ust. 2 ustawy o CIT oraz art. 22g ust. 2 ustawy o PIT pozwala na pogląd, że wartość (dodatnia) firmy (goodwill) jest wartością wyrażoną w pieniądzu przyjętą do celów podatkowych (w podatkach dochodowych) i bilansowych. Ma ona charakter kalkulacyjny (arytmetyczny). Jest zatem jedynie wartością ekonomiczną (sytuacją faktyczną wpływającą dodatnio na wartość przedsiębiorstwa), a nie prawem podmiotowym. (...) Wartość goodwill objawia się wyłącznie jako składnik ceny sprzedaży przedsiębiorstwa, co nie jest pojęciem tożsamym z wartością rynkową. Cena jest zawsze wartością subiektywną zależną od wielu czynników, także np. od wyniku negocjacji stron umowy, a wartość rynkowa jest pojęciem obiektywnym (tak m.in. w wyroku NSA z 23 maja 2019 r., sygn. akt II FSK 1393/17 oraz uchwale NSA z 21 lutego 2022 r., sygn. akt III FPS 2/21).

Dalej Wnioskodawca wskazuje, że obowiązkowi wprowadzania do ewidencji – w drodze wyjątku – nie podlegają składniki majątku wymienione w art. 22d ust. 1 ustawy o PIT. Są to składniki majątku, o których mowa w art. 22a i 22b, których wartość początkowa nie przekracza 10 000 zł, w odniesieniu do których podatnik podjął decyzję o niedokonywaniu odpisów amortyzacyjnych.

Do tego rodzaju składników odnoszą się art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f tiret drugie oraz art. 12 ust. 10 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Przy czym przepisy te stanowią, że przychód ze sprzedaży takich składników majątku podlega odpowiednio stawce 3% (w przypadku ruchomości) albo stawce 10% (w przypadku nieruchomości i praw majątkowych), jeśli ich wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g ustawy o PIT, przekracza 1 500 zł.

W odniesieniu do powyższego, podkreślić też należy, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym podatnicy oraz spółki, których wspólnicy są opodatkowani w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, są obowiązani posiadać i przechowywać dowody zakupu towarów, prowadzić wykaz środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz odrębnie za każdy rok podatkowy, ewidencję przychodów (…).

Do źródła przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o PIT, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1 500 zł (zgodnie z treścią art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym w związku z art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy o PIT, art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f, art. 12 ust. 10 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym). Przychody z tego tytułu zaliczane są bądź do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 7-8 ustawy o podatku PIT (w zależności od tego czy składnik majątku jest prawem majątkowym, czy też rzeczą).

Zatem, reasumując powyższe:

·w przypadku sprzedaży ruchomego składnika majątku określonego w art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym – zastosowanie znajdzie stawka 3%;

·w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku określonych w art. 12 ust. 10 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym – zastosowanie znajdzie stawka 10%;

·w przypadku sprzedaży innych składników niż wymienione wyżej, dla których nie ma wprost uregulowania w art. 12, właściwą stawką będą stawki mające zastosowanie do opodatkowania przychodów z tytułu prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej, z którą jest związany zbywany składnik majątku.

Zgodnie z założeniami przyjętymi przez Wnioskodawcę oraz drugiego wspólnika Spółki, w skład sprzedawanego przedsiębiorstwa będą wchodzić wszystkie prawa majątkowe i niemajątkowe przedsiębiorstwa, a w szczególności:

·towary handlowe o wartości około (…) zł;

·składniki majątku, których wartość początkowa nie przekraczała 10 000 zł, a wydatki poniesione na ich nabycie stanowiły koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania o wartości 10 000 zł;

·umowy wchodzące w skład przedsiębiorstwa;

·tajemnice przedsiębiorstwa (know-how) oraz dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej;

·wartość firmy.

Przedmiotem sprzedaży nie będą nieruchomości oraz inne składniki majątku niż te wskazane powyżej.

Wnioskodawca rozlicza przychody z tytułu działalności prowadzonej w formie spółki jawnej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne od 2022 r. Przed opodatkowaniem ryczałtem ewidencjonowanym Wnioskodawca stosował opodatkowanie na podstawie podatku liniowego. Przychody osiągane z prowadzonej działalności gospodarczej w ramach Spółki opodatkowane są stawką w wysokości 3%. Z uwagi na fakt, iż marginalną część działalności Spółki stanowią usługi, to w zakresie przychodów z tego tytułu Wnioskodawca stosuje stawkę ryczałtu w wysokości 8,5 %.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz przywołane regulacje prawne, w ocenie Wnioskodawcy w przypadku opisanej transakcji zbycia przedsiębiorstwa Spółki właściwe będzie zastosowanie stawki ryczałtu 3% w odniesieniu do:

-ruchomych składników majątku będących: środkami trwałymi podlegającymi ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych;

-składników majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g ustawy o podatku dochodowym, nie przekracza 1 500 zł;

-składników majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy rokowi lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych (tj.: środków trwałych i wyposażenia oraz towarów handlowych)

− zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Natomiast w odniesieniu do pozostałych składników majątku, dla których nie ma wprost uregulowania w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, tj. niestanowiących ruchomych składników majątku wykorzystywanych w prowadzonej działalności gospodarczej oraz niestanowiących praw majątkowych lub nieruchomości, należy zastosować stawkę mającą zastosowanie do opodatkowania przychodów z tytułu prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej w formie Spółki, z którą jest związany zbywany składnik majątku. Zatem do sprzedaży tzw. goodwill zastosowanie znajdzie 3% stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, wskazana przez Wnioskodawcę jako stosowana przy sprzedaży.

Powyższe stanowisko potwierdzone zostało przez Dyrektora KIS m.in. w wydanej w ostatnim czasie interpretacji indywidualnej nr 0112-KDSL1-2.4011.522.2024.2.MO z dnia 5 grudnia 2024 r., która to interpretacja indywidualna została wydana w bardzo zbliżonym stanie faktycznym.

Jedynie z daleko idącej ostrożności, w przypadku uznania przez Dyrektora KIS, że przy sprzedaży wartości firmy (goodwill) zastosowanie powinna znaleźć stawka ryczałtu inna niż 3%, Wnioskodawca wskazuje, iż zastosowanie powinna znaleźć 8,5% stawka ryczałtu. Jak już wskazano powyżej, art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym nie pozwala zidentyfikować szczegółowego ustępu lub punktu dedykowanego dla tego rodzaju przychodu. Brak jest również możliwości statystycznej klasyfikacji tego rodzaju aktywności na gruncie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. W związku z powyższym w opinii Wnioskodawcy przychód z tytułu sprzedaży goodwill powinien zostać uznany za pozostałą działalność usługową, dla której przewidziany został ryczałt według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Stanowisko zostało ostatecznie podtrzymane w uzupełnieniu sprawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest:

-nieprawidłowe – w odniesieniu do opodatkowania sprzedaży towarów handlowych zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;

-nieprawidłowe – w odniesieniu do opodatkowania sprzedaży goodwill w całości 3% stawką ryczałtu;

-prawidłowe – w pozostałym zakresie.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Omawiana ustawa nie zawiera szczególnych regulacji, które odnosiłyby się do sprzedaży przedsiębiorstwa albo zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Nie wprowadza odrębnej stawki ryczałtu dla takiej transakcji. Nie przewiduje również, że przychód uzyskany z takiej sprzedaży musi być opodatkowany według jednej stawki podatku.

Sprzedaż przedsiębiorstwa albo jego zorganizowanej części ma być rozliczana jak sprzedaż poszczególnych składników, które tworzyły przedsiębiorstwo albo jego zorganizowaną część.

I tak, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie natomiast do art. 12 ust. 10 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oba powołane przepisy odnoszą się do pojęć uregulowanych w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163).

I tak, o tym, co jest „środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych” rozstrzyga art. 22d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 22d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Obowiązkowi wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (czyli ujęciu w tej ewidencji) podlegają „składniki majątku, o których mowa w art. 22a-22c”. Do tej kategorii należą:

·środki trwałe podlegające amortyzacji – wskazane w art. 22a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

·wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji – wskazane w art. 22b tej ustawy;

·środki trwałe niepodlegające amortyzacji oraz wartości niematerialne i prawne niepodlegające amortyzacji – wskazane w art. 22c ustawy.

Wartością niematerialną i prawną niepodlegającą amortyzacji jest m.in. – wskazana w art. 22c pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – wartość firmy, jeżeli wartość ta powstała w inny sposób niż określony:

·w art. 22b ust. 2 pkt 1 – inny niż w wyniku nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze kupna albo przyjęcia do odpłatnego korzystania, gdy odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający,

·w art. 22b ust. 2 pkt 1a – gdy wartość firmy powstała w związku z przeniesieniem na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa (została opodatkowana w państwie członkowskim Unii Europejskiej podatkiem równoważnym do podatku od dochodów z niezrealizowanych zysków, o którym mowa w art. 30da).

Jak wskazuje orzecznictwo sądowe, tj. Uchwała NSA z 21 lutego 2022 r., sygn. akt III FPS 2/21:

Obowiązkowi wprowadzania do ewidencji – w drodze wyjątku – nie podlegają składniki majątku wymienione w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Są to składniki majątku, o których mowa w art. 22a i 22b, których wartość początkowa nie przekracza 10 000 zł, w odniesieniu do których podatnik podjął decyzję o niedokonywaniu odpisów amortyzacyjnych.

Do tego rodzaju składników odnoszą się art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f tiret drugie oraz art. 12 ust. 10 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Przy czym przepisy te stanowią, że przychód ze sprzedaży takich składników majątku podlega odpowiednio stawce 3% (w przypadku ruchomości) albo stawce 10% (w przypadku nieruchomości i praw majątkowych), jeśli ich wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g ustawy o podatku dochodowym, przekracza 1500 zł.

W odniesieniu do powyższego podkreślam, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, co do zasady:

·w przypadku sprzedaży ruchomego składnika majątku określonego w art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – zastosowanie znajdzie stawka 3%,

·w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku określonych w art. 12 ust. 10 ww. ustawy o ryczałcie – zastosowanie znajdzie stawka 10%,

·w przypadku sprzedaży innych składników niż wymienione wyżej, dla których nie ma wprost uregulowania w art. 12, właściwą stawką będzie stawka ryczałtu albo stawki ryczałtu mające zastosowanie do opodatkowania przychodów z tytułu prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej, z którą jest związany zbywany składnik majątku.

Zauważam, że zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z tego przepisu wynika, że gdy podatnik uzyskuje przychody, które są opodatkowane różnymi stawkami, to ryczałt od tych przychodów ustala się według stawki właściwej dla każdego rodzaju uzyskiwanych przychodów, ale tylko wtedy, gdy podatnik prowadzi ewidencję przychodów w taki sposób, że ma możliwość określenia przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z wniosku wynika, że jest Pan wspólnikiem w spółce jawnej (dalej: Spółka), której głównym przedmiotem działalności jest sprzedaż hurtowa wyrobów farmaceutycznych i medycznych. W 2022 r. dokonał Pan wyboru opodatkowania działalności w ramach Spółki ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Przeważającą część przychodów Spółki uzyskiwanych ze sprzedaży wyrobów farmaceutycznych i medycznych opodatkowuje Pan stawką 3%. Natomiast marginalną część przychodów uzyskiwanych z świadczonych usług opodatkowuje Pan stawką 8,5%. Wspólnie z drugim wspólnikiem zamierza Pan sprzedać przedsiębiorstwo, w skład którego będą wchodzić towary handlowe, składniki majątku, których wartość nie przekracza 10 000 zł, umowy, tajemnice przedsiębiorstwa (know-how), dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej oraz wartość firmy. W uzupełnieniu doprecyzował Pan, że przedmiotem sprzedaży będą ruchome składniki majątku, tj. sprzęt komputerowy i serwery oraz wartość firmy goodwill. Natomiast przedmiotem sprzedaży nie były prawa majątkowe lub nieruchomości.

W związku z tym wskazuję, że przychód ze sprzedaży ruchomych składników majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g ustawy o podatku dochodowym, nie przekracza 1500 zł, tj. sprzętu komputerowego oraz serwerów – należy opodatkować 3% stawką ryczałtu, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W odniesieniu do sprzedaży towarów – wbrew Pana twierdzeniu – nie znajdzie zastosowania art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Dla sprzedaży towarów handlowych, jako składników innych niż wymienione zarówno w art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f, jak i art. 12 ust. 10 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, właściwą stawką będzie stawka ryczałtu mająca zastosowanie do opodatkowania przychodów z tytułu prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, z którą jest związany zbywany składnik majątku. W związku z tym, że przychody ze sprzedaży wyrobów farmaceutycznych i medycznych opodatkowuje Pan zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 3%, do sprzedaży towarów handlowych także znajdzie zastosowanie stawka ryczałtu 3%.

W przypadku opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych sprzedaży wartości firmy, znajdą zastosowanie stawki ryczałtu właściwe do opodatkowania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, z którą jest związany zbywany składnik majątku. Skoro przychody z prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowuje Pan stawkami ryczałtu 3% oraz 8,5%, to te stawki znajdą zastosowanie do opodatkowania przychodu ze sprzedaży tzw. goodwill.

Podsumowanie: w przypadku planowanej sprzedaży przedsiębiorstwa, do przychodów uzyskanych z tego tytułu właściwe będzie zastosowanie stawek ryczałtu w wysokości:

·3% – w odniesieniu do ruchomych składników majątku, tj. sprzętu komputerowego i serwerów, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,

·3% – w odniesieniu do sprzedaży towarów handlowych – jako do składników, dla których nie ma wprost uregulowania w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne; w tym przypadku właściwa jest stawka mająca zastosowanie do opodatkowania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, z którą jest związany zbywany składnik majątku, zatem w Pana sprawie stawka ryczałtu w wysokości 3%, jako właściwa do opodatkowania przychodów ze sprzedaży wyrobów farmaceutycznych i medycznych;

·3% i 8,5% – w odniesieniu do tzw. goodwill proporcjonalnie do uzyskiwanych przychodów opodatkowanych daną stawką z tytułu prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Powołana przez Pana interpretacja zapadła w indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla organu wydającego tą interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.