Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie określenia właściwej stawki ryczałtu z tytułu świadczonych usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 lutego 2025 r. (wpływ 28 lutego 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan działalność gospodarczą od 2 maja 2021 r. Jest Pan zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. W ramach jednoosobowej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi (Usługi A) dla swojego odbiorcy, związane z systemem (...). Precyzując, chodzi o obszar (...), czyli system źródłowy dla innych systemów informatycznych (m.in. dla ...). (...) jest to miejsce, gdzie są tworzone/wprowadzane dane. Pana zadania są związane z aktywacją gotowych, modyfikacją istniejących oraz tworzeniem nowych ekstraktorów, dostosowanych do potrzeb klienta. Ekstraktory to swego rodzaju połączenie do wymiany danych pomiędzy systemami. Aktywacja polega na przejściu przez kilka kroków w systemie.

Modyfikacja polega na dodaniu dodatkowych pól lub rzadziej na ich ukryciu. Modyfikację można przeprowadzić na dwa sposoby. Pierwszym z nich jest „wyklikanie” tego w systemie, a drugim jest dodanie kodu, który to wykona. Kod jest pisany w dedykowanym do tego celu miejscu tzw. ... (...). (...) zostało stworzone przez dostawcę oprogramowania, czyli firmę (...). W kodzie wpisuje Pan listę pól, które mają być dodane do ekstraktora. Tworzenie nowych ekstraktorów można podzielić na dwie kategorie. Pierwsza z nich polega na napisaniu w języku SQL odpowiedniej komendy, która wybierze wskazane przez klienta pola z tabeli po stronie systemu źródłowego i przekaże je do hurtowni danych (w tym przypadku ...) – korzysta Pan z (...). To nic innego jak wskazanie pól z tabeli w systemie źródłowym tylko w formie kodu. Druga kategoria to tworzenie ekstraktorów za pomocą modułów funkcyjnych (Function Moduls). Z tego rozwiązania korzysta się, gdy klient oczekuje rozwiązania, w którym wyodrębni Pan wskazane pola i wykona na nich wskazaną przez klienta logikę, np. posortuje w odpowiedniej kolejności lub uwzględni tylko pola, które spełniają dany warunek lub przemnoży przez siebie wskazane wartości. W tym miejscu może wykonać Pan inne podobne czynności/logikę wskazaną przez klienta.

W ramach jednoosobowej działalności gospodarczej świadczy również inne usługi (Usługi B), również dla firmy, w której praca jest związana z systemem (...). Precyzując, chodzi o obszar (...), czyli o hurtownię danych. Moduł (...) scala w jednym miejscu dane z innych modułów. Pana zadania są związane z utrzymaniem i rozwojem obecnych rozwiązań w systemie (...). Zadania utrzymaniowe polegają na ładowaniu danych z różnych źródeł do (...), sprawdzaniu dlaczego używane od pewnego czasu rozwiązanie niespodziewanie zaczyna dostarczać błędne dane oraz analizie obecnych rozwiązań/obecnej konfiguracji systemu (...). Zadania związane z rozwojem polegają na mapowaniu wymagań klienta, projektowaniu koncepcji rozwiązania w systemie informatycznym (...), implementacji tego rozwiązania w systemie (...) oraz testowaniu w systemie (...).

6 września 2024 r. otrzymał Pan od Urzędu Statystycznego w … pismo Nr …, w którym Urząd Statystyczny dokonał klasyfikacji wyżej wymiennych Usług A i Usług B do grupowania PKWiU 62.01.12.0.

Zgodnie z wyżej wymienionym pismem, wymienione usługi utrzymania i rozwoju rozwiązań w systemie (...), obejmujące:

·ładowanie danych z różnych źródeł do (...) - sprawdzanie dlaczego używane rozwiązanie niespodziewanie zaczyna dostarczać błędne dane,

·analizę obecnych rozwiązań/obecnej konfiguracji systemu (...),

·mapowanie wymagań klienta,

·projektowanie koncepcji rozwiązań w systemie informatycznym (...),

·implementację rozwiązań w systemie (...),

·testowanie w systemie (...),

mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

W piśmie z 28 lutego 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazał Pan, że zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163) posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Prowadzi Pan dokumentację podatkową zgodnie z art. 15 i art. 16 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. w szczególności ewidencję przychodów i wykaz środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych 3 lutego 2022 r. Wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie mają do Pana zastosowania. Wskazana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W odniesieniu do Pana zachowane są warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Opisane przez Pana usługi są elementami kompleksowego (złożonego) świadczenia na rzecz konkretnego kontrahenta. Przy czym, usługi nazwane w opisie stanu faktycznego jako „usługi A” są świadczone dla jednego z kontrahentów, natomiast usługi nazwane w opisie stanu faktycznego jako „usługi B” są świadczone dla innego kontrahenta. Umowy ze zleceniodawcami w ramach umowy o współpracę określają jedną stawkę wynagrodzenia za godzinę świadczonych usług, niezależnie od charakteru realizowanych w tym czasie zadań.

Świadczone przez Pana usługi, opisane we wniosku były przedmiotem wniosku z 13 czerwca 2024 r. do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w ….

Zgodnie z pismem z 6 września 2024 r. Nr …, w opinii Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w …, wymienione usługi utrzymania i rozwoju rozwiązań w systemie (...), obejmujące:

·ładowanie danych z różnych źródeł do (...),

·sprawdzanie dlaczego używane rozwiązanie niespodziewanie zaczyna dostarczać błędne dane,

·analizę obecnych rozwiązań/obecnej konfiguracji systemu (...),

·mapowanie wymagań klienta,

·projektowanie koncepcji rozwiązań w systemie informatycznym (...),

·implementację rozwiązań w systemie (...),

·testowanie w systemie (...),

mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

W ramach działalności gospodarczej uzyskuje Pan przychody ze świadczenia usług wymienionych we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, a także przychody związane z utrzymaniem strony internetowej (dla innego kontrahenta), które nie są przedmiotem wniosku.

Prowadzi Pan ewidencję przychodów zgodnie ze wzorem wyznaczonym w rozporządzeniu Ministra Finansów z 17 grudnia 2021 r. w sprawie prowadzenia ewidencji przychodów i wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (Dz. U. poz. 2414). Jest to jedyna prowadzona przez Pana ewidencja, pozwalająca na identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami.

Osiąga Pan dochody podlegające opodatkowaniu także z innych źródeł, to jest umowa o pracę, a także najem prywatny.

Usługa A: Praca biurowa przy komputerze.

Obsługa systemu (...), który jest (...). Oprogramowanie (...) służy do zarządzania procesami biznesowymi zajmujący się opracowywaniem rozwiązań pozwalających poprawić skuteczność procesów przetwarzania i przepływu danych w organizacjach. Zintegrowane aplikacje (moduły) (...) łączą wszystkie obszary przedsiębiorstwa. Dzięki scentralizowaniu procesu zarządzania danymi oprogramowanie (...) daje wszystkim działom przedsiębiorstwa dostęp do tych samych informacji.

W ramach swoich zadań nie dodaje Pan nowych funkcjonalności w systemie. Rozwojem oprogramowania zajmuje się firma (...). Jedynie korzysta Pan z opcji konfiguracji systemu dostarczanego przez firmę (...), tak aby spełnić oczekiwania odbiorcy końcowego.

Szczegółowy zakres Pana działań:

·aktywacja ekstraktorów - proces ten obejmuje wykonanie szeregu kroków w systemie w celu uruchomienia odpowiedniego ekstraktora,

·modyfikacja ekstraktorów - polega na dostosowaniu ich do wymagań klienta poprzez dodanie nowych pól lub, rzadziej, ich ukrycie,

·modyfikacja może odbywać się na dwa sposoby:

̶poprzez konfigurację w systemie („wyklikanie”),

̶poprzez implementację kodu w dedykowanym rozszerzeniu (...) (...) dostarczonym przez firmę (...). W tym przypadku definiuje Pan listę pól, które mają zostać dodane do ekstraktora;

·tworzenie nowych ekstraktorów - dzieli się na dwie główne kategorie:

̶ekstraktory oparte na (...) - polega na utworzeniu zapytania SQL, które pobiera określone przez klienta pola z tabel systemu źródłowego i przekazuje je do hurtowni danych (np. ...),

̶ekstraktory oparte na modułach funkcyjnych (Function Modules) - wykorzystywane, gdy konieczne jest zastosowanie dodatkowej logiki biznesowej, np. sortowania danych, filtrowania według określonych kryteriów lub przeprowadzania operacji matematycznych na wybranych polach. W tym przypadku implementuje Pan wskazane przez klienta operacje w kodzie.

Usługa B: Praca biurowa przy komputerze.

Obsługa systemu (...), który jest (...). Oprogramowanie (...) służy do zarządzania procesami biznesowymi zajmujący się opracowywaniem rozwiązań pozwalających poprawić skuteczność procesów przetwarzania i przepływu danych w organizacjach. Zintegrowane aplikacje (moduły) (...) łączą wszystkie obszary przedsiębiorstwa. Dzięki scentralizowaniu procesu zarządzania danymi oprogramowanie (...) daje wszystkim działom przedsiębiorstwa dostęp do tych samych informacji.

W ramach swoich zadań nie dodaje Pan nowych funkcjonalności w systemie. Rozwojem oprogramowania zajmuje się firma (...). Jedynie korzysta Pan z opcji konfiguracji systemu dostarczanego przez firmę (...), tak aby spełnić oczekiwania odbiorcy końcowego.

Szczegółowy zakres Pana działań:

·załadunek danych z różnych źródeł do systemu (...).

·diagnostyka i analiza błędów - identyfikacja przyczyn nieoczekiwanych nieprawidłowości w dostarczanych danych.

·przegląd oraz optymalizacja istniejących rozwiązań i konfiguracji w (...) w celu zapewnienia ich niezawodności i efektywności.

·analiza i mapowanie wymagań biznesowych klienta.

·projektowanie koncepcji nowych rozwiązań w systemie (...).

·implementacja zaprojektowanych rozwiązań w środowisku (...).

·testowanie wdrożonych rozwiązań w celu zapewnienia ich zgodności z wymaganiami oraz optymalnego działania.

Pytanie

Jaka będzie właściwa stawka zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do opisanych w stanie faktycznym Usług A i Usług B?

Pana stanowisko w sprawie

Do opisanych Usług A i B będzie miała zastosowanie stawka zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: ustawa o podatku ryczałtowym).

Pana zdaniem, opisanych usług nie można zakwalifikować do innej stawki podatku zryczałtowanego. W szczególności nie są to usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), dla których zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b) lit. b) ustawy o podatku ryczałtowym przewidziano stawkę ryczałtu w wysokości 12%.

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o podatku ryczałtowym, ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.

Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 1 pkt 2b) lit. b) ustawy o podatku ryczałtowym, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi: 12% przychodów ze świadczenia usług: związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Natomiast w grupowaniu PKWiU 62.01.1 zawarte są dwie podklasy:

·62.01.11.0 Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania,

·62.01.12.0 Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

Ustawa o podatku ryczałtowym w art. 12 ust. 1 pkt 2b) lit. b) stawkę 12% przewiduje wyłącznie do usług związanych z oprogramowaniem. Klarowne zatem powinno być, że wyłącznie usługi objęte klasyfikacją 62.01.11.0 powinny być objęte stawką podatku ryczałtowego w wysokości 12% - z dwóch wyżej wymienionych, tylko te odnoszą się do oprogramowania.

Tymczasem usługi objęte klasyfikacją 62.01.12.0 powinny być objęte stawką 8,5%, jako, że nie są „związane z oprogramowaniem”, co wyraźnie jest narzucone w treści ustawy, wzmocnione dodatkowo faktem, że grupowanie 62.01.1 poprzedzone jest kodem „ex”.

Usługi A i Usługi B świadczone przez Pana zostały przez Urząd Statystyczny sklasyfikowane do grupowania 62.01.12.0.

W związku z powyższym, prawidłową stawką podatku ryczałtowego dla usług A i B realizowanych przez Pana będzie 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Ponadto, w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu sprawy świadczy Pan następujące usługi:

Usługa A: Praca biurowa przy komputerze.

Obsługa systemu (...), który jest (...). Oprogramowanie (...) służy do zarządzania procesami biznesowymi zajmujący się opracowywaniem rozwiązań pozwalających poprawić skuteczność procesów przetwarzania i przepływu danych w organizacjach. Zintegrowane aplikacje (moduły) (...) łączą wszystkie obszary przedsiębiorstwa. Dzięki scentralizowaniu procesu zarządzania danymi oprogramowanie (...) daje wszystkim działom przedsiębiorstwa dostęp do tych samych informacji.

W ramach swoich zadań nie dodaje Pan nowych funkcjonalności w systemie. Rozwojem oprogramowania zajmuje się firma (...). Jedynie korzysta Pan z opcji konfiguracji systemu dostarczanego przez firmę (...), tak aby spełnić oczekiwania odbiorcy końcowego.

Szczegółowy zakres Pana działań:

·aktywacja ekstraktorów - proces ten obejmuje wykonanie szeregu kroków w systemie w celu uruchomienia odpowiedniego ekstraktora,

·modyfikacja ekstraktorów - polega na dostosowaniu ich do wymagań klienta poprzez dodanie nowych pól lub, rzadziej, ich ukrycie,

·modyfikacja może odbywać się na dwa sposoby:

̶poprzez konfigurację w systemie („wyklikanie”),

̶poprzez implementację kodu w dedykowanym rozszerzeniu (...) (...) dostarczonym przez firmę (...). W tym przypadku definiuje Pan listę pól, które mają zostać dodane do ekstraktora;

·tworzenie nowych ekstraktorów - dzieli się na dwie główne kategorie:

̶ekstraktory oparte na (...) - polega na utworzeniu zapytania SQL, które pobiera określone przez klienta pola z tabel systemu źródłowego i przekazuje je do hurtowni danych (np. ...),

̶ekstraktory oparte na modułach funkcyjnych (Function Modules) - wykorzystywane, gdy konieczne jest zastosowanie dodatkowej logiki biznesowej, np. sortowania danych, filtrowania według określonych kryteriów lub przeprowadzania operacji matematycznych na wybranych polach. W tym przypadku implementuje Pan wskazane przez klienta operacje w kodzie.

Usługa B: Praca biurowa przy komputerze.

Obsługa systemu (...), który jest (...). Oprogramowanie (...) służy do zarządzania procesami biznesowymi zajmujący się opracowywaniem rozwiązań pozwalających poprawić skuteczność procesów przetwarzania i przepływu danych w organizacjach. Zintegrowane aplikacje (moduły) (...) łączą wszystkie obszary przedsiębiorstwa. Dzięki scentralizowaniu procesu zarządzania danymi oprogramowanie (...) daje wszystkim działom przedsiębiorstwa dostęp do tych samych informacji.

W ramach swoich zadań nie dodaje Pan nowych funkcjonalności w systemie. Rozwojem oprogramowania zajmuje się firma (...). Jedynie korzysta Pan z opcji konfiguracji systemu dostarczanego przez firmę (...), tak aby spełnić oczekiwania odbiorcy końcowego.

Szczegółowy zakres Pana działań:

·załadunek danych z różnych źródeł do systemu (...).

·diagnostyka i analiza błędów - identyfikacja przyczyn nieoczekiwanych nieprawidłowości w dostarczanych danych.

·przegląd oraz optymalizacja istniejących rozwiązań i konfiguracji w (...) w celu zapewnienia ich niezawodności i efektywności.

·analiza i mapowanie wymagań biznesowych klienta.

·projektowanie koncepcji nowych rozwiązań w systemie (...).

·implementacja zaprojektowanych rozwiązań w środowisku (...).

·testowanie wdrożonych rozwiązań w celu zapewnienia ich zgodności z wymaganiami oraz optymalnego działania.

6 września 2024 r. otrzymał Pan od Urzędu Statystycznego w … pismo Nr …, w którym Urząd Statystyczny dokonał klasyfikacji wymiennych Usług A i Usług B do grupowania PKWiU 62.01.12.0.

Zgodnie z wyżej wymienionym pismem, wymienione usługi utrzymania i rozwoju rozwiązań w systemie (...), obejmujące:

·ładowanie danych z różnych źródeł do (...) - sprawdzanie dlaczego używane rozwiązanie niespodziewanie zaczyna dostarczać błędne dane,

·analizę obecnych rozwiązań/obecnej konfiguracji systemu (...),

·mapowanie wymagań klienta,

·projektowanie koncepcji rozwiązań w systemie informatycznym (...),

·implementację rozwiązań w systemie (...),

·testowanie w systemie (...),

mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. klasa 62.01 „Usługi związane z oprogramowaniem” obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.

Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:

·rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,

·pisanie programów na zlecenie użytkownika,

·projektowanie stron internetowych.

W klasie tej znajduje się kategoria 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”, która obejmuje dwa poniższe grupowania:

·PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”,

·PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

Z treści wyjaśnień GUS do PKWiU z 2015 r. wynika, że: grupowanie PKWiU 62.01.11.0 obejmuje usługi związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu kodu komputera, włączając uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji programowej, takie jak:

·projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych,

·projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu danych),

·projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne niż programowanie stron internetowych, baz danych lub zintegrowanych pakietów programowych,

·wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość, przystosowanie (modyfikowanie, konfigurowanie itp.) i instalowanie istniejącej aplikacji tak, aby była funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta.

Z kolei, grupowanie PKWiU 62.01.12.0 obejmuje:

·usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,

·usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci (patrz: Wyjaśnienia do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU z 2015 r.).

Grupowanie to nie obejmuje:

·usług oferowanych w pakiecie z codziennym zarządzaniem siecią klienta, sklasyfikowanych w 62.03.12.0.

Odnosząc się do powyższego, kategoria PKWiU 62.01.1 obejmuje zarówno usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0. Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.01.1) oznacza, że 12% stawkę ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług, które są związane z oprogramowaniem.

Zatem usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1), które dotyczą oprogramowania.

Podkreślić należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.01.1, wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie do programowania czy tworzenia oprogramowania, przy czym związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się definicją oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp.

Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania.

Wskazał Pan, że w ramach prowadzonej działalności zajmuje się m.in. aktywacją gotowych, modyfikacją istniejących oraz tworzeniem nowych ekstraktorów, dostosowanych do potrzeb klienta. Ekstraktory to swego rodzaju połączenie do wymiany danych pomiędzy systemami. Aktywacja polega na przejściu przez kilka kroków w systemie. Modyfikacja polega na dodaniu dodatkowych pól lub rzadziej na ich ukryciu. Modyfikację można przeprowadzić na dwa sposoby. Pierwszym z nich jest „wyklikanie” tego w systemie, a drugim jest dodanie kodu, który to wykona. Kod jest pisany w dedykowanym do tego celu miejscu tzw. (...). (...) zostało stworzone przez dostawcę oprogramowania, czyli firmę (...). W kodzie wpisuje Pan listę pól, które mają być dodane do ekstraktora. Tworzenie nowych ekstraktorów można podzielić na dwie kategorie. Pierwsza z nich polega na napisaniu w języku SQL odpowiedniej komendy, która wybierze wskazane przez klienta pola z tabeli po stronie systemu źródłowego i przekaże je do hurtowni danych (w tym przypadku ...) – korzysta Pan z (...). To nic innego jak wskazanie pól z tabeli w systemie źródłowym tylko w formie kodu. Druga kategoria to tworzenie ekstraktorów za pomocą modułów funkcyjnych (Function Moduls). Z tego rozwiązania korzysta się, gdy klient oczekuje rozwiązania, w którym wyodrębni Pan wskazane pola i wykona na nich wskazaną przez klienta logikę, np. posortuje w odpowiedniej kolejności lub uwzględni tylko pola, które spełniają dany warunek lub przemnoży przez siebie wskazane wartości. W tym miejscu może wykonać Pan inne podobne czynności/logikę wskazaną przez klienta. W ramach jednoosobowej działalności gospodarczej świadczy również inne usługi (Usługi B), również dla firmy, w której praca jest związana z systemem (...). Precyzując, chodzi o obszar (...), czyli o hurtownię danych. Moduł (...) scala w jednym miejscu dane z innych modułów. Pana zadania są związane z utrzymaniem i rozwojem obecnych rozwiązań w systemie (...). Zadania utrzymaniowe polegają na ładowaniu danych z różnych źródeł do (...), sprawdzaniu dlaczego używane od pewnego czasu rozwiązanie niespodziewanie zaczyna dostarczać błędne dane oraz analizie obecnych rozwiązań/obecnej konfiguracji systemu (...). Zadania związane z rozwojem polegają na mapowaniu wymagań klienta, projektowaniu koncepcji rozwiązania w systemie informatycznym (...), implementacji tego rozwiązania w systemie (...) oraz testowaniu w systemie (...).

Jak wynika z opisu sprawy świadczy Pan usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, a usługi te mają związek z oprogramowaniem - systemem (...). Zauważyć bowiem należy, że system (...) jest systemem informatycznym, a zatem jest oprogramowaniem. Tym samym, system komputerowy (...), bez względu na stosowane nazewnictwo, to oprogramowanie wspomagające prowadzenie przedsiębiorstwa. Potwierdzają to spostrzeżenia zawarte w wyroku WSA w Łodzi z 5 kwietnia 2023 r. sygn. akt I SA/Łd 72/23, czy też w wyroku WSA w Gliwicach z 12 grudnia 2023 r. sygn. akt I SA/Gl 670/23.

Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r., w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w szczególności zakresu świadczonych przez Pana usług, prowadzi do stwierdzenia, że będące przedmiotem zapytania usługi, mieszczące się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0, mają związek z oprogramowaniem.

Reasumując, przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia opisanych usług, mieszczących się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”, które - jak wynika z przeprowadzonej analizy - są związane z oprogramowaniem, podlegają opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie - jak wynika z Pana stanowiska stawką 8,5%.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem zapytania. Inne kwestie zawarte w opisie sprawy niebędące przedmiotem zapytania nie podlegały ocenie.

Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Tak więc interpretację wydałem na podstawie wskazanych przez Pana we wniosku grupowań PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.