Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu. Uzupełnił go Pan pismem z 4 marca 2025 r. (wpływ 4 marca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Jest Pan polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą. Wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego oraz zaistniałego stanu faktycznego., tj. roku podatkowego 2024 i lat kolejnych.

Prowadzi Pan działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy Prawo przedsiębiorców jako osoba fizyczna. Rok 2024 i lata kolejne rozlicza Pan i planuje rozliczać w oparciu o podatek ryczałtowy w wysokości 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określony w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza i nie przekroczy kwoty 2 000 000 euro.

Zakres wykonanych usług mieści się w grupie usług opisanych kodem PKWiU 70.22.20.0 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych.

Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzyskuje Pan przychody jedynie ze świadczenia usług wskazanych we wniosku.

Zgodnie z umownymi postanowieniami świadczy Pan następujące usługi:

1)nadzór nad realizacją poszczególnych etapów projektów,

2)opracowywanie i nadzór nad procesem projektowym,

3)nadzór nad realizacją działań związanych z zapewnieniem jakości w ramach projektów,

4)pozyskiwanie nowych rozwiązań technologicznych mających na celu sprawniejsze realizowanie projektów,

5)nadzór nad przebiegiem i efektem prac projektowych,

6)zbieranie wycen od zespołu projektowego,

7)aktualizacja roadmapy produktowej,

8)współpraca w zakresie realizacji zadań w zespole projektowym, usuwanie blokad, dostarczanie brakujących informacji, zarządzanie ryzykiem przekroczenia terminów,

9)raportowanie postępów prac projektowych do zespołu biznesowego,

10)monitorowanie kluczowych parametrów biznesowych.

Co więcej, nie świadczy Pan usług doradczych związanych z zarządzaniem, ani usług doradztwa związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, które są sklasyfikowane odpowiednio w grupowaniach 70.22.1 i 70.22.3.

Bierze Pan pod uwagę możliwość rozszerzania świadczenia swoich usług także pod kątem innych kontrahentów, zarówno polskich, jak i zagranicznych przy czym zaznaczyć należy, że usługi zawsze będą wykonywane z terytorium Polski.

Zakres czynności wykonywanych przez Pana w ramach wskazanej wyżej umowy o współpracy nie dotyczy świadczenia usług:

·związanych z wydawaniem pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line,

·związanych z wydawaniem pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1),

·związanych z wydawaniem pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2),

·związanych z wydawaniem oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line,

·związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0),

·związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1),

·objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),

·związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02),

·w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0),

·związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Do działalności wykonywanej przez Pana nie będą miały również zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w piśmie z 7 stycznia 2025 r. poinformował Pana, że opisane we wniosku o interpretację podatkową czynności związane ze świadczeniem usług obejmujących:

1)nadzór nad realizacją poszczególnych etapów projektów,

2)opracowywanie i nadzór nad procesem projektowym,

3)nadzór nad realizacją działań związanych z zapewnieniem jakości w ramach projektów,

4)pozyskiwanie nowych rozwiązań technologicznych mających na celu sprawniejsze realizowanie projektów,

5)nadzór nad przebiegiem i efektem prac projektowych,

6)zbieranie wycen od zespołu projektowego

7)aktualizację roadmapy produktowej,

8)współpracę w zakresie realizacji zadań w zespole projektowym, usuwanie blokad, dostarczanie brakujących informacji, zarządzanie ryzykiem przekroczenia terminów,

9)raportowanie postępów prac projektowych do zespołu biznesowego,

10)monitorowanie kluczowych parametrów biznesowych,

mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych.

Dodatkowo w żadnym roku podatkowym, którego dotyczy wniosek w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej nie świadczył Pan usług w zakresie wskazanym we wniosku na rzecz kontrahentów, z którymi łączyłby Pana wcześniej lub łączy stosunek pracy.

Przychód nie przekroczył limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy.

Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie uzyskuje Pan przychodów na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychodów z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez Pana pozarolniczej działalności gospodarczej.

Pomiędzy Panem a kontrahentem, z którym ma Pan podpisaną umowę nie istnieją jakiekolwiek powiązania. Nie jest Pan wspólnikiem/udziałowcem wyżej wskazanego kontrahenta, na rzecz którego świadczy usługi w ramach jednoosobowej działalności gospodarczą i nie pełni Pan w jego strukturze funkcji zarządczych. Poza usługami opisanymi we wniosku, nie wykonuje Pan i nie planuje Pan wykonywać na rzecz ww. kontrahenta innych usług.

W piśmie z 4 marca 2025 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku doprecyzował Pan opis wskazując, że opisuje Pan swoje usługi wykonywane pod wskazanym kodem PKWiU:

1)nadzór nad realizacją poszczególnych etapów projektów:

Charakter czynności:

·odpowiada Pan za organizację, koordynację i kontrolę działań realizowanych w ramach projektu na różnych etapach jego trwania,

·monitoruje Pan postęp prac oraz identyfikuje ewentualne opóźnienia lub przeszkody,

·zapewnia Pan zgodność realizacji poszczególnych etapów z założeniami projektowymi oraz wymaganiami biznesowymi;

Zakres i efekty:

·tworzy Pan harmonogramy działań i dba o ich przestrzeganie,

·weryfikuje Pan realizację kluczowych kamieni milowych,

·podejmuje Pan działania korygujące w przypadku opóźnień lub problemów;

Efektem jest terminowa i zgodna z wymaganiami realizacja projektu;

2)opracowywanie i nadzór nad procesem projektowym:

Charakter czynności:

·projektuje Pan procesy zarządzania projektem zgodnie z metodykami (...),

·definiuje Pan role i obowiązki w zespole projektowym,

·nadzoruje Pan wdrożenie i przestrzeganie ustalonych procesów;

Zakres i efekty:

·tworzy Pan dokumentację procesową (...),

·zapewnia Pan spójność procesów z celami biznesowymi i technologicznymi,

·optymalizuje Pan procesy w celu zwiększenia efektywności;

Efektem jest uporządkowany proces zarządzania projektami, zwiększona produktywność zespołu;

3)nadzór nad realizacją działań związanych z zapewnieniem jakości w ramach projektów:

Charakter czynności:

·weryfikuje Pan, czy produkty i rozwiązania spełniają założenia jakościowe,

·organizuje Pan testy manualne i automatyczne, przeglądy kodu oraz audyty techniczne,

·zapewnia Pan zgodność z wymaganiami funkcjonalnymi i technicznymi;

Zakres i efekty:

·współpracuje Pan z zespołem projektowym w celu identyfikacji i usunięcia błędów,

·weryfikuje Pan zgodność z normami i standardami jakościowymi (...);

Efektem jest stabilny i zgodny z oczekiwaniami produkt;

4)pozyskiwanie nowych rozwiązań technologicznych mających na celu sprawniejsze realizowanie projektów:

Charakter czynności:

·analizuje Pan dostępne technologie i narzędzia IT,

·testuje Pan i rekomenduje rozwiązania usprawniające pracę zespołu,

·nawiązuje Pan kontakty z dostawcami technologii i usług;

Zakres i efekty:

·monitoruje Pan trendy technologiczne i wdraża innowacje,

·wprowadza Pan narzędzia zwiększające automatyzację i efektywność,

Efektem jest zwiększenie wydajności pracy i redukcja kosztów operacyjnych;

5)nadzór nad przebiegiem i efektem prac projektowych:

Charakter czynności:

·monitoruje Pan postępy prac zgodnie z roadmapą i harmonogramem,

·weryfikuje Pan jakość dostarczonych rozwiązań,

·identyfikuje Pan i usuwa przeszkody w realizacji projektów;

Zakres i efekty:

·regularnie spotyka się Pan z zespołem w celu analizy postępów,

·analizuje Pan raporty wydajności i jakości prac;

Efektem jest płynna realizacja projektu i terminowe dostarczenie produktów;

6)zbieranie wycen od zespołu projektowego:

Charakter czynności:

·zbiera Pan informacje o przewidywanych nakładach pracy i kosztach realizacji zadań,

·agreguje Pan i analizuje Pan dane pod kątem budżetu projektu;

Zakres i efekty:

·współpracuje Pan z deweloperami, testerami, analitykami i PM w celu dokładnego oszacowania kosztów,

·tworzy Pan raporty kosztowe dla interesariuszy;

Efektem jest precyzyjna estymacja kosztów projektu;

7)aktualizacja roadmapy produktowej:

Charakter czynności:

·przegląda Pan status realizacji funkcjonalności,

·weryfikuje Pan priorytety zgodnie z wymaganiami biznesowymi,

·aktualizuje Pan roadmapę, uwzględniając zmiany i opóźnienia;

Zakres i efekty:

·regularnie dostosowuje Pan roadmapę do bieżących realiów,

·zapewnia Pan transparentność planów produktowych;

Efektem jest dobrze zarządzany backlog i jasne cele rozwoju produktu;

8)współpraca w zakresie realizacji zadań w zespole projektowym, usuwanie blokad, dostarczanie brakujących informacji, zarządzanie ryzykiem przekroczenia terminów:

Charakter czynności:

·identyfikuje Pan i rozwiązuje Pan problemy hamujące realizację projektów,

·ułatwia Pan przepływ informacji pomiędzy członkami zespołu,

·zarządza Pan ryzykiem poprzez odpowiednie planowanie i reagowanie na zagrożenia;

Zakres i efekty:

·prowadzi Pan spotkania statusowe i daily stand-upy,

·priorytetyzuje Pan zadania zgodnie z krytycznością dla projektu;

Efektem jest sprawna współpraca zespołu i terminowa realizacja projektu;

9)raportowanie postępów prac projektowych do zespołu biznesowego:

Charakter czynności:

·przygotowuje Pan raporty statusowe, zestawienia KPI i analizy ryzyka,

·organizuje Pan spotkania statusowe z interesariuszami,

·przedstawia Pan rekomendacje dotyczące dalszych działań;

Zakres i efekty: dostarcza Pan dane ułatwiające podejmowanie decyzji biznesowych;

Efektem jest transparentność i kontrola nad projektem;

10)monitorowanie kluczowych parametrów biznesowych:

Charakter czynności:

·analizuje Pan wskaźniki KPI związane z wydajnością projektu i produktem,

·śledzi Pan metryki biznesowe, np. retencję użytkowników, SLA, uptime;

Zakres i efekty: optymalizuje Pan procesy na podstawie zebranych danych;

Efektem jest poprawa efektywności biznesowej produktu.

Nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów. Nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług w zakresie specjalistycznego projektowania (PKWiU 74.1).

Oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów w formie ryczałtu złożył Pan 29 września 2022 r.

Pytanie

Czy w świetle przedstawionego przez Pana stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, przychody ze wskazanych usług, sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 70.22.20.0 kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Przychody osiągane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług opisanych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym sklasyfikowanych wg PKWiU pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: „u.z.p.d.”).

Art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy, przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 6 ust. 1 u.z.p.d., opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e - 1g (…).

Zgodnie z art. 4 ust. 1 u.z.p.d., użyte przez ustawodawcę określenie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 12 ust. 1 u.z.p.d., ryczałt od przychodów ewidencjonowanych może wynosić odpowiednio:

• 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zrządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów - art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) u.z.p.d.;
• 8,5% dla przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 - art. 12 ust. 1 pkt 5. lit. a) u.z.p.d.

Analizując powyższe przepisy, należy wskazać, że symbole PKWiU, opisujące usługi wykonywane przez Pana zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) u.z.p.d. Przepis ten przewiduje dla tych symboli PKWiU stawkę 15% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Jednakże, przy symbolu PKWiU 70 ustawodawca umieścił znak „ex”.

Stosownie do art. 4 ust. 4 u.z.p.d., ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu i dotyczy tylko określonych i wskazanych usług z tego ugrupowania, czyli firm centralnych (PKWiU grupa 70.10) oraz usług doradztwa związanego z zarządzaniem (grupy i klasy zawarte w poddziałach PKWiU 70.21 i 70.22.15), tj. usług, których Pan nie świadczy.

Zgodnie z Objaśnieniami do PKWiU wydanymi przez Główny Urząd Statystyczny, grupowanie 70.22.20.0 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych, obejmuje pozostałe usługi zarządzania projektami mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:

• usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,
• usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości itp.,
• usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu.

Wobec czego grupowanie to dotyczy wyłącznie usług koordynacji i nadzoru w zakresie zarządzania projektami, a nie usług doradztwa związanych z zarządzaniem.

Warto również przytoczyć interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 czerwca 2022 r. Nr 0115-KDIT1.4011.24.2022.1.MN, w której uznano za prawidłowe stanowisko, mówiące, że przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22.20.0 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych, powinny być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Prawidłowe stanowisko w zakresie wskazanego kodu PKWiU potwierdził również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 28 grudnia 2022 r. Nr 0112-KDIL2-2.4011.767.2022.1.IM oraz w interpretacji indywidualnej z 16 października 2023 r. Nr 0115-KDST2-2.4011.356.2023.1.AD.

Mając na uwadze przedstawioną powyżej analizę przepisów, należy uznać, że usługi wykonywane przez Pana, sklasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobowi Usług (PKWiU) pod kodem 70.22.20.0, powinny być opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.z.p.d.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

Przy czym według art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych  (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie zaś z art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy:

Zgodnie zaś z art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) należy wskazać, że symbol „ex” oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.

Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:

·klasa 70.10 - Usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

·kategoria 70.22.1 - Usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami, z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)” a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, t.j:

·klasa 70.21 - Usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

·kategoria 70.22.2 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

·kategoria 70.22.3 - Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne świadczy Pan usługi sklasyfikowane wg PKWiU 70.22.20.0 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych, które polegają na:

1)nadzorze nad realizacją poszczególnych etapów projektów;

2)opracowywaniu i nadzorze nad procesem projektowym;

3)nadzorze nad realizacją działań związanych z zapewnieniem jakości w ramach projektów;

4)pozyskiwaniu nowych rozwiązań technologicznych mających na celu sprawniejsze realizowanie projektów;

5)nadzorze nad przebiegiem i efektem prac projektowych;

6)zbieraniu wycen od zespołu projektowego;

7)aktualizacji roadmapy produktowej;

8)współpracy w zakresie realizacji zadań w zespole projektowym, usuwaniu blokad, dostarczaniu brakujących informacji, zarządzaniu ryzykiem przekroczenia terminów;

9)raportowaniu postępów prac projektowych do zespołu biznesowego;

10)monitorowaniu kluczowych parametrów biznesowych.

Wskazał Pan też, że nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług doradztwa związanych z zarządzaniem.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy i powołane wyżej przepisy prawa wskazać należy, że przychody uzyskiwane w roku podatkowym 2024 i w latach kolejnych z prowadzonej działalności w zakresie usług sklasyfikowanych wg PKWiU 70.22.20.0 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych, podlegają opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5% określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Przy wydawaniu interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji należy stwierdzić, że zapadłe one w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie mają zastosowania do sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.