Temat interpretacji
Temat interpretacji
Temat interpretacji
Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
20 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 20 stycznia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 12 lutego 2025 r. (wpływ 12 lutego 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, której głównym przedmiotem jest naprawa i konserwacja sprzętu (tele)komunikacyjnego (PKD 95.12.Z). Pana działalność jest opodatkowana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych oraz jest Pan czynnym podatnikiem VAT. Obecnie planuje Pan rozszerzyć swoją działalność o świadczenie usługi drukowania 3D jako działalności dodatkowej. Usługa ta będzie polegała wyłącznie na drukowaniu gotowych obiektów z Pana materiału na podstawie plików dostarczonych przez klientów. Drukowane obiekty będą wytwarzane przy pomocy specjalistycznej drukarki 3D, a następnie przekazywane klientowi w postaci gotowego produktu. W ramach świadczonej usługi: nie będzie Pan projektować ani modyfikować plików 3D – klient dostarczy gotowe pliki do wydruku, nie będzie Pan korzystać z materiałów dostarczonych przez klienta – usługa będzie wykonywana wyłącznie z Pana materiału. Planowana działalność drukowania 3D ma charakter dodatkowy i nie wpłynie na Pana główną działalność gospodarczą. Przychody z tej działalności zamierza Pan opodatkować w ramach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
W uzupełnieniu wniosku z 12 lutego 2025 r doprecyzował Pan opis sprawy odpowiadając na pytania sformułowane w wezwaniu organu w następujący sposób:
1.Czy pliki 3D dostarczane Panu do wydruku będą zawierały gotowe projekty, zindywidualizowane dane przygotowane przez klienta?
Odpowiedź: Tak, pliki 3D dostarczane przez klienta będą gotowymi projektami do wydruku. Klient samodzielnie przygotowuje modele 3D zgodnie ze swoimi wymaganiami, a Pana zadaniem jest ich wydrukowanie bez dokonywania zmian w projekcie.
2.Jakie będą oczekiwania klienta w odniesieniu do świadczenia będącego przedmiotem wniosku?
Odpowiedź: Klient oczekuje fizycznego wydruku modelu 3D na podstawie dostarczonego pliku. Oczekiwania mogą obejmować m.in. określoną jakość wydruku, materiał, kolor czy wytrzymałość końcowego produktu.
3.Jakie czynności będzie Pan wykonywał w związku z drukowaniem 3D gotowych plików powierzonych przez klienta (należy je szczegółowo wymienić i dokładnie opisać)?
Odpowiedź:
Przyjęcie pliku 3D od klienta i sprawdzenie jego poprawności pod kątem zgodności z wymaganiami technicznymi drukarki.
Dobór odpowiednich parametrów druku (np. temperatura, gęstość wypełnienia, wysokość warstwy).
Przygotowanie drukarki 3D, w tym jej kalibracja i załadowanie materiału do druku.
Rozpoczęcie procesu druku i monitorowanie jego przebiegu.
Usunięcie gotowego wydruku z platformy roboczej i wykonanie podstawowej obróbki wykończeniowej (np. usunięcie podpór, ewentualne wygładzenie powierzchni).
Dostarczenie gotowego produktu klientowi.
4.Z wykorzystaniem jakich materiałów własnych będzie Pan wykonywał czynności drukowania 3D?
Odpowiedź: W druku 3D będzie Pan wykorzystywał własne materiały, takie jak filamenty z tworzyw sztucznych (PLA, ABS, PETG, TPU), żywice światłoutwardzalne oraz inne materiały dopasowane do technologii druku.
5.Czy w efekcie druku 3D z ww. materiałów powstaną nowe wyroby, o cechach odmiennych od użytych do ich wytworzenia materiałów?
Odpowiedź: Tak, w wyniku druku 3D powstają nowe wyroby, które mają określony kształt i funkcjonalność zgodnie z projektem klienta. Surowiec (np. filament) pod wpływem wysokiej temperatury i procesu technologicznego zmienia swoją postać i strukturę, tworząc gotowy produkt, który nie istniał wcześniej w formie materialnej.
6.Jakie produkty będą powstawały w wyniku drukowania 3D?
Odpowiedź: Produkty drukowane w technologii 3D mogą obejmować różnego rodzaju elementy konstrukcyjne, prototypy, obudowy, uchwyty, elementy ozdobne, części zamienne oraz inne indywidualne przedmioty zgodnie z zamówieniem klienta.
7.Czy gotowe produkty powstałe w wyniku drukowania 3D, będą przez Pana sprzedawane klientowi?
Odpowiedź: Tak, gotowe wydruki 3D będą sprzedawane klientowi jako wykonane na jego zamówienie produkty.
8.W jaki sposób określi Pan swoje świadczenie na fakturze lub innym dokumencie sprzedaży wystawionym dla klienta (jakie zapisy będą widniały na fakturze lub innym dokumencie)?
Odpowiedź: Na fakturze lub innym dokumencie sprzedaży świadczenie będzie określane jako:
„Wydruk 3D z materiału własnego”,
„Produkcja elementu w technologii druku 3D”,
„Wykonanie wydruku 3D zgodnie z dostarczonym plikiem”.
9.Jak są sklasyfikowane – na podstawie Polskiej Klasyfikacji wyrobów i Usług (PKWiU) – faktycznie wykonywane przez Pana czynności drukowania 3D, których dotyczy zadane przez Pana pytanie (proszę podać podstawowy symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką)?
Odpowiedź: Pana działalność będzie klasyfikowana według następujących symboli PKWiU:
22.29.29.0 – Pozostałe wyroby z tworzyw sztucznych, gdzie indziej niesklasyfikowane
10. Jaką stawką ryczałtu jest/będzie opodatkowana Pana pozostała działalność?
Odpowiedź: Obecnie prowadzi Pan działalność polegającą na naprawie i konserwacji komputerów i sprzętu (tele)komunikacyjnego z materiałów dostarczonych przez zleceniodawcę, która jest opodatkowana ryczałtem według stawki 8,5%.
11. Czy prowadzi/będzie Pan prowadził ewidencję, która umożliwia/będzie Panu umożliwiać identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami?
Odpowiedź: Tak, Pana rozliczenia prowadzi księgowa, która zajmuje się Pana finansami i ewidencjonowaniem przychodów. W przypadku prowadzenia działalności podlegającej różnym stawkom ryczałtu, ewidencja będzie prowadzona w sposób umożliwiający ich prawidłową identyfikację i rozliczenie.
Pytanie
Czy przychody z działalności polegającej na świadczeniu usługi drukowania 3D z Pana materiału na podstawie plików dostarczonych przez klienta mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 5,5%, jako działalność wytwórcza, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?
Pana stanowisko w sprawie
W Pana ocenie przychody uzyskiwane z działalności polegającej na świadczeniu usługi drukowania 3D z Pana materiału na podstawie plików dostarczonych przez klienta mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 5,5%, jako przychody z działalności wytwórczej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. 2024 poz. 776).
Stanowisko to uzasadnia Pan następująco:
Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, działalność wytwórcza to działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika. W przypadku świadczonej przez Pana usługi drukowania 3D efektem jest powstanie nowego, fizycznego produktu (wydrukowanego obiektu), który nie istniał wcześniej w formie materialnej. Proces drukowania 3D z Pana materiału, realizowany na podstawie plików dostarczonych przez klienta, spełnia kryteria działalności wytwórczej, ponieważ obejmuje przetwarzanie materiałów w celu wytworzenia nowego produktu. Pana działalność polega wyłącznie na wykonywaniu usług drukowania 3D, bez projektowania plików ani korzystania z materiałów klienta, co jednoznacznie kwalifikuje się jako działalność wytwórcza. Usługa ta będzie świadczona w ramach następujących kodów PKD: PKD 22.29.Z – Produkcja pozostałych wyrobów z tworzyw sztucznych (dotyczy głównie druku 3D z tworzyw sztucznych), PKD 18.12.Z – Pozostałe drukowanie.
Na podstawie powyższego uważa Pan, że przychody z tej działalności powinny być opodatkowane ryczałtem według stawki 5,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (Dz.U. 2024 poz. 776).
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Przy czym według art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
W myśl art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Na podstawie art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
Zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.
Natomiast według art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zgodnie z ww. przepisem:
1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) (uchylona)
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) (uchylona)
e) (uchylona)
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
6) (uchylony)
2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:
1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.
Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
Z kolei w świetle art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi: 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.
Przy czym art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowi, że:
Działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Działalność wytwórcza – to działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzona przez podatnika.
Z zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług zawartych w załączniku do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wynika, że Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) jest klasyfikacją produktów pochodzenia krajowego oraz z importu, przy czym, pod pojęciem produktów rozumie się wyroby i usługi:
·wyroby stanowią: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów - o ile występują w obrocie.
·usługi stanowią:
- wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych,
- wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.
Pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych wykonawcy.
Należy jednocześnie zauważyć, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy więc posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to m.in.: zrobić, wyprodukować coś (Słownik języka polskiego PWN).
O zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje więc przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie z zakupionych, czy wytworzonych materiałów nowego wyrobu. Wyrób ten ma być nowy.
Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in. jako „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”. Należy zatem stwierdzić, że cecha nowości ma się odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie istniał, zaś powstał właśnie w wyniku działań podatnika (polegających na wytworzeniu, wyprodukowaniu czegoś) (A. Bartosiewicz, R. Kubacki. Komentarz do art. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, lex 8474).
Podkreślić także należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju wykonywanych w ramach tej działalności czynności. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności/wytwarzanych produktów do określonego grupowania PKWiU.
Zaliczenie określonego produktu do właściwego grupowania PKWiU 2015 należy do obowiązków producenta (usługodawcy) tego produktu. Wynika to z faktu, że właśnie producent (usługodawca) posiada wszystkie informacje niezbędne do właściwego zaliczenia produktu do odpowiedniego grupowania PKWiU 2015, tj. informacje dotyczące rodzaju użytego surowca, technologii wytwarzania, konstrukcji i przeznaczenia wyrobu lub charakteru usługi.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej planuje Pan świadczenie polegające na drukowaniu 3D. Świadczenie to będzie obejmowało wyłącznie drukowanie gotowych obiektów z Pana materiału na podstawie plików dostarczonych przez klientów. W szczególności:
- Drukowane obiekty będą wytwarzane przy pomocy specjalistycznej drukarki 3D, a następnie przekazywane klientowi w postaci gotowego produktu. W druku 3D będzie Pan wykorzystywał własne materiały, takie jak filamenty z tworzyw sztucznych (PLA, ABS, PETG, TPU), żywice światłoutwardzalne oraz inne materiały dopasowane do technologii druku.
- W ramach wykonywanego świadczenia: nie będzie Pan projektować ani modyfikować plików 3D – klient dostarczy gotowe pliki do wydruku, nie będzie Pan korzystać z materiałów dostarczonych przez klienta – świadczenie będzie wykonywane wyłącznie z Pana materiału; pliki 3D dostarczane przez klienta będą gotowymi projektami do wydruku. Klient samodzielnie przygotowuje modele 3D zgodnie ze swoimi wymaganiami, a Pana zadaniem jest ich wydrukowanie bez dokonywania zmian w projekcie. Klient oczekuje fizycznego wydruku modelu 3D na podstawie dostarczonego pliku.
- Produkty drukowane w technologii 3D mogą obejmować różnego rodzaju elementy konstrukcyjne, prototypy, obudowy, uchwyty, elementy ozdobne, części zamienne oraz inne indywidualne przedmioty zgodnie z zamówieniem klienta.
- W wyniku druku 3D powstają nowe wyroby, które mają określony kształt i funkcjonalność zgodnie z projektem klienta.
- Surowiec (np. filament) pod wpływem wysokiej temperatury i procesu technologicznego zmienia swoją postać i strukturę, tworząc gotowy produkt, który nie istniał wcześniej w formie materialnej.
- Gotowe wydruki 3D będą sprzedawane klientowi jako wykonane na jego zamówienie produkty. Na fakturze lub innym dokumencie sprzedaży świadczenie będzie określane jako: „Wydruk 3D z materiału własnego”, „Produkcja elementu w technologii druku 3D”, „Wykonanie wydruku 3D zgodnie z dostarczonym plikiem”.
- Pana działalność polegająca na wykonywaniu czynności drukowania 3D będzie klasyfikowana według PKWiU w grupowaniu: 22.29.29.0 – Pozostałe wyroby z tworzyw sztucznych.
Odnosząc się do opisu zdarzenia przyszłego będącego przedmiotem wniosku należy wskazać, że zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, działalnością wytwórczą jest działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzona przez podatnika.
Opisane czynności, które Pan wykonuje w celu realizacji zlecenia, powodują w efekcie wytworzenie nowych dóbr materialnych (nowych, fizycznych produktów – które nie istniały wcześniej w formie materialnej), a zatem spełniają definicję działalności wytwórczej, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Mając powyższe na uwadze, stwierdzam, że przychody z działalności gospodarczej polegającej na drukowaniu wyrobów 3D z Pana materiałów na podstawie plików dostarczonych przez klienta, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych z zastosowaniem stawki 5,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.