Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan w dniu 10 lutego 2025 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Od ponad 20 miesięcy jest Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę na stanowisku „X” w spółce zajmującej się (...), która to grupa prowadzi działalność w branży (...). Do Pana obecnych obowiązków należy:

-przygotowywanie kalkulacji na potrzeby wykonania stosownych księgowań w księgach rachunkowych,

-prowadzenie od strony kalkulacyjnej budżetów inwestycji (...),

-przygotowywanie kalkulacji sprzedanych oraz wydanych (...) w poszczególnych miesiącach,

-kalkulacja i uzgodnienie wartości pozycji bilansowych oraz z rachunku wyników, na potrzeby przygotowania kwartalnych i rocznych sprawozdań finansowych,

-przygotowywanie kalkulacji dochodowości projektów na potrzeby przełożonego oraz zarządu,

-przygotowanie wstępnej oceny dochodowości potencjalnych inwestycji na potrzeby spotkań zarządu,

-weryfikacja poprawności danych w systemie informatycznym oraz na protokołach odbioru (...) oraz pozostałych produktów,

-bieżąca współpraca z pozostałymi członkami zespołu,

-wykonywanie innych czynności zleconych przez przełożonego.

Jest to praca biurowa wykonywana stacjonarnie, w ściśle określonych ramach czasowych (40h) zgodnie z kodeksem pracy.

Jednocześnie dostał Pan propozycję aby świadczyć na podstawie umowy B2B usługi koordynowania procesów raportowania finansowego oraz niefinansowego (stanowisko „Y”). Wiązałoby się to z zakończeniem stosunku pracy w ramach umowy o pracę i świadczeniem usług w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej dla tego samego podmiotu, z którym miał Pan zawartą umowę o pracę.

Zakres obowiązków w ramach potencjalnej umowy współpracy dotyczyłby:

-koordynowania (planowania, bieżącej kontroli i finalnej odpowiedzialności) procesu raportowania kwartalnego oraz rocznego, efektem raportowania jest publikacja Sprawozdań Finansowych,

-kontroli nad poprawnością procesów konsolidacyjnych zgodnie z Międzynarodowymi Standardami Rachunkowości,

-zebrania wybranych danych finansowych i niefinansowych na potrzeby raportowania ESG (raportowanie dotyczące działań firm na rzecz zrównoważonego rozwoju, dla grupy kapitałowej o tej wielkości, w której Pan pracuje, rok 2025 będzie pierwszym rokiem, za który jest obowiązek taki raport niefinansowy przygotować, nigdy wcześniej takie dane i czynności nie były wykonywane, więc jest to nowy obowiązek spoczywający na firmie oraz osobie wspomagającej te prace) - zgodnie z dyrektywą CSRD opublikowaną w Dzienniku Urzędowym UE, implementacja treści Dyrektywy w ramach wchodzącej w życie treści Ustawy o Rachunkowości (Dz.U. 2024 poz. 1863),

-współpracy oraz przygotowania danych finansowych i niefinansowych na potrzeby dokumentacji związanej z emisją obligacji przez firmę, na rzecz której świadczyłby Pan usługi; w przypadku emisji do klientów indywidualnych jest to koordynowanie przygotowania przez biuro maklerskie obszernej dokumentacji m.in. Prospektów Emisyjnych oraz innych dokumentów wymaganych przez Komisję Nadzoru Finansowego,

-koordynowania współpracy z audytorami zewnętrznymi - współpraca z audytorami wewnętrznymi (...),

-przygotowania prognoz finansowych oraz budżetów rocznych i wieloletnich w celu wsparcia procesu decyzyjnego podjętego przez zarząd,

-koordynowania bieżącej pracy członków działu kontrolingu, koordynowania współpracy z działem księgowości i innymi działami firmy.

Ramy czasowe oraz miejsce świadczenia usług nie byłyby określone w umowie o współpracę. Czas świadczenia usług również nie byłby określony ani w umowie ani faktycznie, ponieważ zależałby tylko i wyłącznie od natężenia czynności związanych ze świadczonymi usługami oraz określonymi terminami (np. na publikację sprawozdań, przygotowanie danych na rzecz instytucji zewnętrznych itd.).

W ramach potencjalnie wykonywanej przez Pana działalności nie miałyby zastosowania wyłączenia z art. 8 ust. 1 i 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Uzupełnienie

W ramach umowy o pracę Pana obowiązki mają charakter ciągły i są wykonywane w sposób z góry zorganizowany, ściśle określony przez pracodawcę. W szczególności obejmują przygotowywanie powtarzalnych kalkulacji na potrzeby wykonania odpowiednich księgowań w księgach rachunkowych, wykonywanie cyklicznych czynności związanych z raportowaniem finansowym, kontrolą budżetów, weryfikację poprawności danych w systemie informatycznym i na protokołach odbioru (...) i pozostałych produktów.

Pana zadania w tym zakresie są regularne, powtarzające się i w pełni podporządkowane strukturze organizacyjnej firmy oraz podległości służbowej.

W ramach umowy o współpracę B2B Pana obowiązki będą miały charakter doradczy, obejmujący szerszy zakres, w tym doradztwo w organizacji procesów finansowych, wdrożenia narzędzi i procedur kontrolingowych, organizacji raportowania kwartalnego i rocznego oraz opracowania procedur kontroli budżetów, kontroli kosztów oraz opracowania procedur kontroli budżetów projektowych i ogólnofirmowych. Pana rola będzie polegała na wdrażaniu nowych procesów i procedur, zarządzaniu zespołem odpowiedzialnym za kontroling. Dodatkowo będzie Pan odpowiedzialny za doradztwo w zakresie przygotowania raportu ESG, który od roku finansowego 2025 będzie pierwszy raz obowiązkowy dla grup wielkości Pana przyszłego kontrahenta. Czynności te będą związane z projektowaniem raportu, sposoby prezentacji treści będą polegały na współpracy w opracowaniu metod zbierania danych finansowych i niefinansowych. Zakres Pana zadań będzie bardziej elastyczny i skoncentrowany na wynikach, gdzie odpowiedzialność za końcowy efekt pracy będzie spoczywała na Panu, a nie na pracodawcy.

Podległość służbowa.

W ramach umowy o pracę, Pana zadania są realizowane w strukturze hierarchicznej, gdzie podlega Pan bezpośrednio przełożonemu, a obowiązki są ściśle określone. Z kolei w ramach umowy o B2B będzie pełnił Pan rolę menedżera zespołu kontrolerów, zarządzając procesem oraz koordynując pracę innych osób w zespole. Pana działania będą koncentrowały się na doradztwie we wdrażaniu efektywnych procedur i narzędzi kontrolingowych, zarządzaniu procesem raportowania finansowego oraz nadzorze nad przygotowywaniem raportów min. ESG. Rola, jaką będzie pełnił Pan w ramach współpracy B2B, wiąże się z odpowiedzialnością za końcowy efekt projektów i wdrożonych rozwiązań, co różni się od tradycyjnej podległości służbowej w umowie o pracę.

Ryzyko biznesowe i elastyczność świadczenia usług.

Kluczową różnicą pomiędzy obecną umową o pracę o przyszłą współpracą w ramach umowy B2B jest ponoszenie w pełni ryzyka biznesowego oraz odpowiedzialności za wykonywane czynności w ramach umowy o współpracę. Dodatkowo w ramach umowy o współpracę samodzielnie decydowałby Pan o miejscu wykonywania pracy i czasie wykonywanych czynności, nie byłaby również prowadzona ewidencja czasu pracy. Ponadto, w ramach współpracy B2B potencjalnie nie byłby Pan ograniczony do świadczenia usług tylko jednemu podmiotowi, o ile te usługi nie będą stanowiły naruszenia określonego w umowie zakazu konkurencji i ich wykonanie odbywać się będzie bez uszczerbku dla usług wykonywanych dla przyszłego kontrahenta (obecnego pracodawcy), co w przyszłości umożliwiałoby rozwój działalności gospodarczej.

To stanowiłoby istotną różnicę w porównaniu do świadczenia pracy w ramach umowy o pracę ponieważ obecnie, w związku z wykonywanymi obowiązkami, prowadzona jest ewidencja czasu pracy (40h tygodniowo), miejscem wykonywania pracy jest siedziba spółki, a Pana działalność jest ściśle związana z jednym pracodawcą.

Rodzaj działalności gospodarczej.

Planowana działalność w ramach umowy o współpracę B2B będzie związana z doradztwem finansowym, obejmującym usługi zgodne z kodem PKD 70.22.Z (jako przeważająca działalność, dodatkowo także zgodnie z kodem 82.19.Z i 82.11.Z). Zakres usług obejmie nie tylko bieżące doradztwo w zakresie raportowania finansowego, ale również wdrażanie procesów kontrolingowych, zarządzanie zespołami odpowiedzialnymi za przygotowywanie sprawozdań finansowych oraz koordynowanie przygotowania raportów ESG, co stanowi inną formę świadczenia usług i nie pokrywa się z obowiązkami świadczonymi w ramach umowy o pracę.

Obecnie nie prowadzi Pan działalności gospodarczej (oraz nie ma działalności zawieszonej). Planowane rozpoczęcie prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na doradztwie w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (przeważający typ działalności PKD 70.22.Z) miałoby miejsce w marcu lub kwietniu bieżącego roku. W związku z tym, właściwe oświadczenie o wyborze formy opodatkowania będzie złożone, zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy, w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnie Pan pierwszy przychód w roku podatkowym 2025.

Pana przychód za poprzedni rok podatkowy nie przekroczył limitu określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy.

Pytanie

W związku z powyższym opisem, wskazującym, że czynności w ramach prowadzonej działalności nie byłyby tożsame, czy w ramach prowadzenia działalności byłoby możliwe wybranie ryczałtu jako formę rozliczenia już od pierwszego roku świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy?

Pana stanowisko w sprawie

Artykuł 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ma następujące brzmienie:

„Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.”

Według Pana oceny, zgodnie z przepisami ustawy powyższe wyłączenia dotyczą tylko wykonywania tożsamych czynności w ramach stosunku pracy i działalności gospodarczej. Jeśli zakres wykonywanych czynności jest inny, lub pokrywa się tylko częściowo, nie ma wyłączenia.

W Pana przypadku, zakres czynności jest dużo szerszy i bardziej skomplikowany niż w przypadku czynności wykonywanych na umowie o pracę. Dodatkowo, przygotowanie raportów i analiz także na użytek instytucji zewnętrznych wiąże się ze zmianą odpowiedzialności wobec bezpośredniego przełożonego, na odpowiedzialność wobec kontrahenta (zarządu podejmującego decyzję o współpracy bądź jej zerwaniu) oraz podmiotów trzecich.

Mając na uwadze powyższe, w takim przypadku, jest możliwe rozliczanie się w formie ryczałtu już od pierwszego roku świadczenia działalności na rzecz byłego pracodawcy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b)(uchylona)

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)(uchylona)

e)(uchylona)

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach potencjalnie wykonywanej przez Pana działalności nie miałyby zastosowania wyłączenia z art. 8 ust. 1 i 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Pana przychód za poprzedni rok podatkowy nie przekroczył limitu określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy (nie prowadził Pan działalności gospodarczej). Oświadczenie o wyborze formy opodatkowania będzie złożone, zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy, w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnie Pan pierwszy przychód w roku podatkowym 2025.

Jest Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę na stanowisku „X”. Zamierza zrezygnować z umowy o pracę i świadczyć na rzecz byłego pracodawcy na podstawie umowy B2B usługi koordynowania procesów raportowania finansowego oraz niefinansowego (stanowisko „Y”). Obecnie do Pana obowiązków należy przygotowywanie kalkulacji na potrzeby wykonania stosownych księgowań w księgach rachunkowych, prowadzenie od strony kalkulacyjnej budżetów inwestycji (...), przygotowywanie kalkulacji sprzedanych oraz wydanych (...) w poszczególnych miesiącach, kalkulacja i uzgodnienie wartości pozycji bilansowych oraz z rachunku wyników, na potrzeby przygotowania kwartalnych i rocznych sprawozdań finansowych, przygotowywanie kalkulacji dochodowości projektów na potrzeby przełożonego oraz zarządu, przygotowanie wstępnej oceny dochodowości potencjalnych inwestycji na potrzeby spotkań zarządu, weryfikacja poprawności danych w systemie informatycznym oraz na protokołach odbioru (...) oraz pozostałych produktów, bieżąca współpraca z pozostałymi członkami zespołu, wykonywanie innych czynności zleconych przez przełożonego.

W ramach umowy o współpracę B2B Pana obowiązki będą miały charakter doradczy, obejmujący szerszy zakres w tym doradztwo w organizacji procesów finansowych, wdrożenia narzędzi i procedur kontrolingowych, organizacji raportowania kwartalnego i rocznego oraz opracowania procedur kontroli budżetów, kontroli kosztów, opracowania procedur kontroli budżetów projektowych i ogólnofirmowych. Pana rola będzie polegała na wdrażaniu nowych procesów i procedur, zarządzaniu zespołem odpowiedzialnym za kontroling. Dodatkowo będzie Pan odpowiedzialny za doradztwo w zakresie przygotowania raportu ESG. Czynności te będą związane projektowaniem raportu, sposobu prezentacji treści oraz będą polegały na współpracy w opracowaniu metod zbierania danych finansowych i niefinansowych. Zakres Pana zadań będzie bardziej elastyczny i skoncentrowany na wynikach, gdzie odpowiedzialność za końcowy efekt pracy będzie spoczywał na Panu, a nie na pracodawcy.

Możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.

Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że jeśli faktycznie – jak wskazuje Pan z treści wniosku – świadczone przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi na rzecz byłego pracodawcy nie będą tożsame z czynnościami, które wykonywał Pan podczas zatrudnienia na podstawie umowy o pracę, to uzyskiwanie przychodów w ramach zawartej umowy o współpracy nie wyłączy możliwości ich opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.