Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
29 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu. Uzupełnił go Pan pismami z 9 stycznia 2025 r. (wpływ 9 stycznia 2025 r.) i z 4 marca 2025 r. (wpływ 4 marca 2025 r.) – w odpowiedziach na wezwania.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Pana Firma prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży detalicznej ubrań wyłącznie za pośrednictwem sklepu internetowego (PKD 47.91.Z - Sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub Internet).
Proces działalności przedstawia się następująco: Firma nabywa tkaniny, guziki, zamki i inne akcesoria, które są niezbędne do produkcji ubrań. Proces szycia i przygotowania gotowych produktów jest w całości zlecany zewnętrznej szwalni. Gotowe produkty są oferowane i sprzedawane wyłącznie przez sklep internetowy, bez prowadzenia sprzedaży stacjonarnej, czy działalności hurtowej.
W CEiDG zgłoszono również dodatkowe kody PKD, takie jak 13.92.Z - Produkcja gotowych wyrobów tekstylnych. Kody te zostały dodane na wypadek przyszłego rozszerzenia działalności o samodzielną produkcję. Jednak dotychczas taka działalność nie była realizowana, a w najbliższej przyszłości również nie jest planowana. Obecnie firma ogranicza swoją działalność wyłącznie do sprzedaży detalicznej gotowych produktów, nie wykonując żadnych działań produkcyjnych we własnym zakresie.
W piśmie z 9 stycznia 2025 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazał Pan, że prowadzona działalność nie jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Firma zajmuje się sprzedażą gotowych produktów, co jest działalnością handlową. Prowadzona działalność jest działalnością usługową w zakresie handlu, ponieważ Firma sprzedaje gotowe produkty (ubrania) nabywane od zewnętrznej szwalni (po uprzednim dostarczaniu jej wszystkich niezbędnych materiałów i części ubrań, tj. guzików, koronek, zamków, itp.), które są oferowane w stanie gotowym do sprzedaży w sklepie internetowym.
Działalność nie jest działalnością wytwórczą, ponieważ cała produkcja jest zlecana podmiotom zewnętrznym, a Firma zajmuje się wyłącznie kupnem materiałów i innych składowych ubrań, zleceniem produkcji i sprzedażą gotowych produktów. Świadczone przez Pana usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej sklasyfikowane są zgodnie z PKWiU:
·47.00.71.0 - Sprzedaż detaliczna odzieży,
·47.00.89.0 - Sprzedaż detaliczna towarów niekonsumpcyjnych, nieżywnościowych gdzie indziej niesklasyfikowanych.
Firma zajmuje się:
·zamawianiem materiałów, takich jak tkaniny, guziki, zamki oraz akcesoria,
·zlecaniem procesów produkcyjnych zewnętrznym podmiotom (szwalniom),
·prowadzeniem sprzedaży detalicznej gotowych produktów poprzez sklep internetowy.
Firma nie wykonuje żadnych czynności produkcyjnych samodzielnie - całość procesu wytwórczego odbywa się poza Firmą.
Działalność Firmy nie podlega wyłączeniom z opodatkowania ryczałtem, o których mowa w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Firma spełnia warunki do zastosowania ryczałtu, określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy, ponieważ nie przekracza limitu 2 milionów euro przychodu. Nie wybrał Pan jak dotąd opodatkowania ryczałtem, obecna forma opodatkowania to opodatkowanie podatkiem liniowym.
Firma prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży detalicznej ubrań wyłącznie za pośrednictwem sklepu internetowego PKWiU 47.00.71.0, 47.00.89.0.
Proces działalności przedstawia się następująco:
·Firma nabywa tkaniny, guziki, zamki i inne akcesoria, które są niezbędne do produkcji ubrań,
·proces produkcji gotowych produktów jest w całości zlecany zewnętrznej szwalni,
·gotowe produkty są sprzedawane wyłącznie przez sklep internetowy, bez prowadzenia sprzedaży stacjonarnej, czy działalności hurtowej,
·Firma opiera swoją działalność wyłącznie na sprzedaży detalicznej gotowych produktów, nie wykonując żadnych działań produkcyjnych we własnym zakresie.
W piśmie z 4 marca 2025 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku doprecyzował Pan opis wskazując, że ryczałt jako forma opodatkowania przychodów jest stosowany od 1 stycznia 2025 r. Jako pomysłodawca określa Pan ogólny koncept oraz oczekiwania co do produktu, natomiast pełen zakres projektowania, konstrukcji i produkcji realizuje zewnętrzna szwalnia, działająca jako producent. To właśnie szwalnia, pobierając stosowną opłatę, odpowiada od początku do końca za opracowanie projektu i wykonanie wyrobu. Pana rola ogranicza się do inicjowania procesu poprzez przedstawienie pomysłu, bez udziału w produkcji.
Pytanie
Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, Firma może korzystać z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w stawce 3%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, mając na uwadze charakter działalności oraz wyłączne prowadzenie sprzedaży internetowej?
Pana stanowisko w sprawie (sformułowane we wniosku i jego uzupełnieniach)
Działalność Firmy kwalifikuje się do zastosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w stawce 3%, ponieważ Firma prowadzi działalność handlową polegającą na sprzedaży detalicznej gotowych produktów (ubrania) przez Internet, co mieści się w zakresie działalności oznaczonej kodem PKD 47.91.Z.
Proces produkcji jest całkowicie zlecany podmiotom zewnętrznym, dlatego Firma nie prowadzi działalności produkcyjnej w rozumieniu podatkowym. Przychody Firmy pochodzą wyłącznie z działalności handlowej, a nie z działalności produkcyjnej. W CEiDG zgłoszono również dodatkowe kody PKD, takie jak 13.92.Z - Produkcja gotowych wyrobów tekstylnych. Dodatkowe kody zostały wpisane na wypadek przyszłego rozszerzenia działalności o produkcję własną. Niemniej jednak do tej pory taka działalność nie była realizowana samodzielnie przez Firmę i w najbliższej przyszłości również nie jest planowana.
Obecnie wszystkie działania produkcyjne są zlecane podmiotom zewnętrznym, co oznacza, że Firma ogranicza się wyłącznie do działalności handlowej, polegającej na sprzedaży gotowych produktów za pośrednictwem sklepu internetowego.
Pana zdaniem, działalność Firmy kwalifikuje się do ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w stawce 3%, ponieważ Firma zajmuje się sprzedażą detaliczną gotowych produktów (ubrania) przez Internet PKWiU 47.00.71.0 i 47.00.89.0. Produkcja jest zlecana zewnętrznie, więc Firma nie prowadzi działalności produkcyjnej, a przychody pochodzą wyłącznie z handlu.
Firma prowadzi działalność handlową polegającą na sprzedaży detalicznej gotowych produktów przez Internet. Produkcja oraz projektowanie są w pełni zlecane zewnętrznej szwalni, co wyklucza kwalifikację firmy jako producenta. W związku z tym, przychody firmy pochodzą wyłącznie z działalności handlowej, co umożliwia zastosowanie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w stawce 3%.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:
Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarczą oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.
Zauważyć należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) (uchylona)
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) (uchylona)
e) (uchylona)
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
6) (uchylony).
Stosownie zaś do art. 8 ust. 2 ww. ustawy:
Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza - pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:
·wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych - usługi na rzecz produkcji;
·wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.
Natomiast wyroby w myśl PKWiU, to surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i ich części.
Stosownie do treści art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Użyte w ustawie określenie działalność usługowa w zakresie handlu oznacza - sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników.
Jeżeli chodzi o działalność usługową w zakresie handlu (art. 4 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) opodatkowaną według stawki 3% od przychodu, ustawodawca nie odwołuje się do żadnej klasyfikacji statystycznej, celem precyzyjnego określenia zakresu przedmiotowego tej działalności. Oznacza to, że każda działalność, która nie spełnia przesłanek zawartych w definicji działalności usługowej w zakresie handlu, niezależnie czy do takiej działalności została zakwalifikowana w PKWiU, dla celów zryczałtowanego podatku dochodowego nie może być uznana za działalność handlową podlegającą opodatkowaniu wg stawki 3%.
Użyte w treści art. 4 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy sformułowanie „sprzedaż uprzednio nabytych towarów w stanie nieprzetworzonym” oznacza sprzedaż produktów (towarów) bez zmiany ich substancji, czy wyglądu, tj. bez ingerencji sprzedającego we właściwości fabryczne produktu, ponieważ zgodnie z definicją słownikową „przetwarzać” to „przerabiać, zmieniać coś nadając inny kształt, wygląd, inną postać, formę; przekształcać, przeobrażać” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).
Z kolei w myśl art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Użyte w ustawie określenie działalność wytwórcza oznacza - działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.
Art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy precyzuje termin „towary handlowe”, zgodnie z którym:
Towarami handlowymi są towary (wyroby) zakupione w celu dalszej odprzedaży, w stanie nieprzetworzonym.
W odniesieniu natomiast do działalności wytwórczej (art. 4 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy), wskazać należy, że skoro ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to m.in.: zrobić, wyprodukować coś (Słownik języka polskiego PWN, www.sjp.pwn.pl).
O zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje więc przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie z zakupionych, czy wytworzonych materiałów nowego wyrobu. Wyrób ten ma być nowy.
Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in. jako „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”. Należy zatem stwierdzić, że cecha nowości ma się odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie istniał, zaś powstał właśnie w wyniku działań podatnika (polegających na wytworzeniu, wyprodukowaniu czegoś) (A. Bartosiewicz, R. Kubacki. Komentarz do art. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, Lex 8474).
Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.
Zgodnie zaś z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b) ww. ustawy:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3% przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Szerokie różnice, które powinny wystąpić, aby zakwalifikować daną czynność do działalności usługowej w zakresie handlu lub działalności wytwórczej omówił NSA w wyroku z 23 stycznia 2013 r. sygn. akt II FSK 1104/11. Wskazał tam m.in., że: „Poddanie zakupionych towarów jakimś procesom, czynnościom, w wyniku czego zmieniają one swoje cechy, właściwości i powstaje wyrób nowy (mający nowe, niewystępujące wcześniej cechy), jest wytwarzaniem towarów”.
Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą (Firmę) w zakresie sprzedaży detalicznej ubrań wyłącznie za pośrednictwem sklepu internetowego. Prowadzona działalność jest działalnością usługową w zakresie handlu, ponieważ Firma sprzedaje gotowe produkty (ubrania) nabywane od zewnętrznej szwalni (której zleciła proces produkcyjny po uprzednim dostarczaniu jej wszystkich niezbędnych materiałów i części ubrań, tj. guzików, koronek, zamków, itp.), które są oferowane w stanie gotowym do sprzedaży w sklepie internetowym. Cała produkcja jest zlecana podmiotom zewnętrznym (szwalniom), a Firma zajmuje się wyłącznie kupnem materiałów i innych składowych ubrań, zleceniem produkcji i sprzedażą gotowych produktów. Jako pomysłodawca określa Pan ogólny koncept oraz oczekiwania co do produktu, natomiast pełen zakres projektowania, konstrukcji i produkcji realizuje zewnętrzna szwalnia, działająca jako producent. Świadczone przez Pana usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej sklasyfikowane są zgodnie z PKWiU 47.00.71.0 - Sprzedaż detaliczna odzieży, 47.00.89.0 - Sprzedaż detaliczna towarów niekonsumpcyjnych, nieżywnościowych gdzie indziej niesklasyfikowanych.
Analizując informacje zwarte w opisie sprawy - w przypadku zlecania produkcji podmiotowi zewnętrznemu mamy do czynienia z działalnością wytwórczą, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Bez znaczenia w niniejszej sprawie jest okoliczność, że Pana działalność polega na sprzedaży za pośrednictwem sklepu internetowego odzieży. Istotne jest, że to Pan jest inicjatorem przedsięwzięcia, które prowadzi do wytworzenia produktu, zgodnego z Pana oczekiwaniami. Firma produkująca jest jedynie podwykonawcą i gdyby nie pomysł przekazany przez Pana, nie powstałby konkretny produkt. Wskazał Pan bowiem, że jako pomysłodawca określa Pan ogólny koncept oraz oczekiwania co do produktu. Pana firma sprzedaje gotowe produkty (ubrania) nabywane od zewnętrznej szwalni (której zleciła proces produkcyjny po uprzednim dostarczaniu jej wszystkich niezbędnych materiałów i części ubrań, tj. guzików, koronek, zamków, itp.).
Skoro to z Pana inicjatywy i na Pana zlecenie odbywa się produkcja odzieży w szwalni z dostarczonych przez Pana niezbędnych materiałów, przychody uzyskiwane ze sprzedaży ubrań kwalifikują się do opodatkowania 5,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Pana działalność jest bowiem działalnością wytwórczą w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy - w wyniku podjętych/zainicjowanych przez Pana działań są wytwarzane nowe wyroby (towary) i bez znaczenia pozostaje okoliczność zlecenia produkcji podmiotowi zewnętrznemu (szwalni).
Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz opis sprawy stwierdzić należy, że prowadzona przez Pana działalność gospodarcza stanowi działalność wytwórczą w myśl art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zatem, przychody uzyskane przez Pana z tytułu sprzedaży detalicznej odzieży podlegają opodatkowaniu 5,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (po spełnieniu ustawowych warunków do opodatkowania przychodów w formie ryczałtu - tj. złożenia stosownego oświadczenia o wyborze ryczałtu jako formy opodatkowania).
W związku z powyższym, stanowisko Pana uznano za nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Przy wydawaniu interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Interpretacja dotyczy sprawy będącej przedmiotem zapytania. Inne kwestie zawarte we wniosku nie podlegały ocenie.
Z uwagi na to, że wniosek wpłynął w 2024 r., kiedy był Pan opodatkowany liniowo, a ryczałt jako formę opodatkowania przychodów stosuje Pan od 1 stycznia 2025 r. uznałem przedmiotowy wniosek za zdarzenie przyszłe. W pytaniu - w odniesieniu do działalności usługowej w zakresie handlu, co było przedmiotem wniosku - wskazał Pan na art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, który w obecnym stanie prawnym nie dotyczy stawki 3%. Uznałem powyższe za oczywistą omyłkę.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.