Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z zastosowaniem stawki podatku w wysokości 14%. Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 5 lutego 2025 r. (wpływ 5 lutego 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wykonuje Pani zawód lekarza na podstawie zaświadczenia o prawie wykonywania zawodu przyznanego przez Okręgową Izbę Lekarską w …. Od … 2023 r. jest Pani zatrudniona na podstawie umowy o pracę jako lekarz rezydent (dalej: „Lekarz Rezydent”) w Szpitalu … Sp. z o.o. w …(dalej: „Szpital”) w celu odbycia szkolenia specjalizacyjnego w trybie rezydentury (specjalizacja z położnictwa i ginekologii).

Zakres obowiązków, program specjalizacji i zasady odpowiedzialności cywilnej Lekarza Rezydenta określa ustawa o zawodach lekarza i lekarza dentysty w sposób szczegółowy i jest ona co do zasady ograniczona. Dodatkowo, Lekarz Rezydent pracuje pod opieką Kierownika Specjalizacji, a większość czynności wykonuje pod nadzorem Lekarza Specjalisty. Po zakończeniu szkolenia specjalizacyjnego, spełnieniu wszystkich wymogów formalnych i prawnych oraz zdaniu Państwowego Egzaminu Specjalizacyjnego nabędzie Pani prawo do posługiwania się tytułem lekarza specjalisty położnictwa i ginekologii.

Do zadań wykonywanych w ramach umowy o pracę na stanowisku Lekarza Rezydenta, zgodnie z dokumentacją należą w szczególności:

• bieżące uczestnictwo w raportach lekarskich;
• przeprowadzanie wywiadu i badania fizykalnego pacjentów;
• stawianie diagnozy;
• zlecenie badań, zabiegów diagnostycznych i leczniczych;
• asystowanie przy wykonywaniu zabiegów diagnostycznych i leczniczych w zakresie określonym profilem oddziału;
• wykonywanie samodzielnie lub pod nadzorem zabiegów diagnostycznych i terapeutycznych zgodnie z profilem oddziału;
• bieżące ocenianie: stanu pacjenta, postępów w leczeniu, wyników badań,
• stała weryfikacja diagnozy i leczenia;
• współudział we wnioskowaniu o zakończenie hospitalizacji pacjenta;
• pełnienie obowiązków oddziałowych;
• udział w badaniach sekcyjnych;
• prowadzenie dokumentacji medycznej i administracyjnej obwiązującej w Szpitalu;
• systematyczne samokształcenie;
• uczestnictwo w spotkaniach towarzystw naukowych;
• przestrzeganie praw pacjenta i etyki lekarskiej;
• udział w pracach komisji problemowych;
• dbałość o pozytywny wizerunek oddziału i Szpitala.

Dodatkowo, od … 2024 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej z zakresu ogólnej praktyki lekarskiej wykonywanej na terytorium Polski, pod firmą …, kod PKD 86.21.Z. Jest Pani polskim rezydentem podatkowym. Przychody z prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowane są ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Do wykonywanej działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ww. ustawy. Przychód z prowadzonej działalności gospodarczej nie przekroczył, ani nie przekroczy limitu określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 cyt. ustawy.

Obecnie, w ramach działalności gospodarczej świadczy Pani usługi w zakresie udzielania świadczeń zdrowotnych na rzecz innego (niezwiązanego ze Szpitalem) podmiotu. W ramach swojej działalności gospodarczej planuje Pani zawrzeć ze Szpitalem umowę (dalej: „Kontrakt”), w ramach której będzie Pani świadczyła usługi polegające m.in. na podejmowaniu niezbędnych czynności związanych z procesem udzielania świadczeń zdrowotnych, w tym diagnostyki, leczenia, udzielania porad lekarskich, udzielania konsultacji i pomocy lekarskiej w ramach Poradni … .

Świadczenie tych usług będzie się odbywało głównie poprzez:

• wykonywanie czynności medycznych w Poradni …;
• wykonywanie zabiegów diagnostycznych i leczniczych u pacjentów leczonych w Poradni …;
• staranne oraz zgodne z prawem prowadzenie historii chorób, przygotowanie wszelkiej dokumentacji medycznej;
• sprawowanie nadzoru nad eksploatacją aparatury i sprzętu medycznego, racjonalną gospodarką lekami i materiałami medycznymi;
• współpracę z lekarzami podstawowej opieki medycznej, pielęgniarkami środowiskowymi w zakresie kompleksowej opieki nad pacjentem;
• udzielanie informacji o stanie zdrowia pacjenta;
• sprawowanie opieki medycznej nad pacjentami Poradni ….

W wykonywaniu ww. usług będzie działała Pani całkowicie samodzielnie, bez jakiegokolwiek nadzoru, przyjmując pacjentów o szerokim zakresie dolegliwości. Zakres czynności świadczonych z tytułu umowy o pracę wskazany w opisie jest zdecydowanie szerszy niż ten wynikający z Kontraktu. Ponadto, oddział szpitalny i poradnia to dwie odrębne jednostki o różnych zadaniach i zakresie usług. Zaznacza Pani, że oddział szpitalny zapewnia całodobową opiekę medyczną pacjentom wymagającym hospitalizacji i oferuje specjalistyczną diagnostykę i leczenie chorób, natomiast poradnia świadczy ambulatoryjną opiekę medyczną, czyli taką, która nie wymaga hospitalizacji oraz co do zasady oferuje profilaktykę, diagnostykę i leczenie schorzeń o łagodnym przebiegu. Udzielane świadczenia ambulatoryjne mają inny charakter niż te realizowane w ramach umowy o pracę - lecznictwo zamknięte, stacjonarne usługi medyczne. Świadczenia ambulatoryjne są udzielane jako porady lub drobne zabiegi dla pacjentów aktualnie niehospitalizowanych. Odbywają się bez bezpośredniego nadzoru lekarza nadzorującego realizację szkolenia specjalizacyjnego. Poza tym, odbywają się poza godzinami etatowej pracy na oddziale szpitalnym, w innych pomieszczeniach lub innej miejscowości, przy współpracy z innym personelem niż w oddziale szpitalnym.

Dlatego uważa Pani, że świadczone w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi na rzecz Szpitala nie są tożsame z czynnościami w ramach Kontraktu z tym Szpitalem.

Ponadto, stanowisko Lekarza Poradni jest samodzielnym stanowiskiem pracy w przeciwieństwie do Lekarza Rezydenta, który podlega pod kierownika specjalizacji i samodzielnie nie podejmuje żadnych decyzji dotyczących postępowania medycznego. Jako Lekarz Rezydent wykonuje Pani swój zawód pod ścisłym nadzorem lekarza specjalisty i z nim ustala wszelkie postępowanie diagnostyczne i terapeutyczne dotyczące pacjentów.

Jak Pani wyżej wskazała, zakres usług świadczonych w ramach działalności gospodarczej nie będzie w pełni pokrywał się z zakresem czynności wykonywanych w ramach stosunku pracy. Wynika to również z kilku dodatkowych przyczyn technicznych, m.in.:

• w ramach czynności wykonywanych na podstawie stosunku pracy realizuje Pani program specjalizacji z położnictwa i ginekologii, którego zakres ujęty jest w programie specjalizacji;
• zakres czynności wykonywanych w ramach stosunku pracy obejmuje pracę z pacjentami hospitalizowanymi, natomiast w ramach usług udzielanych w Poradni … miałaby Pani zajmować tylko pacjentami ambulatoryjnymi, którzy w momencie udzielania świadczeń nie mogą być hospitalizowanymi w Szpitalu (… nie rozliczy w poradni wizyty pacjenta równolegle hospitalizowanego);
• zgodnie ze strukturą organizacyjną Szpitala czynności wykonywane w ramach stosunku pracy udzielane są na oddziale i podlegają pod lecznictwo szpitalne, z kolei świadczenia w ramach działalności gospodarczej realizowane będą w ramach Poradni … , która jest oddzielną jednostką w ramach struktury Szpitala i podlega pod lecznictwo ambulatoryjne;
• świadczenia udzielane pacjentom w ramach Poradni  … są inaczej sklasyfikowane niż świadczenia udzielane pacjentom w Szpitalu w zakresie rozliczania tych świadczeń z….

W uzupełnieniu wniosku doprecyzowała Pani, że w związku z wyborem opodatkowania ryczałtem od …stycznia 2024 r. prowadzi Pani ewidencję przychodów oraz wykaz środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, a także posiada i przechowuje dowody zakupu towarów, stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Praca jako lekarz rezydent na podstawie umowy o pracę w Szpitalu zostanie zakończona po zakończeniu szkolenia specjalizacyjnego, spełnieniu wszystkich wymogów formalnych i prawnych oraz zdaniu Państwowego Egzaminu Specjalizacyjnego, w wyniku czego osiągnie Pani tytuł specjalisty. Planowana data to … r.

Wyjaśniła Pani, że obecny charakter prowadzonej działalności wskazuje, że świadczone usługi powinny być scharakteryzowane według kodu PKWiU 86.21 - Usługi w zakresie ogólnej praktyki lekarskiej. Natomiast umowę mającą na celu świadczenie usług z zakresu ogólnej praktyki lekarskiej w poradniach podporządkowanych Szpitalowi planuje Pani zawrzeć w bieżącym roku (tj. 2025 r.).

Pytanie

Czy będzie Pani miała możliwość opodatkowania przychodów uzyskiwanych z Kontraktu ze Szpitalem w ramach działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, według stawki 14% w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86)?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, w okolicznościach przedstawionych powyżej, może Pani opodatkować przychody uzyskiwane z Kontraktu ze Szpitalem ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.), wg stawki 14% w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86).

W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają m.in. przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, przy czym warunkiem skorzystania z tej formy opodatkowania jest limit przychodowy określony w ust. 4 tego artykułu. Podatnik może bowiem opodatkowywać swoje przychody ryczałtem, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskał przychód z działalności prowadzonej samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, bądź bez względu na wysokość przychodów, gdy dopiero rozpoczął wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzysta z opodatkowania w formie karty podatkowej.

W przedstawionych okolicznościach nie występują przesłanki wskazane w art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wyłączające możliwość opodatkowania ryczałtem, zgodnie z którym opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b)(uchylona)

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)- e) (uchylona)

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

W Pani ocenie, nie spełnia Pani również przesłanki wskazanej w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie z jego brzmieniem, jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Z powołanej powyżej regulacji prawnych wynika zatem, że możliwości wyboru sposobu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych pozbawiony jest podatnik, który w ramach prowadzonej działalności gospodarczej uzyska przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, a usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał/wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy.

Kluczowe jest zatem ustalenie, czy czynności mające być wykonywane jako Lekarz Poradni na podstawie Kontraktu w ramach działalności gospodarczej będą tożsame z tymi, które wykonywane są przez Panią w ramach umowy o pracę jako Lekarz Rezydent.

W Pani ocenie, mimo że do obowiązków wszystkich lekarzy należy leczenie i sprawowanie opieki nad pacjentami i zakres wykonywanych czynności może być częściowo zbieżny, to oba te stanowiska istotnie różnią się zakresem obowiązków oraz spoczywającą na nich odpowiedzialnością. Stanowisko Lekarza Poradni jest samodzielnym stanowiskiem pracy w przeciwieństwie do Lekarza Rezydenta, który podlega pod kierownika specjalizacji i samodzielnie nie podejmuje żadnych decyzji dotyczących postępowania medycznego. Jako Lekarz Rezydent wykonuje Pani swój zawód pod ścisłym nadzorem lekarza specjalisty i z nim ustala wszelkie postępowanie diagnostyczne i terapeutyczne dotyczące pacjentów.

W Pani ocenie, przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego zakres usług, które miałyby być świadczone na podstawie Kontraktu w ramach działalności gospodarczej nie pokrywa się z zakresem czynności wykonywanych w ramach stosunku pracy. Wynika to również z kilku dodatkowych przyczyn technicznych m.in.:

• w ramach stosunku pracy realizuje Pani program specjalizacji z położnictwa i ginekologii, którego zakres ujęty jest w programie specjalizacji;
• zakres czynności wykonywanych w ramach stosunku pracy obejmuje pracę z pacjentami hospitalizowanymi, natomiast w ramach usług udzielanych w Poradni … miałaby Pani zajmować tylko pacjentami ambulatoryjnymi, którzy w momencie udzielania świadczeń nie mogą być hospitalizowanymi w Szpitalu (… nie rozliczy w poradni wizyty pacjenta równolegle hospitalizowanego);
• zgodnie ze strukturą organizacyjną Szpitala czynności wykonywane w ramach stosunku pracy udzielane są na oddziale i podlegają pod lecznictwo szpitalne, z kolei świadczenia w ramach działalności gospodarczej realizowane będą w ramach Poradni …, która jest oddzielną jednostką w ramach struktury Szpitala i podlega pod lecznictwo ambulatoryjne;
• świadczenia udzielane pacjentom w ramach Poradni … są inaczej sklasyfikowane niż świadczenia udzielane pacjentom w Szpitalu w zakresie rozliczania tych świadczeń z … .

Podsumowując, pomiędzy czynnościami wykonywanymi w ramach umowy o pracę a usługami, które mają być świadczone w ramach Kontraktu istnieją znamienne różnice:

• brak tożsamości rodzajowej udzielanych świadczeń medycznych i specyfika zakresu opieki medycznej (czynności wykonywane na oddziale szpitalnym mają charakter chirurgiczny, co nie dotyczy poradni);
• samodzielność podejmowanych decyzji przy świadczeniu usług w poradni (lekarz nadzorujący realizację szkolenia specjalizacyjnego nie nadzoruje przy realizowaniu tychże świadczeń);
• zakres odpowiedzialności - pełna odpowiedzialność wobec osób trzecich (pacjentów i Szpitala zlecającego usługi) za rezultat i wykonanie czynności, z czym związane jest stosowne ubezpieczenie OC dla lekarzy;
• zakres podmiotowy świadczonych usług - z usług ambulatoryjnych w poradni mogą korzystać jedynie pacjenci niehospitalizowani.

Dlatego uważa Pani, że świadczone w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi na rzecz Szpitala, polegające na udzielaniu świadczeń zdrowotnych, mimo że często wymagają podejmowania tych samych lub podobnych procedur, działań, czy środków leczniczych zawierających się w czynności „leczenia” - nie są tożsame. Zauważyć trzeba, że specyfika wykonywania zawodu lekarza zawsze będzie się wiązała z powieleniem pewnych czynności (np. zbadanie pacjenta, czy prowadzenie dokumentacji medycznej), co nie oznacza, że w pozostałym zakresie będą one identyczne (tożsame).

Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 14% przychodów ze świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86).

W Sekcji Q Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) sklasyfikowano usługi w zakresie opieki zdrowotnej i pomocy społecznej. Sekcja ta obejmuje m.in. Dział 86, tj. usługi w zakresie opieki zdrowotnej.

Zatem, skoro usługi mające być świadczone w ramach działalności gospodarczej na rzecz Szpitala w Poradni … będą wykonywane samodzielnie, natomiast w ramach umowy o pracę z tym Szpitalem odbywa Pani szkolenia specjalistyczne pod nadzorem Lekarza Specjalisty, ponadto zakres czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej oraz umowy o pracę nie będzie tożsamy, to w przypadku świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług z tytułu Kontraktu będzie Pani mogła korzystać z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Takie stanowisko zostało również potwierdzone w licznych interpretacjach indywidualnych dotyczących analogicznych okoliczności do przedstawionego zdarzenia przyszłego, m.in.:

• interpretacja indywidualna z 24 października 2023 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.624.2023.2.KD,
• interpretacja indywidualna z 20 października 2023 r. Nr 0112-KDIL2-2.4011.606.2023.2.MC;
• interpretacja indywidualna z 1 lipca 2024 r. Nr 0115-KDST2-2.4011.275.2024.1.MS.

Uzyskiwane przez Panią przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU dział 86 mogą być opodatkowane 14% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111), odstępuję od uzasadnienia prawnego dokonanej przez Panią oceny stanowiska.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ocena „tożsamości” wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy oraz prowadzonej działalności gospodarczej może nastąpić w toku ewentualnego postępowania podatkowego lub kontrolnego. Mając na uwadze treść art. 14b ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111), w przedmiotowej sprawie wydając interpretację prawa podatkowego nie jestem uprawniony do przeprowadzania postępowania dowodowego, które wskazałoby, czy czynności wykonywane przez Panią w ramach umowy o pracę, odpowiadają czynnościom, które będzie Pani wykonywać w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz szpitala, w którym jest Pani zatrudniona na umowę o pracę. Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.

Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiedniej klasyfikacji wg PKWiU. Nie jestem bowiem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Panią we wniosku grupowania PKWiU oraz opisu sprawy i kwestia ta nie podlegała ocenie.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Interpretacja dotyczy sprawy będącej przedmiotem zapytania. Inne kwestie nie podlegały ocenie.

Odnosząc się do powołanych interpretacji wskazuję, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników, dotyczą konkretnych stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.