Temat interpretacji
Lekarz rezydent może opodatkować przychody z kontraktu ryczałtem
Podatniczka, która zwróciła się do KIS z wnioskiem o wydanie interpretacji podatkowej wykonywała zawód lekarza na podstawie zaświadczenia o prawie wykonywania zawodu, przyznanego przez Okręgową Izbę Lekarską. Wnioskodawczyni zatrudniona była na podstawie umowy o pracę jako lekarz rezydent w szpitalu, gdzie odbywała szkolenie specjalizacyjne w trybie rezydentury z zakresu położnictwa i ginekologii. W ramach tej umowy wykonywała czynności określone w ustawie o zawodzie lekarza i lekarza dentysty, w szczególności pracując pod nadzorem lekarza specjalisty. Jednocześnie, prowadziła jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie ogólnej praktyki lekarskiej, opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
Wnioskodawczyni planowała podpisać kontrakt ze szpitalem na świadczenie usług medycznych w ramach poradni, gdzie samodzielnie będzie udzielać świadczeń zdrowotnych, w tym konsultacji, diagnozowania i leczenia pacjentów ambulatoryjnych. Czynności w ramach kontraktu miały być wykonywane poza godzinami etatowej pracy w oddziale szpitalnym, bez nadzoru kierownika specjalizacji, w innym miejscu i z innym zespołem współpracowników.
Podatniczka chciała się dowiedzieć czy przychody uzyskiwane z kontraktu zawartego ze szpitalem w ramach prowadzonej działalności gospodarczej mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, według stawki 14% dla usług w zakresie opieki zdrowotnej.
Wnioskodawczyni uważała, że może opodatkować swoje przychody uzyskiwane w ramach kontraktu ryczałtem, ponieważ czynności wykonywane w ramach działalności gospodarczej różnią się od tych realizowanych na podstawie stosunku pracy. Wskazała, że w ramach etatu realizuje program specjalizacji pod nadzorem lekarza specjalisty, a w poradni pracuje samodzielnie. Szpital i poradnia to odrębne jednostki organizacyjne. W ramach stosunku pracy zajmuje się pacjentami hospitalizowanymi, a w ramach kontraktu świadczy usługi ambulatoryjne. Stanowisko lekarza rezydenta nie jest samodzielne, podczas gdy lekarz poradni podejmuje decyzje samodzielnie i ponosi za nie pełną odpowiedzialność. Wnioskodawczyni uważała więc, że brak jest tożsamości czynności, a tym samym nie zachodzi przesłanka wykluczająca możliwość stosowania ryczałtu w myśl art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Stanowisko organu podatkowego
Krajowa Informacja Skarbowa przychyliła się do stanowiska wnioskodawczyni, uznając, że w opisanym stanie faktycznym przychody uzyskiwane w ramach kontraktu mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 14%.
Organ podatkowy podkreślił, że kluczowe znaczenie ma brak tożsamości czynności świadczonych w ramach umowy o pracę i kontraktu. W szczególności zauważył, że usługi wykonywane w ramach działalności gospodarczej mają inny charakter niż te wykonywane na podstawie stosunku pracy. Kontrakt obejmuje samodzielne udzielanie porad ambulatoryjnych, podczas gdy w ramach etatu lekarz rezydent podlega nadzorowi i zajmuje się pacjentami hospitalizowanymi. Oddział szpitalny i poradnia to odrębne jednostki organizacyjne, w których świadczone są inne rodzaje świadczeń medycznych. Usługi ambulatoryjne nie wymagają hospitalizacji pacjentów i nie są wykonywane pod nadzorem lekarza specjalisty.
W efekcie, organ uznał, że usługi świadczone w ramach kontraktu nie są tożsame z obowiązkami wynikającymi z umowy o pracę i w związku z tym wnioskodawczyni może stosować opodatkowanie ryczałtem.