Interpretacja indywidualna

 – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:

-nieprawidłowe – w zakresie zastosowania stawki ryczałtu w wysokości 5,5%dla przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług tworzenia i realizacji pokazów artystycznych, sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 90.02.12.0;

-prawidłowe – w zakresie zastosowania stawki ryczałtu w wysokości 5,5% dla przychodów uzyskiwanych ze sprzedaży tworzonych przez Pana kostiumów scenicznych.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 28 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 8 stycznia 2025 r. (data wpływu 13 stycznia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan działalność gospodarczą zajmującą się (...) organizacją i realizacją pokazów artystycznych. Specjalizuje się Pan w (...) .

Ponadto w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zajmuje się Pan produkcją opraw artystycznych polegających na tworzeniu scenariusza wydarzeń, doboru oprawy muzycznej, tworzeniu choreografii występu/designe/kreacji i realizacji całości wydarzenia artystycznego. Działa Pan jako scenarzysta, reżyser, choreograf oraz artysta (...)  podczas zaprojektowanego przez siebie występu. Przygotowuje Pan oprawy artystyczne na różnego rodzaju wydarzenia (...) .

Są to działania jednorazowe dla każdego z nowych projektów. Jest to indywidualne, niepowtarzalne, twórcze wydarzenie artystyczne. Każda realizacja to proces, w trakcie którego powstaje niepowtarzalne show. (...) .

Ma Pan przygotowane gotowe całościowe chorografie i pokazy artystyczne, które wykorzystuje w wydarzeniach artystycznych. Zdarza się również, że tworzy Pan nową choreografię (...) .

Ponadto jako (...) bierze Pan udział w różnych projektach, (...) . Podejmuje Pan również aktywność jako (...). Tworzy Pan nowe efekty specjalne i choreografie na potrzeby (...), co w praktyce oznacza (...) . Projekty się nie powtarzają, zawsze jest to tworzenie (...).

Nieodłącznym elementem Pana marki jest estetyka, dlatego posiada Pan (...) .

Zajmuje się Pan projektowaniem i tworzeniem kostiumów scenicznych na potrzeby występów artystycznych. Kostiumy wykonuje Pan ręcznie, szyje i ozdabia. Zamierza Pan sprzedawać kostiumy sceniczne, tworzone na potrzeby występów artystycznych.

Uzupełnienie

Wniosek (zadane pytania interpretacyjne) dotyczy 2024 i 2025 r.

Korzysta Pan z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych od dnia założenia działalności gospodarczej, tj. od dnia (...) 2024 r.

Złożył Pan sporządzone na piśmie oświadczenie naczelnikowi urzędu skarbowego, właściwemu według miejsca zamieszkania, o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym.

Prowadzi Pan ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności, tj. zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Czynności/zadania wykonywane w ramach świadczonych usług polegają na (...) organizacji i realizacji pokazów artystycznych w ramach (...) . Realizacja usługi polega na tworzeniu (...) , przygotowania kostiumów dla potrzeb konkretnego występu i wykonania tego występu. Zdarza się, że klient przedstawia koncepcję, w której chciałby, aby dana oprawa artystyczna się odbywała (np. w (...) ), wtedy tworzy Pan oprawę pod tę wskazaną koncepcję. Zdarza się również, że Klient zamawia oprawę artystyczną nie wskazując koncepcji wówczas inwencja twórcza leży po Pana stronie.

Efektem działań związanych z tworzeniem oprawy artystycznej jest pokaz artystyczny (...) , który Zleceniodawca wykorzystuje dla uświetnienia organizowanej przez siebie imprezy. Czynności związane z (...)  w praktyce oznaczają (...) .

Pokazy organizuje Pan na zlecenie.

Według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 ze zm.) usługa polegająca na (...) organizacji i realizacji pokazów artystycznych sklasyfikowana jest pod pozycją PKWiU 90.02.12.0.

Wynagrodzenie, które Pan otrzymuje jest skalkulowane za wykonanie usługi polegającej na (...) organizacji i realizacji pokazów artystycznych. Zawiera Pan umowę ze Zleceniodawcą, w której ustalane jest wynagrodzenie. Nie otrzymuje Pan przychodu ze sprzedaży biletów.

Realizacja usługi wykonania kostiumów na potrzeby występów artystycznych polega na tworzeniu kostiumu dla potrzeb konkretnej oprawy artystycznej. Zdarza się, że klient przedstawia koncepcję, w której chciałby, aby dana oprawa artystyczna się odbywała (np. w (...) ) wtedy tworzy Pan kostium pod tę koncepcję. Zdarza się również, że Klient zamawia oprawę artystyczną nie wskazując koncepcji, wówczas inwencja twórcza również związana z doborem i stworzeniem kostiumów leży po Pana stronie.

W sytuacji sprzedaży kostiumów dla zawodników lub artystów, tj. na zamówienie klientów indywidulanych, kostium jest przygotowywany na miarę, szyty i jeśli jest taka potrzeba zdobiony. Pan dokonuje zakupu materiałów i produktów, których potrzebuje do stworzenia kostiumu.

W 2024 r. przed rozpoczęciem działalności gospodarczej uzyskiwał Pan dochody podlegające opodatkowaniu z tytułu zawartych umów zlecenie i umów o dzieło.

W roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym korzysta Pan z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, stosownie do art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

a)nie uzyskał Pan żadnych przychodów z działalności prowadzonej samodzielnienie;

b)nie uzyskał Pan żadnych przychodów z działalności prowadzonej w formie spółki.

Do wykonywanej przez Pana działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pytania

1.Czy wykonywana przez Pana działalność gospodarcza, polegająca na tworzeniu i realizacji pokazów artystycznych jest działalnością wytwórczą, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowaną stawką ryczałtu 5,5%?

2.Czy sprzedaż kostiumów scenicznych opodatkowana będzie 5,5% stawką ryczałtu, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a Ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.), ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% przychodów z działalności wytwórczej (...).

Definicja działalności wytwórczej została wskazana w art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o ryczałcie, zgodnie z którą przez działalność wytwórczą należy rozumieć „działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika”.

Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to „produkować coś; tworząc wydzielać coś; powodować powstanie czegoś” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).

W myśl słownika języka polskiego „wytwarzać” to 1. „zrobić, wyprodukować coś” 2. „wywołać coś, np. jakiś stan lub jakąś atmosferę” (http://sjp.pwn.pl), natomiast „wyrób” to „przedmiot stanowiący końcowy produkt pracy rzemieślnika lub wynik procesu produkcyjnego zakładu” (http://sjp.pwn.pl) Można zatem uznać, że wyrobem jest coś, co zostało wytworzone bądź wyprodukowane.

Zatem o zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie z zakupionych czy wytworzonych materiałów nowego wyrobu.

Wyrób ten musi być nowy. Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in. jako „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”. Należy zatem stwierdzić, że cecha nowości ma się odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie istniał, natomiast powstał właśnie w wyniku działań podatnika (polegających na wytworzeniu, wyprodukowaniu czegoś).

Jeśli podatnik jest pomysłodawcą – projektantem określonych modeli produktów i to z jego inicjatywy odbywa się produkcja, to przychody uzyskane ze sprzedaży takich produktów kwalifikują się do opodatkowania stawką 5,5%, przeznaczoną dla działalności wytwórczej. Oznacza to, że każdy podatnik, który realizuje swój pomysł na produkt, prowadzi działalność wytwórczą.

Ponadto zgodnie z interpretacją Krajowej Informacji Skarbowej dnia 1 sierpnia 2022 r., sygn. 0115-KDIT1.4011.419.2022.1 MN, komponowanie i produkcję autorskiej muzyki należy traktować jako działalność wytwórczą i do osiąganych przychodów z wykonywania tego rodzaju działalności, stosować stawkę 5,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Podobnie – w Pana ocenie – należy potraktować produkcję własnych przedstawień choreograficznych i artystycznych, które następnie sprzedawane są klientom.

Efekt Pana działań należy nazwać „dziełem” lub „wyrobem”, który został wytworzony bądź wyprodukowany. Tym samym przedstawiona we wniosku działalność może zostać uznana za działalność wytwórczą i w związku z tym osiągnięte przychody mogą zostać objęte 5,5% stawką, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ad. 2.

W Pana ocenie, sprzedaż kostiumów scenicznych opodatkowania będzie 5,5% stawką ryczałtu, gdyż w sytuacji, gdy podatnik jest pomysłodawcą – projektantem określonych modeli produktów i to z jego inicjatywy odbywa się produkcja, to przychody uzyskane ze sprzedaży takich produktów kwalifikują się do opodatkowania stawką 5,5% przeznaczoną dla działalności wytwórczej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem

art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b)(uchylona)

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)(uchylona)

e)(uchylona)

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Zauważyć należy, że wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU, przy czym, klasyfikacji tej do określonego grupowania PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług została wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

Zgodnie z pkt 4.1 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług jest klasyfikacją produktów pochodzenia krajowego oraz z importu, przy czym, pod pojęciem produktów rozumie się wyroby i usługi:

‒wyroby stanowią: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów – o ile występują w obrocie,

‒usługi stanowią:

·wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych,

·wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych wykonawcy.

Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, każdą usługę należy zaliczyć do odpowiedniego grupowania, zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu, pod którym został zakwalifikowany wykonujący usługę podmiot gospodarczy w Krajowym Rejestrze Urzędowym Podmiotów Gospodarki Narodowej.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. y, art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a oraz art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

-15% przychodów ze świadczenia usług kulturalnych i rozrywkowych (PKWiU dział 90);

-8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8,

-5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 i 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

·działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;

·działalność wytwórcza – działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.

Ponadto, zaznaczyć należy, ze zgodnie z art. 12 ust. 3 tej ustawy:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1)ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2)ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3)ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4)ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą zajmującą się (...) organizacją i realizacją pokazów artystycznych. Czynności/zadania wykonywane w ramach świadczonych usług polegają na (...) organizacji i realizacji pokazów artystycznych w ramach (...) . Realizacja usługi polega na tworzeniu (...) , przygotowania kostiumów dla potrzeb konkretnego występu i wykonania tego występu. Efektem działań związanych z tworzeniem oprawy artystycznej jest pokaz artystyczny (...), który Zleceniodawca wykorzystuje dla uświetnienia organizowanej przez siebie imprezy. Wynagrodzenie, które Pan otrzymuje jest skalkulowane za wykonanie usługi polegającej na (...) organizacji i realizacji pokazów artystycznych.

Usługę polegającą na (...) organizacji i realizacji pokazów artystycznych sklasyfikował Pan pod pozycją PKWiU 90.02.12.0 „Usługi promocji i organizacji przedstawień artystycznych”.

Zamierza Pan również sprzedawać kostiumy sceniczne, tworzone na potrzeby występów artystycznych. W sytuacji sprzedaży kostiumów dla zawodników lub artystów, tj. na zamówienie klientów indywidulanych, kostium jest przygotowywany na miarę, szyty i jeśli jest taka potrzeba zdobiony. Pan dokonuje zakupu materiałów i produktów, których potrzebuje do stworzenia kostiumu.

Dodatkowo wskazał Pan, że prowadzi ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności, tj. zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, a także przytoczone wyżej przepisy, w pierwszej kolejności należy rozstrzygnąć, czy przedmiot Pana działalności gospodarczej stanowi działalność wytwórczą, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to „produkować coś; tworząc wydzielać coś; powodować powstanie czegoś” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).

W komentarzu do art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne A. Bartosiewicz i R. Kubacki wskazują:

W myśl słownika języka polskiego „wyrób” to „przedmiot stanowiący końcowy produkt pracy rzemieślnika lub wynik procesu produkcyjnego zakładu” (http://sjp.pwn.pl). Natomiast określenie „wyrobić” (wyrabiać) znaczy m.in. tyle, co „produkować coś”. Można zatem uznać, że wyrobem jest coś, co zostało wytworzone bądź wyprodukowane.

Przepisy nie zawierają definicji wytwarzania (w wyniku czego mają powstawać nowe wyroby). Zgodnie z definicją słownikową „wytwarzać” to „produkować coś, tworząc wydzielać coś, powodować powstanie czegoś”. O zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje więc przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie z zakupionych czy wytworzonych materiałów nowego wyrobu.

Wyrób ten ma być nowy. Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in. jako „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”. Uznać zatem należy, że cecha nowości ma się odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie istniał, zaś powstał właśnie w wyniku działań podatnika (polegających na wytworzeniu, wyprodukowaniu czegoś).

Biorąc pod uwagę opisane okoliczności świadczonych usług, przytoczone przepisy oraz zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wskazać należy, że efekty Pana pracy w postaci kostiumów, które są przygotowywane na miarę, szyte z Pana własnych materiałów i produktów oraz w niektórych przypadkach zdobione – stanowią wyroby własnej produkcji. Ich sprzedaż wpisuje się zatem w definicję działalności wytwórczej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Tym samym, do przychodów uzyskiwanych ze sprzedaży kostiumów wykonywanych przez Pana z własnych materiałów i produktów znajdzie zastosowanie stawka ryczałtu w wysokości 5,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy.

W odniesieniu natomiast do wykonywanych przez Pana czynności, polegających na (...) organizacji i realizacji pokazów artystycznych wskazać należy, że – jak wynika z opisu sprawy – tworzy Pan pokazy na podstawie umów zawartych ze Zleceniodawcami, tj. na ich zlecenie. Realizacja usługi polega na tworzeniu scenariusza, doborze muzyki, przygotowaniu kostiumów dla potrzeb konkretnego występu i wykonaniu tego występu. Wskazał Pan, że zdarza się, że to Zleceniodawca przedstawia koncepcję, w której chciałby, aby dana oprawa artystyczna się odbywała, wtedy tworzy Pan oprawę pod tę wskazaną koncepcję. Efektem tych działań jest pokaz artystyczny, który Zleceniodawca wykorzystuje dla uświetnienia organizowanej przez siebie imprezy. Wynagrodzenie, które Pan otrzymuje jest skalkulowane za wykonanie usługi (...) organizacji i realizacji pokazów artystycznych. Te wszystkie okoliczności Pana świadczenia wskazują, że pokaz artystyczny będący efektem wykonywanych przez Pana czynności nie stanowi nowego wyrobu, a jedynie wynik działań związanych z tworzeniem oprawy artystycznej dostosowanej do wymogów wynikających z umowy ze Zleceniodawcą, wykonanej na potrzeby organizowanego przez Zleceniodawcę wydarzenia. Zatem, w tym przypadku nie mamy do czynienia z działalnością wytwórczą w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, lecz z działalnością usługową, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1 tej ustawy. W wyniku prowadzonej w opisanym zakresie działalności nie wytwarza Pan bowiem nowego wyrobu, jak również nie dokonuje sprzedaży żadnych wyrobów własnej produkcji. Wszystkie opisane działania prowadzą do świadczenia usług – wykonania pokazów artystycznych. Ponadto wskazana przez Pana klasyfikacja PKWiU 90.02.12.0 „Usługi promocji i organizacji przedstawień artystycznych” dodatkowo potwierdza, że w opisanych okolicznościach mamy do czynienia z działalnością usługową, a nie wytwórczą.

Przechodząc do kwestii ustalenia właściwej stawki ryczałtu dla Pana działalności w zakresie (...) organizacji i realizacji pokazów artystycznych należy wskazać, że w odniesieniu do przychodów uzyskiwanych przez Pana ze świadczenia usługi (...) organizacji i realizacji pokazów artystycznych na podstawie umów zawartych ze Zleceniodawcami, sklasyfikowanej do grupowania PKWiU 90.02.12.0, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu w wysokości 15%, właściwa dla usług kulturalnych i rozrywkowych (PKWiU dział 90), zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. y ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak Pan wskazał we własnym stanowisku – 5,5%.

Reasumując, dla przychodów z tytułu sprzedaży kostiumów wykonywanych przez Pana z własnych materiałów i produktów, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu w wysokości 5,5%, przewidziana dla działalności wytwórczej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, natomiast dla przychodów z tytułu wykonania usługi (...) organizacji i realizacji pokazów artystycznych, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu w wysokości 15% przewidziana dla usług kulturalnych i rozrywkowych (PKWiU dział 90), zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. y ww. ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości wskazanej w opisie klasyfikacji PKWiU (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Należy zastrzec, że interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście sformułowanych pytań interpretacyjnych, zatem nie rozstrzyga innych kwestii opisanych we wniosku.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji indywidualnej stwierdzić należy, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania w sprawie będącej przedmiotem wniosku, a ponadto dotyczy innej działalności niż działalność będąca przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.