Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani pismem z 19 stycznia 2025 r., przekazanym zgodnie z właściwością przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w A (data wpływu 22 stycznia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W dniu (...) 2024 r. rozpoczęła Pani prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej pod nazwą „X”, w ramach której świadczy usługi sklasyfikowane pod numerem PKD 86.22.Z – Specjalistyczna praktyka lekarska.

Posiada Pani podpisane kontrakty z następującymi podmiotami:

1.B o numerze regon (...) – (...). Wymiar czasu 96 h miesięcznie.

2.C o numerze regon (...) – (...). Wymiar czasu 24 h miesięcznie.

3.D o numerze regon (...) – (...). Wymiar czasu 15 h miesięcznie.

4.E o numerze regon (...) – (...). Wymiar 24 h miesięcznie (ok 50 badań).

Od stycznia 2025 r. ma Pani możliwość podpisania umowy o świadczenie usług z Y w F, na stanowisku „lekarz specjalista”, dotyczącą pracy w kilku jego oddziałach i poradniach:

1.U – samodzielny (...). Wymiar godzinowy 4 godzin/miesiąc.

2.V– (...). Wymiar godzinowy 5 godzin/miesiąc.

3. W – (...). Wymiar godzinowy 5 godzin/co drugi miesiąc.

4. Q:

-samodzielne prowadzenie pacjentów przebywających na oddziale, w tym prowadzenie pełnej diagnostyki (...);

-pełnienie dyżurów 24-godzinnych, bez nadzoru specjalisty, (...);

-konsultacje specjalistyczne pacjentów ze schorzeniami (...);

-całościowe prowadzenie dokumentacji medycznej, (...);

-samodzielne rozliczanie finansowe hospitalizacji;

-wydawanie orzeczeń i opinii lekarskich;

-nadzór (...);

-szkolenie i nadzór lekarzy rezydentów, stażystów i studentów;

-prowadzenie szkoleń i spotkań klinicznych dla lekarzy.

Wymiar pracy 40 godzin/miesiąc.

W ww. miejscu (Q) od (...) r. do (...) 2024 r. odbywała Pani szkolenie specjalizacyjne w dziedzinie (...). Miejsce specjalizacyjne zostało Pani przydzielone przez (...) Urząd Wojewódzki w ramach postępowania kwalifikacyjnego, na podstawie punktacji z Lekarskiego Egzaminu Państwowego – zgodnie z rozporządzeniem Ministra Zdrowia przekazującego środki finansowe na pokrycie wydatków związanych z zatrudnianiem rezydentów. W ramach rezydentury odbyła Pani szkolenie specjalizacyjne na podstawie umowy o pracę, w wymiarze 1,000 etatu, zawartej z podmiotem, który prowadził ww. szkolenie specjalizacyjne – na czas określony w programie specjalizacji.

Zakres obowiązków wynikających z Programu Specjalizacji obejmował:

-realizację staży kierunkowych w zakresie (...);

-realizację staży w module specjalistycznym w Klinikach związanych tematycznie (...);

-udział w kursach specjalizacyjnych.

W trakcie ww. staży, zawsze pod nadzorem specjalisty lub opiekuna specjalizacji, prowadziła Pani pacjentów na oddziale, realizowała dyżury towarzyszące (wraz z Lekarzem Specjalistą), asystowała wraz ze specjalistą w inwazyjnych procedurach medycznych, wykonywała badania diagnostyczne: (...), których wynik następnie był weryfikowany i zatwierdzany przez Lekarza Specjalistę, prowadziła dokumentację medyczną pacjentów, która również była kontrolowana i kompletowana przy wypisie przez Lekarza Nadzorującego.

Zakres badań i działań w poszczególnych oddziałach obejmował szkolenie oraz zdobywanie kwalifikacji do wykonywania zawodu lekarza specjalisty. Działając zawsze pod nadzorem Lekarza Specjalisty z danej dziedziny lub Kierownika Specjalizacji, nie ponosiła Pani pełnej odpowiedzialności zarówno za procedury diagnostyczne, jak i opisy dokumentacji, a wszelkie Pani decyzje były weryfikowane. Zgodnie z realizowanym Programem Specjalizacji w dziedzinie (...) z 2014 r., z aktualizacją w 2018 r., wymagane było od Pani regularne rozliczanie się z realizacji powierzonych obowiązków i udział (asysta) w wymienionych w Programie procedurach.

Podsumowując, czynności na podstawie przyszłej zawartej umowy o świadczenie usług nie będą tożsame z czynnościami wykonywanymi przez Panią w ramach umowy o pracę. W ramach planowanego świadczenia usług z tytułu prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej, swoje obowiązki, prowadzenie dokumentacji i wszelkie decyzje diagnostyczno-terapeutyczne, w tym kwalifikację chorych do zabiegów inwazyjnych, będzie wykonywała Pani samodzielnie i nowo zawarta umowa w tym zakresie nie będzie miała już charakteru szkoleniowego. Czynności oraz zakres odpowiedzialności między umową o pracę, a umową o świadczenie usług w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, będą się istotnie różnić. Będzie ponosiła Pani całkowitą i pełną odpowiedzialność za swoje działania i zaniechania związane z realizacją świadczeń zdrowotnych objętych umową. Ponadto w porównaniu do umowy o pracę, przyszła umowa w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej będzie rozszerzona o istotny zakres obowiązków w ramach pracy w V, W i w (...), w których, w trakcie umowy o pracę, nie realizowała Pani świadczeń zdrowotnych, których obowiązki wykraczają poza szkolenie specjalizacyjne.

Wybrała Pani formę opodatkowania: zryczałtowany podatek dochodowy od przychodów ewidencjonowanych, ponieważ w chwili obecnej nie współpracuje z podmiotem, z którym łączył Panią stosunek umowy o pracę. Z uwagi na zawarcie przyszłej umowy w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej po wygaśnięciu umowy o pracę na rzecz tego samego podmiotu (Y), składa Pani niniejszy wniosek w celu uzyskania potwierdzenia, że może kontynuować wskazaną formę opodatkowania, ponieważ zakres czynności i obowiązków oraz miejsc ich wykonywania w dwóch umowach jest odmienny, tym samym również zakres odpowiedzialności i zajmowane stanowiska (lekarz rezydent na etacie i lekarz specjalista na działalności gospodarczej).

W dalszym ciągu planuje Pani kontynuację swojej współpracy z dotychczasowymi podmiotami (jw.), które będą stanowić przeważającą część Pani działalności.

Oświadczyła Pani, że nie występują w przedmiotowej sprawie przesłanki negatywne dla opodatkowania ryczałtem, wymienione w art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2023 r. poz. 1414 z późn. zm.). Oświadczyła Pani również, że nie została spełniona przesłanka wykluczająca opodatkowanie ryczałtem w postaci osiągnięcia limitu kwotowego z tytułu świadczonych usług, zatem nie ma zastosowania w sprawie przesłanka negatywna z art. 6 ust. 4 lit. a i b wskazanej ustawy.

Uzupełnienie

Zaświadczenie o wyborze formy opodatkowania – ryczałt ewidencjonowany zostało złożone (...) 2024 r. we wniosku o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.

Oświadczyła Pani, że do wykonywanej przez Panią działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pytanie

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym istnieje możliwość opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w świetle art. 8 ust. 2 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Uważa Pani, że może kontynuować wskazaną formę opodatkowania – ryczałt ewidencjonowany w przypadku podjęcia umowy w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, po wygaśnięciu umowy o pracę na rzecz tego samego podmiotu (Y), ponieważ zakres czynności i obowiązków oraz miejsc ich wykonywania i stanowiska w dwóch umowach jest odmienny, tym samym również zakres odpowiedzialności i usług. Dokładny opis szkolenia wykonywanego na podstawie umowy o pracę Y i zakres obowiązków zawarte zostały we wniosku. Umowa o świadczenie usług z Y będzie stanowiła jedynie około 20% czasu świadczonym przez Panią usług w ramach działalności i nie będzie miała formy szkolenia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Konstrukcja podatku dochodowego od osób fizycznych zakłada zróżnicowanie sposobu opodatkowania poszczególnych rodzajów dochodów (przychodów) osób fizycznych na podstawie systemu przyporządkowywania ich do odpowiedniego źródła przychodów.

Ustawodawca, tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych, miał na względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń na podstawie kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłami przychodów są:

1)stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;

(…)

3)pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem  art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b)(uchylona)

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)(uchylona)

e)(uchylona)

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto, warunkiem koniecznym dla skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w ustawowym terminie.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkani a podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Natomiast w myśl art. 9 ust. 1c ww. ustawy:

Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej "ustawą o CEIDG".

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że od (...) do (...) 2024 r. odbywała Pani szkolenie specjalizacyjne w dziedzinie (...) w Klinice (...) na podstawie umowy o pracę z Y w F. W trakcie stażu zawsze pod nadzorem specjalisty lub opiekuna specjalizacji, prowadziła Pani pacjentów na oddziale, realizowała dyżury towarzyszące (wraz z Lekarzem Specjalistą), asystowała wraz ze specjalistą w inwazyjnych procedurach medycznych, wykonywała badania diagnostyczne: (...), których wynik następnie był weryfikowany i zatwierdzany przez Lekarza Specjalistę, prowadziła dokumentację medyczną pacjentów, która również była kontrolowana i kompletowana przy wypisie przez Lekarza Nadzorującego. Działając zawsze pod nadzorem Lekarza Specjalisty z danej dziedziny lub Kierownika Specjalizacji, nie ponosiła Pani pełnej odpowiedzialności zarówno za procedury diagnostyczne, jak i opisy dokumentacji, a wszelkie Pani decyzje były weryfikowane. Zgodnie z realizowanym Programem Specjalizacji w dziedzinie (...), wymagane było od Pani regularne rozliczanie się z realizacji powierzonych obowiązków i udział (asysta) w wymienionych w Programie procedurach.

W dniu (...) 2024 r. rozpoczęła Pani prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej, w ramach której świadczy usługi sklasyfikowane pod numerem PKD 86.22.Z – Specjalistyczna praktyka lekarska.

Od stycznia 2025 r. ma Pani możliwość podpisania umowy o świadczenie usług, z Y w F, na stanowisku „lekarz specjalista” dotyczącą pracy w kilku jego oddziałach i poradniach. W ramach planowanego świadczenia usług z tytułu prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej, swoje obowiązki, prowadzenie dokumentacji i wszelkie decyzje diagnostyczno-terapeutyczne, w tym kwalifikację chorych do zabiegów inwazyjnych, będzie wykonywała Pani samodzielnie i nowo zawarta umowa w tym zakresie nie będzie miała już charakteru szkoleniowego. Czynności oraz zakres odpowiedzialności między umową o pracę, a umową o świadczenie usług w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, będą się istotnie różnić. Będzie ponosiła Pani całkowitą i pełną odpowiedzialność za swoje działania i zaniechania związane z realizacją świadczeń zdrowotnych objętych umową. Ponadto w porównaniu do umowy o pracę, przyszła umowa w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej będzie rozszerzona o istotny zakres obowiązków w ramach pracy w V, W i w (...), w których, w trakcie umowy o pracę, nie realizowała Pani świadczeń zdrowotnych, których obowiązki wykraczają poza szkolenie specjalizacyjne.

Należy zaznaczyć, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.

Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro – jak wynika z okoliczności sprawy – świadczone w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi na rzecz byłego pracodawcy, tj. Y w F, nie będą tożsame z czynnościami, które wykonywała Pani w ramach zatrudnienia na podstawie umowy o pracę, to uzyskiwanie przychodów z tytułu wykonywania zawodu lekarza w ramach indywidualnej praktyki lekarskiej dla ww. placówki jako lekarza specjalisty nie wyłączy możliwości opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Tym samym, w przedstawionych okolicznościach będzie Pani mogła nadal opodatkowywać uzyskiwane w ramach prowadzonej działalności przychody zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.