Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 29 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z – brak daty sporządzenia (wpływ 28 stycznia 2025 r.) oraz z 9 lutego 2025 r. (wpływ 9 lutego 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzeń przyszłych

Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od (…) 2011 r. Przeważająca działalność gospodarcza zakwalifikowana jest w Polskiej Klasyfikacji Działalności pod symbolem 74.90.Z – Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana.

W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawczyni jako Zleceniobiorca ma podpisaną umowę na świadczenie usług ze spółką prawa handlowego (Zleceniodawcą), który jest producentem oprogramowania do projektowania wnętrz, które jest sprzedawane m.in. projektantom wnętrz i stolarzom. Współpraca jest w oparciu o model współpracy B2B i polega na pozyskiwaniu kontrahentów na rzecz Zleceniodawcy, którzy zakupią od niego oprogramowanie i pakiety serwisowe na aktualizację tego oprogramowania. W skład świadczonej usługi kompleksowej wchodzi:

1)aktywne poszukiwanie i pozyskiwanie kontrahentów, którzy mogą być zainteresowani ofertą Zleceniodawcy,

2)prezentowanie usług i produktów będących w ofercie Zleceniodawcy dla obecnych i nowych kontrahentów,

3)sporządzanie ofert dla kontrahentów zainteresowanych ofertą Zleceniodawcy,

4)prowadzenie negocjacji z kontrahentami w zakresie ustalania warunków i cen w procesie sprzedaży,

5)utrzymywanie kontaktów biznesowych z kontrahentami, którzy skorzystali z oferty Zleceniodawcy,

6)uczestnictwo w targach branżowych, w których udział bierze Zleceniodawca.

Z tytułu świadczonej usługi Wnioskodawczyni wystawia fakturę na Zleceniodawcę za prowizję od zakupionego i zapłaconego oprogramowania przez kontrahentów. Właścicielem sprzedawanego oprogramowania zawsze jest Zleceniodawca. Wnioskodawczyni tylko pozyskuje i obsługuje kontrahentów, a sprzedaż oprogramowania dokonuje już bezpośrednio Zleceniodawca z pozyskanym przez Wnioskodawczynię kontrahentem. Wnioskodawczyni nie jest stroną umów zawieranych przez Zleceniodawcę z pozyskanymi kontrahentami.

Świadczone usługi na rzecz Zleceniodawcy kwalifikowane są w Polskiej Kwalifikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0, tj. Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń.

Wnioskodawczyni zamierza w 2025 r. zmienić formę opodatkowania i złożyć oświadczenie w zakresie formy opodatkowania i wybrać opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W stosunku do Wnioskodawczyni nie znajdują zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej ustawa z.p.d).

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

Odpowiedź: Tak. Ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

2.Na jakich zasadach (forma opodatkowania) dokonywała/dokonuje Pani rozliczeń podatkowych w dotychczas prowadzonej działalności gospodarczej?

Odpowiedź: W 2024 r. dokonywała Pani rozliczeń podatkowych na zasadach określonych w art. 30c, czyli wg podatku liniowego.

3.Czy, a jeśli tak to kiedy (dd-mm-rrrr) osiągnęła Pani pierwszy przychód z tytułu działalności, o której mowa we wniosku i którą zamierza Pani opodatkować w 2025 r. zryczałtowaną stawką podatku?

Odpowiedź: Pierwszy przychód z tytułu działalności, o której mowa we wniosku i zamierza Pani opodatkować w 2025 r. zryczałtowaną stawką podatku osiągnęła Pani w kwietniu 2011 r.

4.Czy złożyła/złoży Pani Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, a jeśli tak to kiedy (dd-mm-rrrr)?

Odpowiedź: Oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych złożyła Pani poprzez wniosek do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (…) 2025 r. Wniosek ma status „zrealizowany”.

5.Czy prowadzona przez Panią działalność gospodarcza jest/będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak. Prowadzona działalność była i jest działalnością usługową, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

6.Czy w roku/latach, którego/których dotyczy wniosek, w odniesieniu do Pani zachowane zostały/zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Tak. W Pani przypadku zachowane są warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W związku z powyższym oświadcza Pani, że:

·w roku poprzedzającym (2024 r.) rok podatkowy uzyskała Pani przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro,

·nie uzyskuje Pani żadnych przychodów z działalności prowadzonej w formie spółki,

·nie korzysta Pani z opodatkowania w formie karty podatkowej.

7.Czy roku/latach, którego/których dotyczy wniosek, w odniesieniu do prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej mają/będą miały zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Nie. Do Pani działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Oświadcza Pani, że:

·nie opłaca Pani podatku w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

·nie korzysta Pani, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

·nie osiąga Pani w całości lub w części przychodów z tytułu:

-prowadzenia aptek,

-działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

-działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

·nie wytwarza Pani wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów;

·nie podejmuje Pani wykonywania działalności w roku podatkowym po zmianie działalności;

·nie mają zastosowania wyłączenia określone w art. 8 ust. 2 ustawy z.p.d.

8.Na czym polegają/będą polegały realizowane przez Panią w ramach świadczonej usługi kompleksowej wymienione we wniosku czynności, tj.:

1)aktywne poszukiwanie i pozyskiwanie kontrahentów, którzy mogą być zainteresowani ofertą Zleceniodawcy,

2)prezentowanie usług i produktów będących w ofercie Zleceniodawcy dla obecnych i nowych kontrahentów,

3)sporządzanie ofert dla kontrahentów zainteresowanych ofertą Zleceniodawcy,

4)prowadzenie negocjacji z kontrahentami w zakresie ustalania warunków i cen w procesie sprzedaży,

5)utrzymywanie kontaktów biznesowych z kontrahentami, którzy skorzystali z oferty Zleceniodawcy,

6)uczestnictwo w targach branżowych, w których udział bierze Zleceniodawca.

Proszę – w odniesieniu do każdej z ww. czynności – szczegółowo opisać charakter tych czynności, tj. wskazać:

·na czym one polegają/będą polegały,

·czego dotyczą/będą dotyczyć, jaki jest/będzie ich zakres,

·co jest/będzie ich efektem.

Odpowiedź:

1)Aktywne poszukiwanie i pozyskiwanie kontrahentów, którzy mogą być zainteresowani ofertą Zleceniodawcy.

Aktywne poszukiwanie i pozyskiwanie kontrahentów, którzy mogą być zainteresowani ofertą Zleceniodawcy polega na wyszukiwaniu przede wszystkim w internecie oraz z ogólnodostępnych bazach i wyszukiwarkach firm, które zajmują się:

·       projektowaniem wnętrz – są to przede wszystkim architekci/projektanci, którzy prowadzą działalność w zakresie projektowania wnętrz domów i mieszkań na zlecenie ich klientów. Tym klientom oferuje Pani programy do projektowania typu (…). Oprogramowanie umożliwia (…),

·        produkcją stolarską (stolarze), którzy dodatkowo tworzą projekty dla swoich klientów. Tym klientom oferuje Pani programy do projektowania typu (…) oraz program do (…),

·        produkcją i sprzedażą np. mebli, płytek ceramicznych, wanien, pryszniców, armatury itp., którzy chcą mieć własne produkty (modele) w sprzedawanym oprogramowaniu (…). W tym przypadku oferowane jest stworzenie (…), które następnie będą zaimplementowane do oprogramowania. Tacy producenci są zainteresowani, aby w oprogramowaniu, które oferuje Pani do sprzedaży występowały ich produkty, gdyż wtedy projektanci mogą przy projektowaniu wnętrz wykorzystywać ich produkty, które będzie mógł nabyć ich klient.

Po wyszukaniu firmy, dzwoni Pani lub wysyła maila do takiego potencjalnego klienta i proponuje mu zakup oprogramowania lub w przypadku, gdy jest to producent, proponuje stworzenie bazy ich produktów, które następnie będą zaimplementowane do oprogramowania.

Efektem ma być złożenie przez takiego klienta zamówienia na zakup oprogramowania lub stworzenia bazy modeli. Pozyskany klient dokonuje zamówienia już bezpośrednio u Zleceniodawcy. Pani rola polega na wyszukaniu klienta, zaprezentowaniu oferty i przekonania do zakupu u Pani Zleceniodawcy.

2)Prezentowanie usług i produktów będących w ofercie Zleceniodawcy dla obecnych i nowych kontrahentów.

Po wyszukaniu zainteresowanej firmy:

·       prezentowana jest pełna oferta oprogramowania, w tym przedstawiane są różne warianty oprogramowania, ich funkcjonalności, ograniczenia, różnice między różnymi rodzajami oprogramowania. A w przypadku obecnych klientów przedstawiane są nowsze wersje oprogramowania, które weszły do sprzedaży, a także możliwości zakupu tzw. pakietów serwisowych, które umożliwiają pomoc techniczną i dostęp do najnowszych aktualizacji i wersji oprogramowania,

·w przypadku producentów, prezentowane są możliwości zaimplementowania ich produktów do sprzedawanego oprogramowania,

·prezentowane są możliwości przeprowadzenia szkoleń z zakresu ww. oprogramowania.

Efektem Pani działań ma być doprowadzenie do zakupu oprogramowania, stworzenia bazy modeli lub zakupu szkolenia u Pani Zleceniodawcy.

3)Sporządzanie ofert dla kontrahentów zainteresowanych ofertą Zleceniodawcy.

W przypadku, gdy klient jest zainteresowany oprogramowaniem, stworzeniem bazy modeli lub szkoleniem to tworzy Pani ofertę cenową dla niego.

Efektem ma być doprowadzenie do skorzystania z oferty ww. produktów/usług i jej zakup przez pozyskanego klienta od Zleceniodawcy.

4)Prowadzenie negocjacji z kontrahentami w zakresie ustalania warunków i cen w procesie sprzedaży.

Po przedstawieniu oferty dla klienta bardzo często prowadzone są z klientem negocjacje cenowe, aby finalnie skorzystał z oferty.

5)Utrzymywanie kontaktów biznesowych z kontrahentami, którzy skorzystali z oferty Zleceniodawcy.

Oprócz pozyskiwania nowych klientów dla Zleceniodawcy, utrzymuje Pani bieżące kontakty biznesowe z klientami, którzy już skorzystali z zakupu oprogramowania/usług. Polega to na cyklicznym obdzwanianiu tych klientów oraz wysyłce mailowej z informacjami o nowościach, które pojawiły się w ofercie Zleceniodawcy lub specjalnych promocjach, które pojawiają się w określonym czasie.

Ma to na celu utrzymywanie pozytywnych relacji z klientami, a także na próbie zachęcania ich do zakupu kolejnych licencji na oprogramowanie, nowszych wersji oprogramowania, usług szkolenia itp.

6)Uczestnictwo w targach branżowych, w których udział bierze Zleceniodawca.

Zleceniodawca uczestniczy w różnego rodzaju targach branżowych związanych z projektowaniem i wyposażeniem wnętrz. W takim przypadku również uczestniczy Pani w tego typu wydarzeniach podczas, których pozyskuje się nowych klientów.

Reasumując. Pani działalność polega na wyszukaniu nowych klientów i obsłudze już pozyskanych, przedstawieniu im oferty na produkty/usługi Zleceniodawcy, przekonaniu do złożenia zamówienia u Zleceniodawcy.

9.Czy oprócz wskazanej działalności gospodarczej uzyskuje/będzie uzyskiwać Pani inne dochody podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, to czy prowadzi/będzie prowadzić Pani ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Panią działalności odrębnie (jeżeli istnieje/zaistnieje taka sytuacja)?

Odpowiedź: Na dzień składania niniejszej odpowiedzi nie planuje Pani uzyskiwać innych dochodów niż te wskazane we wniosku.

Jednocześnie informuje Pani, że program księgowy, z którego Pani korzysta umożliwia oddzielną ewidencję przychodów dla różnych rodzajów działalności, więc nie będzie problemu, gdyby zaistniała taka potrzeba.

Pytania

1.Czy działalność Wnioskodawczyni może być opodatkowana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych?

2.Czy w związku z przedstawionym stanem faktycznym i przyszłym do opisanej usługi kompleksowej Wnioskodawczyni może zastosować stawkę 8,5%, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z.p.d.?

Pani stanowisko w sprawie

Stanowisko Wnioskodawczyni do pyt. 1:

W ocenie Wnioskodawczyni, stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2024 r. poz. 776 z późn. zm.), opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 poz. 226 z późn. zm.).

Natomiast w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o z.p.d. została zawarta definicja działalności usługowej. Jest nią pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług.

Działalność Wnioskodawczyni mieści się w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0, tj. Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) opublikowanych przez Główny Urząd Statystyczny, pod tym kodem znajdują się usługi pośrednictwa w interesach, tj. organizowanie zaopatrzenia lub sprzedaży dla małych i średnich firm, włączając praktykę zawodową itp., a więc – zdaniem Wnioskodawczyni – usługi tożsame z usługami wykonywanymi przez Wnioskodawczynię.

Należy również wskazać, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy z.p.d.

Przy czym do końca 2020 r., zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. e ww. ustawy, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników osiągających w całości lub w części przychody z tytułu świadczenia usług wymienionych w załączniku nr 2 do ww. ustawy. W załączniku nr 2 wyłączone były usługi z PKWiU ex 74.90.1., w tym usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń. Jednakże załącznik nr 2 został z początkiem roku 2021 usunięty z ustawy, a tym samym usługi te zostały dopuszczone do opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Tym samym Wnioskodawczyni uważa, że opisana przez nią w stanie faktycznym i przyszłym działalność może skorzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stanowisko Wnioskodawczyni do pyt. 2:

Usługi sklasyfikowane pod kodem PKWiU 74.90.12.0 – Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń, nie zostały przyporządkowane do żadnej konkretnej stawki w myśl art. 12 ustawy z.p.d., wobec czego – w ocenie Wnioskodawczyni – odpowiednią stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla wskazanych usług będzie stawka 8,5%.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, przez działalność usługową należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3 (działalność gastronomiczna oraz działalność usługowa w zakresie handlu).

Tym samym, skoro działalność Wnioskodawczyni sklasyfikowana pod kodem PKWiU 74.90.12.0 – Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń stanowi działalność usługową zgodnie z powyżej wymienioną definicją oraz nie została wymieniona w żadnym przepisie, odpowiednią stawką dla wykonywanych usług będzie stawka 8,5%.

Ponadto, potwierdzenie wyboru stawki 8,5% dla usług Wnioskodawczyni ma poparcie w innych wydanych interpretacjach, w tym:

-z 4 czerwca 2021 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.271.2021.2.ISL,

-z 7 lipca 2021 r., sygn. 0115-KDIT1.4011.293.2021.2.MST.

Tym samym, Wnioskodawczyni uważa, że odpowiednią stawką dla wykonywanych usług będzie stawka 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Z informacji przedstawionych we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą od (…) 2011 r. W 2024 r. dokonywała Pani rozliczeń podatkowych na zasadach określonych w art. 30c, czyli wg podatku liniowego. W 2025 r. zamierza Pani zmienić formę opodatkowania i wybrać opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych złożyła Pani poprzez wniosek do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (…) 2025 r. Prowadzona przez Panią działalność była i jest działalnością usługową, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W Pani przypadku zachowane są warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy. Do Pani działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W ramach działalności gospodarczej Pani jako Zleceniobiorca ma podpisaną umowę na świadczenie usług ze spółką prawa handlowego (Zleceniodawcą), który jest producentem oprogramowania do projektowania wnętrz, które jest sprzedawane m.in. projektantom wnętrz i stolarzom. Współpraca jest w oparciu o model współpracy B2B i polega na pozyskiwaniu kontrahentów na rzecz Zleceniodawcy, którzy zakupią od niego oprogramowanie i pakiety serwisowe na aktualizację tego oprogramowania. W skład świadczonej przez Panią usługi kompleksowej wchodzi:

1)aktywne poszukiwanie i pozyskiwanie kontrahentów, którzy mogą być zainteresowani ofertą Zleceniodawcy,

2)prezentowanie usług i produktów będących w ofercie Zleceniodawcy dla obecnych i nowych kontrahentów,

3)sporządzanie ofert dla kontrahentów zainteresowanych ofertą Zleceniodawcy,

4)prowadzenie negocjacji z kontrahentami w zakresie ustalania warunków i cen w procesie sprzedaży,

5)utrzymywanie kontaktów biznesowych z kontrahentami, którzy skorzystali z oferty Zleceniodawcy,

6)uczestnictwo w targach branżowych, w których udział bierze Zleceniodawca.

Z tytułu świadczonej usługi wystawia Pani fakturę na Zleceniodawcę za prowizję od zakupionego i zapłaconego oprogramowania przez kontrahentów. Właścicielem sprzedawanego oprogramowania zawsze jest Zleceniodawca. Pani tylko pozyskuje i obsługuje kontrahentów, a sprzedaż oprogramowania dokonuje już bezpośrednio Zleceniodawca z pozyskanym przez Panią kontrahentem. Nie jest Pani stroną umów zawieranych przez Zleceniodawcę z pozyskanymi kontrahentami. Świadczone usługi na rzecz Zleceniodawcy kwalifikowane są w Polskiej Kwalifikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0, tj. Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń. Na dzień składania wniosku nie planuje Pani uzyskiwać innych dochodów niż te wskazane we wniosku. Jednocześnie informuje Pani, że program księgowy, z którego Pani korzysta umożliwia oddzielną ewidencję przychodów dla różnych rodzajów działalności, więc nie będzie problemu, gdyby zaistniała taka potrzeba.

W odniesieniu do świadczonych przez Panią usług, sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”, należy wskazać, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że działalność, którą Pani prowadzi może być opodatkowana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Przychód z działalności prowadzonej przez Panią w zakresie usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”, podlega/będzie podlegał opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stawką 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Organ nie jest uprawniony do przyporządkowania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usług do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Panią we wniosku grupowania PKWiU.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Odnośnie powołanych interpretacji indywidualnych, wskazać należy, że powołane interpretacje dotyczą konkretnej sprawy podatnika, osądzonej w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i rozstrzygnięcia w nich zawarte nie są wiążące w Pani sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.