Interpretacja indywidualna

  – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania uzyskiwanych dochodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wniosek został uzupełniony w dniach 19 stycznia oraz 13 lutego 2025 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Dnia 8 listopada 2016 r. rozpoczęła Pani prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej (X), w ramach której świadczyła usługi ((...)) dla następujących podmiotów leczniczych: A (NIP: (...), REGON: (...)), B (nr KRS: (...), NIP: (...), REGON: (...)).

Z uwagi na urlop macierzyński, dnia 1 września 2018 r. zawiesiła Pani działalność, a w ramach umowy zlecenie kontynuowała Pani świadczenia dla: A (NIP: (...), REGON: (...)), B (nr KRS: (...), NIP: (...), REGON: (...)) oraz dodatkowo rozpoczęła Pani świadczenia dla C (nr KRS: (...), NIP: (...), REGON: (...)) oraz dla D (nr KRS: (...), NIP: (...) , REGON: (...) ). Po odwieszeniu działalności gospodarczej (planowane (...) stycznia 2025 r.), świadczyć będzie Pani usługi jako lekarz specjalista (a nie jak dotychczas lekarz rezydent – w trakcie szkolenia specjalizacyjnego) na umowę cywilno-prawną w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej dla następujących podmiotów: A (NIP: (...), REGON: (...)) oraz D (nr KRS: (...), NIP: (...) , REGON: (...) ).

Świadczone wcześniej usługi ((...)) zamierza Pani rozszerzyć o konsultacje (...). Dodatkowo, na podstawie umowy o pracę na czas określony z dnia 17 listopada 2014 r. realizowała Pani specjalizację z (...) w trybie rezydenckim, w pełnym wymiarze czasu pracy, na stanowisku lekarz rezydent w E w V.

Pracę rozpoczęła Pani 17 listopada 2014 r. W okresie rezydentury ponosiła Pani odpowiedzialność za terminową i rzetelną realizację wszystkich powierzonych obowiązków oraz za konsekwencje zaniechania bądź nieterminowego lub nierzetelnego wykonania swoich obowiązków. Poniżej szczegółowy zakres obowiązków wynikający z zawartej umowy o pracę:

-   prowadzenie pacjentów hospitalizowanych w ramach Kliniki macierzystej oraz w Poradni (...);

-   interpretację badań medycznych pod nadzorem specjalisty (...);

-   wykonywanie, pod nadzorem specjalisty, procedur medycznych oraz niektórych zabiegów: (...);

-   asystowanie wraz ze specjalistą w inwazyjnych zabiegach (...);

-   realizacja szkoleń w ramach 9-ciu staży kierunkowych określonych w Programie Specjalizacji z (...) w zakresie: (...);

-   realizacja (...) kursów specjalistycznych określonych w Programie Specjalizacji z (...): (...);

-   samokształcenie, przygotowanie publikacji;

-   pełnienie całodobowych dyżurów w (...) pod nadzorem specjalisty a także inne obowiązki o charakterze administracyjnym i porządkowym wynikające z organizacji pracy w Klinice (...).

Z ogólnego zakresu uprawnień z umowy o pracę wynika m.in. ścisłe i terminowe rozliczanie się ze swoim bezpośrednim przełożonym oraz kierownikiem specjalizacji z nałożonych zadań oraz informowanie o stanie wykonawstwa. Z ogólnego zakresu obowiązków wynika m.in. stałe dokształcanie się w reprezentowanej dziedzinie, wykonywanie prac powierzonych przez bezpośredniego przełożonego lub kierownika specjalizacji. Zakres zadań realizowanych przez Panią w ramach umowy o pracę obejmował przede wszystkim zdobywanie oraz doskonalenie kwalifikacji do wykonywania zawodu lekarza specjalisty. Ponadto lekarz rezydent nie ponosi całkowitej odpowiedzialności za opisy dokumentacji medycznej tworzone pod nadzorem lekarza specjalisty. Lekarz rezydent jest obowiązany w trakcie rezydentury wykonywać pracę według programu specjalizacji z (...). W kwestii odpowiedzialności istotne jest, iż nad lekarzem rezydentem nadzór pełni kierownik specjalizacji oraz bezpośredni przełożony, którym jest lekarz specjalista w danej dziedzinie. W relacji z rezydentem kierownik specjalizacji lub bezpośredni przełożony m.in.: konsultuje i ocenia ponownie opisane przez rezydenta badania.

Planuje Pani prowadzić jednoosobową działalność gospodarczą, jako lekarz-specjalista z (...) po zakończeniu umowy o pracę, jako lekarz rezydent. Planuje Pani zawarcie umowy o współpracy o udzielanie świadczeń zdrowotnych w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej na stanowisku lekarz specjalista, z tym samym podmiotem, z którym uprzednio miała zawartą umowę o pracę, jako lekarz rezydent, tj. z F (E), wpisanym do rejestru przedsiębiorców pod nr KRS (...), NIP: (...), REGON: (...) oraz G (E).

W skład wykonywanych czynności, na mocy zawartej umowy cywilno-prawnej w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej na świadczenie usług jako lekarz specjalista (...), wchodzą poniższe usługi:

-samodzielne dyżury, bez nadzoru specjalisty, (...);

-samodzielne, bez nadzoru, prowadzenie pacjentów hospitalizowanych w ramach Kliniki (...);

-samodzielne wykonywanie i interpretacja badań medycznych: (...);

-(...);

-samodzielne wykonywanie procedur medycznych oraz niektórych zabiegów: (...).

Do Pani obowiązków będzie należeć także sprawowanie nadzoru nad pracą podlegających Pani lekarzy szkolących się (rezydenci, stażyści) wraz z oceną zlecanego leczenia i nadzorowania podczas zabiegów. Ponadto będzie Pani sprawowała nadzór i kontrolę nad sprzętem diagnostyczno-leczniczym, programatorami do kontroli (...).

Zatem czynności na podstawie przyszłej zawartej umowy cywilnoprawnej nie będą tożsame z czynnościami wykonywanymi w ramach stosunku pracy. W trakcie obowiązywania umowy o pracę odbywała Pani szkolenie specjalizacyjne pod nadzorem Kierownika Specjalizacji i bezpośredniego przełożonego. Po zakończeniu umowy o pracę, w ramach planowanego świadczenia usług z tytułu prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej, będzie Pani wykonywała swoje obowiązki samodzielnie i nowo zawarta umowa w tym zakresie nie będzie miała już charakteru szkoleniowego. Zmienione będą czynności oraz zakres odpowiedzialności między umową o pracę a umową o świadczenie usług w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej. W przyszłej umowie cywilnoprawnej będzie wskazane, że będzie Pani ponosiła całkowitą i pełną odpowiedzialność za swoje działania i zaniechania związane z realizacją świadczeń zdrowotnych objętych umową. Co więcej, w porównaniu do umowy o pracę, przyszła umowa w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej będzie rozszerzona o istotny zakres obowiązków w ramach pracy w (...).

Planuje Pani wybór formy opodatkowania: zryczałtowany podatek dochodowy od przychodów ewidencjonowanych, ponieważ w ramach planowanej odwieszonej działalności będzie kontynuować świadczenia dla placówek medycznych (A, D), dla których wcześniej pełniła świadczenia w ramach umowy zlecenie.

Ponadto, z uwagi na zawarcie przyszłej umowy w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej po wygaśnięciu umowy o pracę na rzecz tego samego podmiotu (E), złożyła Pani niniejszy wniosek w celu uzyskania potwierdzenia, że może wybrać wskazaną formę opodatkowania, ponieważ zakres czynności w dwóch umowach jest odmienny, tym samym również zakres odpowiedzialności i zajmowane stanowiska (lekarz rezydent na etacie i lekarz specjalista na działalności gospodarczej).

Oświadczyła Pani, że nie występują w przedmiotowej sprawie przesłanki negatywne dla opodatkowania ryczałtem, wymienione w art. 8 ust. 1 oraz ust. 3 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2023 r. poz. 1414 z późn. zm.). Nie została spełniona także przesłanka wykluczająca opodatkowanie ryczałtem w postaci osiągnięcia limitu kwotowego z tytułu świadczonych usług, zatem nie ma zastosowania w sprawie przesłanka negatywna z art. 6 ust. 4 lit. a i b) wskazanej ustawy.

Uzupełnienie wniosku

Wskazała Pani, że w roku poprzedzającym rok podatkowy miała zawieszoną działalność gospodarczą, przychód wyniósł 0,00 PLN, tym samym nie przekroczył 2 mln euro stosownie do art. 6 ust. 4 pkt 1 lit.

Na zadeklarowanie formy opodatkowania w 2025 r. jest czas do 20 lutego 2025 r., czeka Pani na interpretację indywidualną przedstawionej, swojej sytuacji.

Wskazała Pani, że do wykonywanej przez Panią działalności nie będą miały zastosowanie pozostałe – niebędące przedmiotem interpretacji – wyłączenia zawarte w art. 8 ww. ustawy.

Pytanie

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym istnieje możliwość opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w świetle art. 8 ust. 2 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zadaniem, istnieje możliwość opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu, gdyż czynności na podstawie zawartej umowy cywilnoprawnej z E (E) nie są tożsame z czynnościami wykonywanymi przeze mnie w ramach stosunku pracy.

W trakcie obowiązywania umowy o pracę w E (E) odbywała Pani szkolenie specjalizacyjne pod nadzorem Kierownika Specjalizacji i bezpośredniego przełożonego. Po zakończeniu umowy o pracę, w ramach świadczenia usług z tytułu prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej dla E wykonuje swoje obowiązki samodzielnie i nowo zawarta umowa w tym zakresie nie ma już charakteru szkoleniowego. Zmienione są czynności oraz zakres odpowiedzialności między umową o pracę a umową o świadczenie usług w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej. W umowie cywilnoprawnej ponosi Pani całkowitą i pełną odpowiedzialność za swoje działania i zaniechania związane z realizacją świadczeń zdrowotnych objętych umową. Co więcej, w porównaniu do umowy o pracę, umowa w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej jest rozszerzona o istotny zakres obowiązków w ramach pracy w (...) oraz w przeciwieństwie do umowy o pracę nie gwarantuje dnia wolnego po pełnionym dyżurze nocnym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia o 20 listopada 1998 r. zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.) :

ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie:

określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b)(uchylona)

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)(uchylona)

e)(uchylona)

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że na podstawie umowy o pracę na czas określony z dnia 17 listopada 2014 r. realizowała Pani specjalizację z (...) w trybie rezydenckim, w pełnym wymiarze czasu pracy, na stanowisku lekarz rezydent w E w V. Obowiązki wynikające z zawartej umowy o pracę obejmują:

-prowadzenie pacjentów hospitalizowanych w ramach Kliniki macierzystej oraz w Poradni (...);

-interpretację badań medycznych pod nadzorem specjalisty:;

-wykonywanie, pod nadzorem specjalisty, procedur medycznych oraz niektórych zabiegów: (...);

-asystowanie wraz ze specjalistą w inwazyjnych zabiegach (...);

-realizacja szkoleń w ramach 9-ciu staży kierunkowych określonych w Programie Specjalizacji z (...) w zakresie;

-realizacja (...) kursów specjalistycznych określonych w Programie Specjalizacji z (...);

-samokształcenie, przygotowanie publikacji;

-pełnienie całodobowych dyżurów w (...) pod nadzorem specjalisty.

Planuje Pani zawarcie umowy o współpracy o udzielanie świadczeń zdrowotnych w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej na stanowisku lekarz specjalista, z tym samym podmiotem, z którym uprzednio miała zawartą umowę o pracę jako lekarz rezydent, tj. z F (E). W skład wykonywanych czynności wchodzą poniższe usługi:

-samodzielne dyżury, bez nadzoru specjalisty, (...);

-samodzielne, bez nadzoru, prowadzenie pacjentów hospitalizowanych w ramach Kliniki (...);

-samodzielne wykonywanie i interpretacja badań medycznych: (...);

-(...);

-samodzielne wykonywanie procedur medycznych oraz niektórych zabiegów: (...);

-sprawowanie nadzoru nad pracą podlegających Pani lekarzy szkolących się (rezydenci, stażyści) wraz z oceną zlecanego leczenia i nadzorowania podczas zabiegów.

Wskazała Pani, że czynności na podstawie przyszłej zawartej umowy cywilno-prawnej nie będą tożsame z czynnościami wykonywanymi w ramach stosunku pracy. Nad lekarzem rezydentem nadzór pełni kierownik specjalizacji oraz bezpośredni przełożony, którym jest lekarz specjalista w danej dziedzinie. Po zakończeniu umowy o pracę, w ramach planowanego świadczenia usług z tytułu prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej, będzie Pani wykonywała swoje obowiązki samodzielnie i nowo zawarta umowa w tym zakresie nie będzie miała już charakteru szkoleniowego. W porównaniu do umowy o pracę, przyszła umowa w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej będzie rozszerzona o istotny zakres obowiązków w ramach pracy w (...).

Należy zaznaczyć, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.

Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro, jak wynika z treści wniosku, świadczone przez Panią w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi na rzecz Kliniki nie będą tożsame z czynnościami, które wykonywała Pani w tej Klinice w ramach zatrudnienia na podstawie umowy o pracę, to uzyskiwanie przychodów z tytułu udzielania świadczeń zdrowotnych dla ww. Kliniki nie wyłączy możliwości ich opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, przy założeniu, że spełni Pani pozostałe ustawowe warunki przewidziane dla tej formy opodatkowania

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

·Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

·Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

·Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).