Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 14 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 13 stycznia 2025 r. (data wpływu 13 stycznia 2025 r.).Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski w myśl art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prowadzi Pani począwszy od 2 kwietnia 2017 roku (wznowiona począwszy od 1 listopada 2024 roku, pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie działalności usługowej, w szczególności w zakresie marketingu. Przeważającą działalność gospodarcza (zgodnie z wpisem w CEIDG) zaklasyfikowana została pod kodem PKD - 74.90.Z. Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania. Zawarła Pani w dniu 4 listopada 2024 roku umowę o świadczenie usług, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Umowa została zawarta pomiędzy Panią jako Usługobiorcą a Spółką Kapitałową jako Usługodawcą. Zgodnie z ww. Umową, Usługobiorca zobowiązał się do odpłatnego świadczenia na rzecz Usługodawcy usług specjalistycznych z zakresu obszaru swojej specjalizacji. Przedmiotem usług będzie w szczególności: a) doradztwo marketingowe, tj. planowanie strategii marketingowej firm, polegająca na przygotowaniu na podstawie danych wewnętrznych, dostępnych raportów, strategii z zarysem niezbędnych taktyk, narzędzi i budżetu, wskazującej kierunki działań marketingowych. W tym zakresie poza strategiami marketingowymi, objęty są także raporty i strategie w zakresie produktów, rynków docelowych i segmentów klientów. b) sporządzanie analiz rynku przy użyciu nowoczesnych technologii i narzędzi, monitorowanie konkurencji - praca z innowacyjnymi narzędziami do analizy, takimi jak m.in - (…) oraz (…) klienta - w celu znalezienia zależności, korelacji, czy szans rynkowych dla produktów i usług firmy oraz segmentów rynku. c) wyznaczanie kierunków działań związanych z budową widoczności firmy w sieci-na podstawie danych pochodzących z systemów typu (…) - analiza pozycji firmy w sieci na tle konkurencji oraz znajdywanie luk i przewag, pozwalających na dalsze planowanie taktyk i działań sprzedażowych. d) opracowywanie planów działań marketingowo-digitalowych, analiza danych oraz bieżące doradztwo w zakresie prowadzenia działań marketingowych w internecie - obejmuje określenie grupy docelowej /segmentu rynku/person na podstawie analizy zachowań w Internecie, tj. jakie strony odwiedzają, jakie treści czytają, jakie media społecznościowe preferują oraz jakie mają problemy i wyzwania by dostosować treści i komunikację do ich oczekiwań. Na tej podstawie ustalenie celów działań do poszczególnych grup oraz rekomendacja narzędzi, platform i kanałów komunikacji, a także treści i harmonogramu publikacji. e) przygotowywanie raportów z wykonania wyżej wymienionych zadań oraz stanu obsługi klienta do Usługobiorcy. Dokonała Pani zawiadomienia o wyborze formy opodatkowania, w przewidzianej formie i terminie, wybierając opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na rok 2024. Dodatkowo wskazuje, iż przychody podatkowe z tytułu działalności gospodarczej były niższe niż 2 000 000 euro. Nie prowadziła ona w poprzednim roku podatkowym oraz nie będzie prowadziła w bieżącym roku podatkowym działalności gospodarczej w formie spółki. Nie zachodzą także w stosunku do Pani oraz Pani działalności gospodarczej, ani nie będą zachodzić w bieżącym roku okoliczności wskazane w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Działalność Pani nie stanowi także wykonywania wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy. Prowadzić będzie Pani ewidencję przychodów, w której będzie określać przychód z każdego rodzaju działalności, zgodnie z właściwymi przepisami. Nie świadczy Pani także usług na rzecz byłych pracodawców. W związku z powyżej opisanym zakresem usług, oraz mając na względzie objaśnienia do PKWiU 2015 (rozporządzenie Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, (Dz. U. poz. 1676 z późn. zm.), wydanymi przez Główny Urząd Statystyczny, klasyfikuje Pani świadczone usługi pod PKWiU PKWiU 74.90.20 tj. jako tj. jako pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane Dodatkowo, wskazać należy, iż efektem wyżej opisanych usług będzie między innymi: a) pozyskanie nowych klientów na różnych rynkach i na różne produkty i usługi, b) optymalizacja obecnych działań marketingowych, oraz inicjowanie nowych celem znalezienia najlepszych rynków i segmentów klientów. c) uzyskanie optymalnego ruchu użytkowników na stronach klienta, sprawdzanie najbardziej rokujących sprzedażowo użytkowników d) wzrost świadomości oferty firmy, zwiększenie ruchu na stronach ofertowych oraz wzrost zapytań o ofertę z formularzy i w konsekwencji pozyskanie nowych klientów.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

a)Jaki okres podatkowy jest przedmiotem zapytania?

Wniosek o udzielenie interpretacji podatkowej dotyczy przychodów osiągniętych w 2024 roku oraz w latach następnych, przy założeniu spełnienia przesłanek do opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych

b)Kiedy osiągnęła/osiągnie Pani pierwszy dochód z tytułu działalności o której mowa we wniosku, którą zamierza Pani opodatkować zryczałtowaną stawką podatku?

Pierwszy przychód, osiągnięty został w listopadzie 2024 roku.

c)Czy świadczone przez Panią usługi są w jakikolwiek sposób związane z doradztwem w zakresie oprogramowania?

Nie, opisane we wniosku usługi nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania

d)Czy świadczone przez Panią usługi dotyczą usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), usług firm centralnych (head oficce), usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16)?

Nie, opisane we wniosku usługi nie dotyczą usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), usług firm centralnych (head oficce), usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16)

e)Czy uzyskuje (uzyska) Pani przychody ze świadczenia usług związanych z wydawaniem: pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line?

Nie, opisane we wniosku usługi nie polegają na Świadczeniu usług związanych z wydawaniem: pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line

f)Czy uzyskuje (uzyska) Pani przychody ze świadczenia usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1)?

Nie, opisane we wniosku usługi nie polegają na świadczeniu usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1

g)Czy oprócz wskazanej działalności gospodarczej uzyskuje/uzyska Pani inne dochody podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, to należy wskazać z jakich źródeł przychodów one pochodzą.

Nie, nie osiąga Pani przychodów z innych źródeł, poza wskazaną we wniosku działalnością gospodarczą

h)Jakie dokładnie czynności/zadania Pan wykonuje w ramach świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 74.90.20. Prosimy szczegółowo opisać charakter tych czynności/zadań, na czym one polegają, czego dotyczą, jaki jest ich zakres oraz co jest ich efektem.

1. pozyskanie nowych klientów na różnych rynkach i na różne produkty i usługi

Odpowiedź:

• Opis czynności: Wspiera Pani klientów w działaniach mających na celu zdobycie nowych odbiorców poprzez:
• Tworzenie kampanii reklamowych i promocyjnych,
• Wdrażanie narzędzi wspierających pozyskiwanie leadów (np. formularze kontaktowe, landing pages),
• Optymalizację działań marketingowych pod kątem skuteczności (np. analiza wyników kampanii, testowanie różnych formatów reklam).
• Czego dotyczą te czynności: Aktywne poszukiwanie klientów na różne produkty i usługi, zarówno na rynkach lokalnych, jak i zagranicznych.
• Zakres: Od tworzenia materiałów promocyjnych po realizację działań wspierających sprzedaż.
• Efekt: Pozyskanie nowych klientów, zwiększenie przychodów firmy oraz umocnienie jej pozycji na rynku.

2. optymalizacja obecnych działań marketingowych, oraz inicjowanie nowych celem znalezienia najlepszych rynków i segmentów klientów

Odpowiedź:

• Opis czynności: Wykorzystuje Pani nowoczesne technologie i narzędzia, takie jak (…), systemy (…) klienta oraz inne platformy analityczne, w celu:
• Zbierania i analizowania danych o użytkownikach, ich zachowaniach i preferencjach,
• Monitorowania działań konkurencji na rynku, w tym analizy ich oferty, strategii marketingowych i wyników,
• Identyfikacji szans rynkowych, korelacji i trendów, które mogą wpływać na rozwój działalności klienta.
• Czego dotyczą te czynności: Ocena potencjału rynku, skuteczności obecnych działań marketingowych oraz poszukiwanie nowych możliwości w zakresie produktów, usług i rynków docelowych.
• Zakres: Działania te obejmują zarówno analizy historyczne, jak i bieżące monitorowanie danych, co pozwala na formułowanie rekomendacji dotyczących działań strategicznych i operacyjnych.
• Efekt:
• Optymalizacja obecnych działań marketingowych: Udoskonalenie strategii poprzez lepsze zrozumienie potrzeb klientów i dostosowanie działań do bieżących trendów rynkowych.
• Inicjowanie nowych działań marketingowych: Proponowanie działań ukierunkowanych na najlepsze rynki i segmenty klientów, co wspiera wzrost przychodów i efektywność działań firmy.

3. uzyskanie optymalnego ruchu użytkowników na stronach klienta, sprawdzanie najbardziej rokujących sprzedażowo użytkowników

Odpowiedź:

• Opis czynności: Na podstawie danych pochodzących z narzędzi takich jak (…), systemy reklamowe (…) oraz inne platformy analityczne, wykonuje Pani:
• Analizę pozycji firmy w sieci: Porównuje Pani widoczność firmy na tle konkurencji, oceniając jej pozycję w wynikach wyszukiwania oraz skuteczność działań reklamowych,
• Identyfikację luk i przewag konkurencyjnych: Znajduje Pani obszary, w których firma może poprawić swoją pozycję w sieci, oraz przewagi, które warto wykorzystać,
• Planowanie działań taktycznych: Na podstawie analiz proponuje Pani konkretne działania, takie jak optymalizacja treści, kampanie reklamowe, zmiany w strategii SEO czy usprawnienia w obsłudze użytkowników na stronie.
• Czego dotyczą te czynności: Działania te koncentrują się na budowie widoczności firmy w internecie, zwiększaniu liczby odwiedzin na stronach klienta oraz poprawie jakości ruchu, aby przyciągnąć użytkowników o wysokim potencjale zakupowym.
• Zakres: Obejmuje analizę danych historycznych i bieżących, rekomendacje działań oraz wdrażanie zmian w obszarze marketingu internetowego, SEO i reklamy online.
• Efekt:
• Uzyskanie optymalnego ruchu użytkowników na stronach klienta: Zwiększenie liczby odwiedzin przez użytkowników najbardziej zainteresowanych ofertą firmy, co przekłada się na wyższe wskaźniki konwersji,
• Identyfikacja najbardziej rokujących sprzedażowo użytkowników: Segmentacja ruchu, która pozwala skoncentrować działania marketingowe na użytkownikach o najwyższym potencjale zakupowym, co zwiększa efektywność działań sprzedażowych.

4. wzrost świadomości oferty firmy, zwiększenie ruchu na stronach ofertowych oraz wzrost zapytań o ofertę z formularzy i w konsekwencji pozyskanie nowych klientów.

Odpowiedź:

• Opis czynności: W ramach tej usługi wykonuje Pani:
• Analizę danych: Na podstawie zachowań użytkowników w Internecie (np. odwiedzane strony, czytane treści, preferencje w mediach społecznościowych) identyfikuję grupy docelowe, segmenty rynku oraz tworzę profile klientów (tzw. persony).
• Określenie celów działań: Dostosowuje Pani cele marketingowe do potrzeb poszczególnych grup, takich jak zwiększenie świadomości marki, wzrost ruchu na stronie czy generowanie zapytań ofertowych.
• Rekomendacje narzędzi i działań: Proponuje Pani odpowiednie platformy, kanały komunikacji (np. media społecznościowe, kampanie reklamowe), treści marketingowe oraz harmonogram publikacji, aby maksymalnie zwiększyć efektywność działań.
• Bieżące doradztwo: Monitoruje Pani i analizuje efekty działań oraz dostosowuję strategię w odpowiedzi na zmieniające się warunki rynkowe i dane analityczne.
• Czego dotyczą te czynności: Główne działania koncentrują się na dopasowaniu treści i kanałów komunikacji do preferencji potencjalnych klientów, co wspiera budowę świadomości oferty firmy oraz zwiększa skuteczność działań marketingowych w Internecie.
• Zakres: Analiza danych, planowanie działań, rekomendowanie strategii komunikacji, wdrażanie zmian oraz ich bieżąca optymalizacja.
• Efekt:
• Wzrost świadomości oferty firmy: Dzięki precyzyjnie dobranym treściom i kampaniom docierającym do odpowiednich grup odbiorców.
• Zwiększenie ruchu na stronach ofertowych: Przyciągnięcie większej liczby użytkowników, którzy są zainteresowani ofertą klienta.
• Wzrost zapytań o ofertę: Skuteczniejsza komunikacja i dobrze zaprojektowane formularze kontaktowe zwiększają liczbę zapytań, co w konsekwencji prowadzi do pozyskania nowych klientów.

Pytanie

Czy świadcząc usługi marketingowe, zgodnie z umową, w ramach indywidualnej działalności gospodarczej, opisane w stanie faktycznym, sklasyfikowane wg PKWIU pod symbolem PKWiU 74.90.20, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5%?

Pani stanowisko w sprawie

W odniesieniu do możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5%, zgodnie art. 6 ust. 1 w zw. z ust. 4 pkt 1 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatnicy (osoby fizyczne) mogą opodatkowywać przychody z jednoosobowej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych (Ryczałt), jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychody z tej działalności w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro. Warunkiem jest złożenie w terminie ustawowym oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ww. ustawy (oraz brak rezygnacji z tego wyboru i brak wyboru innego sposobu opodatkowania, na podstawie art. 9 ust. 1a-1b tej ustawy). Ponadto, nie mogą zachodzić okoliczności wskazane w art. 8 ww. ustawy. Wskazuje Pani , iż ww. przesłanki , na bazie opisanego zdarzenia przyszłego, uprawniające do wyboru tej formy opodatkowania zostały spełnione. W związku z czym przysługiwać będzie Pani prawo do opodatkowania przychodów z ww. działalności zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Właściwe stawki ryczałtu wskazane zostały w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie z brzmieniem art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. W związku z czym bez wątpienia należy uznać, iż usługi doradztwa marketingowe, opisane w stanie faktycznym, należy uznać za usługi pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKWiU 74.90.19.0) oraz jako pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane PKWiU 74.90.20), co przekłada się na możliwość stosowania stawki 8,5 %, w związku z brakiem przyporządkowania przedmiotowego PKWiU do innych szczególnych stawek opisanych w niniejszym przepisie. Na zakres usługi wykonywanej przez Panią na rzecz Usługobiorcy na podstawie umowy o świadczenie usług, składa się szereg czynności, nie mogących być zdaniem Pani sklasyfikowanych pod innym kodem PKWiU niż wskazany PKWiU 74.90.20. Podkreślić należy także, iż świadczone usługi nie mają stricte charakteru usług marketingowych czy reklamowych lecz kompleksowej usługi doradczej/koordynacyjnej w zakresie marketingu. Związane one będą także z realizacją strategii marketingowej i będą miały na celu jej nadzór, kontrolę oraz koordynację oraz obejmować będą badanie zgodności działań marketingowych z polityką marketingową klientów i Usługodawcy. Niewłaściwym byłoby stosowanie wobec tych usług, innych kodów PKWiU związanych stricte z marketingiem czy reklamą. Dodatkowo, zgodnie z objaśnieniami do PKWiU 2015 (rozporządzenie Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, (Dz. U. poz. 1676 z późn. zm.), wydanymi przez Główny Urząd Statystyczny, przez usługi: (pozostałe) profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej nie sklasyfikowane (PKWiU 74.90.20) należy rozumieć usługi doradztwa specjalistycznego inne niż związane z nieruchomościami, ubezpieczeniami czy inżynierskie, np. usługi doradztwa specjalistycznego, usługi zarządzania prawami autorskimi i związanymi z nimi dochodami, z wyłączeniem zarządzania prawami związanymi z filmami i twórczością artystyczną, usługi zarządzania prawami do własności przemysłowej, usługi doradztwa ślubnego, usługi świadczone przez agencje i agentów w imieniu indywidualnych osób poszukujących zatrudnienia w filmie, teatrze lub innej działalności rozrywkowej lub sportowej, wydawania książek, sztuk, dzieł sztuki, fotografii itp. przez wydawców, producentów itp. W tym miejscu pragnie Pani wskazać, iż czynności wykonywane w ramach świadczonej usługi, nie dotyczą wyłączonych materii wskazany w wyżej wymienionych objaśnieniach i nie dotyczyć będą usług związanych z doradztwem specjalistycznym w zakresie nieruchomości, ubezpieczeń czy też inżynierskich. Mając na względzie całokształt okoliczności, przedstawionych w niniejszym wniosku, stoi Pani na stanowisku, iż jest uprawniona do opodatkowania przychodów osiąganych z działalności gospodarczej, z tytułu opisanych wyżej usług, ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5 %. Powyższe znajduje potwierdzenie w utrwalonej linii interpretacyjnej organów skarbowych, w tym m in. w następujących interpretacjach: a) Pismo z dnia 18.04.2024 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0115-KDST2-2.4011.540.2023.4.BM, http://sip.mf.gov.pl. b) Pismo z dnia 4.04.2024 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0115-KDST2-1.4011.71.2024.2.MD, Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych - doradztwo marketingowe, http://sip.mf.gov.pl. c) Pismo z dnia 4.04.2024 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0115-KDST2-1.4011.71.2024.2.MD, Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych - doradztwo marketingowe, http://sip.mf.gov.pl. d) Pismo z dnia 4.04.2024 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0115-KDST2-1.4011.71.2024.2.MD, Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych - doradztwo marketingowe, http://sip.mf.gov.pl.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Źródłem przychodów jest między innymi pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:

Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b)(uchylona)

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)(uchylona)

e)(uchylona)

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2a) lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

- 14% przychodów ze świadczenia usług: architektonicznych i inżynierskich; usług badań i analiz technicznych (PKWiU dział 71),

- 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej świadczy Pani usługi polegające na:

• pozyskiwaniu nowych klientów na różnych rynkach i na różne produkty i usługi,
• optymalizacji obecnych działań marketingowych, oraz inicjowaniu nowych celem znalezienia najlepszych rynków i segmentów klientów,
• uzyskaniu optymalnego ruchu użytkowników na stronach klienta, sprawdzaniu najbardziej rokujących sprzedażowo użytkowników,
• wzroście świadomości oferty firmy, zwiększeniu ruchu na stronach ofertowych oraz wzroście zapytań o ofertę z formularzy i w konsekwencji pozyskaniu nowych klientów,

- które zostały sklasyfikowane pod kodem Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (dalej: PKWiU) pod kodem 74.90.20.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz okoliczności przedstawione we wniosku stwierdzić należy, że jeśli faktycznie uzyskała Pani przychody z tytułu świadczenia usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 74.90.20 tj. „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowana”, to zastosowanie ma stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przy założeniu, że spełnia Pani warunki formalne przewidziane dla tej formy opodatkowania.

Stanowisko Pani uznano za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydałem na podstawie wskazanego przez Panią we wniosku grupowania PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Zastrzegam również, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Przedmiotowa interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem zapytania. Inne kwestie nie podlegały ocenie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.