Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie szeroko rozumianych usług zarządzania projektami. Usługi świadczone są na rzecz innego przedsiębiorcy.

Na świadczone przez Pana usługi składają się w szczególności następujące czynności:

1)koordynacja i nadzór w zakresie środków i czynności podejmowanych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia danego projektu;

2)usługi zarządzania projektami polegające w szczególności na:

·ustalaniu i zarządzaniu budżetem, w tym odpowiedzialność za przydział i monitorowanie budżetu, ustalaniu celów projektowych (wraz ze zleceniodawcą) związanych z rozwojem produktu oraz ich zarządzaniu, monitorowaniu i raportowaniu,

·kontroli kosztów, polegającej na monitorowaniu, czy wydatki są optymalnie rozdzielone na różne działania związane z osiąganiem wyników biznesowych.

·zarządzaniu współpracą z partnerami zewnętrznymi w tym koordynowaniu prac podwykonawców,

·kontroli jakości w działaniach (...), zapewnieniu, że (...) są zgodne z wytycznymi projektowymi oraz wartościami firmy,

·kontroli jakości w działaniach promocyjnych, nadzorze nad działaniami zmierzającymi do promocji produktu w ramach danego projektu oraz zapewnieniu, że wszystkie (...) są zgodne z (...),

·planowaniu i kontrolowaniu poszczególnych etapów realizacji danego projektu, zarządzaniu pracami poszczególnych zespołów projektowych oraz ocenie kompetencji poszczególnych zespołów,

·tworzeniu dokumentacji projektowej,

·raportowaniu i monitorowaniu postępu związanego z realizacją danego projektu, w tym (...),

·organizacji spotkań projektowych i zarządzaniu komunikacją związaną z realizacją projektów, aktywne uczestniczenie w dyskusjach związanych z projektami,

·zarządzaniu i opiniowaniu składu zespołu projektowego, zarządzaniu zmianami w zespole projektowym po akceptacji zleceniodawcy,

·monitorowaniu konkurencji i rynku w celu zrozumienia otoczenia biznesowego i tym samym sprawniejszej realizacji zleconych projektów,

·dokładnym zrozumieniu klienta końcowego produktu, aby lepiej móc realizować zlecone projekty,

·ciągłym rozwoju procesu i efektywności zarządzania projektami poprzez monitorowanie nowych rozwiązań na rynku i sugerowanie odpowiednich zmian u zleceniodawcy;

3)koordynowanie współpracy pomiędzy poszczególnymi działami takimi jak: sprzedaż, marketing, badania i rozwój ((...)) oraz obsługę klienta w zakresie w jakim jest to niezbędne dla realizacji danego projektu i jego późniejszego funkcjonowania;

4)dbanie o dobry wizerunek zleceniodawcy poprzez budowanie i utrzymywanie relacji z kluczowymi interesariuszami, w tym partnerami zewnętrznymi, dostawcami, agencjami marketingowymi oraz mediami.

Przychody z tytułu prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej nie przekroczyły w poprzednim roku i nie przekroczą w następnych latach równowartości 2.000.000 EUR.

Począwszy od 2024 r. wybrał Pan opodatkowanie przychodów uzyskiwanych z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W tym celu złożył Pan stosowne oświadczenie, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przewidzianym przez ww. ustawę terminie.

Zgodnie z uzyskaną przez Pana w dniu 9 grudnia 2024 r. opinią Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi (znak: (...)): „(…) usługi związane z zarządzaniem projektami, obejmujące:

1)koordynację i nadzór w zakresie środków i czynności podejmowanych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia danego projektu;

2)usługi zarządzania projektami polegające w szczególności na:

·ustalaniu i zarządzaniu budżetem, w tym odpowiedzialność za przydział i monitorowanie budżetu,

·ustalaniu celów projektowych (wraz ze zleceniodawcą) związanych z rozwojem produktu oraz ich zarządzaniu, monitorowaniu i raportowaniu,

·kontroli kosztów, polegającej na monitorowaniu czy wydatki są optymalnie rozdzielone na różne działania związane z osiąganiem wyników biznesowych,

·zarządzaniu współpracą z partnerami zewnętrznymi w tym koordynowaniu prac podwykonawców,

·kontroli jakości w działaniach (...), zapewnieniu, że (...) są zgodne z wytycznymi projektowymi oraz wartościami firmy,

·kontroli jakości w działaniach promocyjnych, nadzorze nad działaniami zmierzającymi do promocji produktu w ramach danego projektu oraz zapewnienie, że wszystkie (...) są zgodne z (...),

·planowaniu i kontrolowaniu poszczególnych etapów realizacji danego projektu, zarządzaniu pracami poszczególnych zespołów projektowych oraz ocenie kompetencji poszczególnych zespołów,

·tworzeniu dokumentacji projektowej,

·raportowaniu i monitorowaniu postępu związanego z realizacją danego projektu, w tym (...),

·organizacji spotkań projektowych i zarządzaniu komunikacją związaną z realizacją projektów, aktywne uczestniczenie w dyskusjach związanych z projektami,

·zarządzaniu i opiniowaniu składu zespołu projektowego, zarządzaniu zmianami w zespole projektowym po akceptacji zleceniodawcy,

·monitorowaniu konkurencji i rynku w celu zrozumienia otoczenia biznesowego i tym samym sprawniejszej realizacji zleconych projektów,

·dokładnym zrozumieniu klienta końcowego produktu, aby lepiej móc realizować zlecone projekty,

·ciągłym rozwoju procesu i efektywności zarządzania projektami poprzez monitorowanie nowych rozwiązań na rynku i sugerowanie odpowiednich zmian u zleceniodawcy;

3)koordynowanie współpracy pomiędzy poszczególnymi działami takimi jak sprzedaż, marketing, badania i rozwój ((...)) oraz obsługę klienta w zakresie w jakim jest to niezbędne dla realizacji danego projektu i jego późniejszego funkcjonowania;

4)dbanie o dobry wizerunek zleceniodawcy poprzez budowanie i utrzymywanie relacji z kluczowymi interesariuszami, w tym partnerami zewnętrznymi, dostawcami, agencjami marketingowymi oraz mediami;

mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Pytanie

Czy świadczone przez Pana usługi, które sklasyfikowane zostały przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0, tj. „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, mogą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o podatku ryczałtowym, tj. według 8,5% stawki podatku?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, świadczone usługi, które sklasyfikowane zostały przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0, tj. pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych, mogą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o podatku ryczałtowym, tj. według 8,5% stawki podatku.

Uzasadnienie Pana stanowiska

Jak stanowi art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: ustawa o podatku ryczałtowym), ww. ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl natomiast art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o podatku ryczałtowym, przez pozarolniczą działalność gospodarczą rozumieć należy pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT).

Stosownie natomiast do art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, pozarolnicza działalność gospodarcza to działalność zarobkowa: wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa, polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych, prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ustawy o PIT.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 ustawy o PIT: „Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością”.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku ryczałtowym, osoby fizyczne osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Z zestawienia powyższych przepisów, Pana zdaniem, w sposób jednoznaczny wynika, iż nic nie stoi na przeszkodzie, aby przychód uzyskiwany przez Pana podlegał opodatkowaniu według zasad wskazanych w ustawie o podatku ryczałtowym, a nie według zasad wynikających z ustawy o PIT.

W kontekście powyższego, w drugiej kolejności, zwrócić należy uwagę na art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a ustawy o podatku ryczałtowym, zgodnie z którym podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 EUR.

Zauważyć też należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia dodatkowych przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy. I tak, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku ryczałtowym, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

·prowadzenia aptek,

·działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

·działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

·samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

·w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

·samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności

podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponieważ w Pana przypadku ani warunek dotyczący wysokości przychodów, ani warunek dotyczący rodzaju prowadzonej działalności nie został spełniony, to – Pana zdaniem – także i w tym zakresie nic nie stoi na przeszkodzie, aby przychód uzyskiwany przez Pana podlegał opodatkowaniu według zasad wskazanych w ustawie o podatku ryczałtowym, a nie według zasad wynikających z ustawy o PIT.

Przechodząc z kolei do kwestii wysokości stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według jakiej uzyskiwane przez Pana przychody z tytułu świadczonych usług, podlegać powinny opodatkowaniu, wskazać należy na art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o podatku ryczałtowym, zgodnie z którym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% w przypadku przychodów z działalności usługowej innej niż wymieniona w z pkt 1- 4 oraz 6-8 art. 12.

Art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku ryczałtowym stanowi, że „działalność usługowa” oznacza „pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556)”.

Zgodnie z kolei z pkt 7.6.1 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług stanowiących załącznik do wskazanego powyżej Rozporządzenia „usługi dzielą się na:

·usługi produkcyjne – czynności będące współdziałaniem w procesie produkcji, ale nietworzące bezpośrednio nowych dóbr, wykonywane przez jedną jednostkęgospodarczą na zlecenie innej jednostki gospodarczej,

·usługi konsumpcyjne – wszelkie czynności związane bezpośrednio lub pośrednio z zaspokojeniem potrzeb ludności,

·usługi ogólnospołeczne – czynności zaspokajające potrzeby porządkowo-organizacyjne gospodarki narodowej i społeczeństwa jako całości”.

W świetle powyższego, w Pana ocenie, bezsprzecznym jest, że świadczy Pan działalność usługową w rozumieniu ustawy o podatku ryczałtowym. Wykonywane przez Pana czynności niewątpliwie mieszczą się w pojęciu czynności wykonywanych przez jedną jednostkę gospodarczą na zlecenie innej jednostki gospodarczej.

Wreszcie, ostatnią przeszkodą dla stosowania przez Pana stawki, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o podatku ryczałtowym mogłaby być okoliczność, że świadczone przez Pana usługi mieszczą się w pkt 1-4 oraz 6-8 wskazanego powyżej art. 12.

W kontekście powyższego na szczególną uwagę zasługuje art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ww. ustawy, zgodnie z którym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% dla świadczenia usług firm centralnych (head office), usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Co jednak niezwykle istotne, należy wyjaśnić, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o podatku ryczałtowym. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

W kontekście powyższego stwierdzić należy, że dział 70 PKWiU na potrzeby stosowania 15% stawki ryczałtu, poprzez użycie przez ustawodawcę oznaczenia „ex”, został zawężony do „usług doradztwa związanych z zarządzaniem”, a więc do usług zgrupowanych w dziale 70.22.1 „Usługi doradztwa związane z zarzadzaniem” obejmującym:

·70.22.11.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym”,

·70.22.12.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem finansami, z wyłączeniem podatków”,

·70.22.13.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem”,

·70.22.14.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi”,

·70.22.15.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem produkcją”,

·70.22.16.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem łańcuchem dostaw i pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzaniem”,

·70.22.17.0 „Usługi zarządzania procesami gospodarczymi”.

Co ważne, w Pana ocenie, poza zakresem ww. usług doradztwa związanych z zarządzaniem pozostają usługi zawarte w następujących kategoriach:

·70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”,

·70.22.30.0 „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej”.

Gdyby intencją ustawodawcy było objęcie stawką 15% wszystkich usług zawartych w Dziale 70 PKWiU to nie zamieściłby przy tych usługach określenia „ex” oraz nie zdecydowałby się na wskazanie, iż dotyczy to tylko „usług doradztwa związanych z zarządzaniem”. Gdyby wolą ustawodawcy było objęcie stawką 15% całego Działu 70 PKWiU, zrobiłby to, tak jak np. zrobił to w przypadku usług kulturalnych i rozrywkowych, gdzie znajduje się odwołanie do całego Działu 90 PKWiU.

Zgodnie z uzyskaną przez Pana w dniu 9 grudnia 2024 r. opinią Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi (znak: (...)), świadczone przez Pana usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0, tj. „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Ponieważ usługi świadczone przez Pana klasyfikowane są jako „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” pod kodem PKWiU 70.22.20.0, to nie sposób uznać, że mieszczą się one w którymkolwiek z grupowań, do których referuje przepis art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o podatku ryczałtowym. Co za tym idzie, Pana zdaniem, świadczone przez Pana usługi, które sklasyfikowane zostały przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0, tj. „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, mogą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o podatku ryczałtowym, tj. według 8,5% stawki podatku.

Stanowisko zaprezentowane przez Pana zostało potwierdzone w wielu interpretacjach indywidualnych prawa podatkowego wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Przykładowo wskazał Pan na:

·interpretację z dnia 21 listopada 2024 r. o sygnaturze 0112-KDIL2-2.4011.773.2024.1.MM, zgodnie z którą: „(…) uzyskiwane przez Pana w ramach działalności gospodarczej przychody ze świadczenia usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22.20.0 – Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych, podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne”,

·interpretację z dnia 7 listopada 2024 r. o sygnaturze 0113-KDIPT2-1.4011.663.2024.2.HJ,

·interpretację z dnia 11 października 2024 r. o sygnaturze 0115-KDST2-1.4011.429.2024.3.MR.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU, przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

W przedstawionym we wniosku opisie wskazał Pan, że w ramach prowadzonej działalności świadczy usługi związane z zarządzaniem projektami sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, co potwierdza opinia Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi znak: (...). Zakres Pana obowiązków obejmuje w szczególności:

‒koordynację i nadzór w zakresie środków i czynności podejmowanych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia danego projektu;

‒usługi zarządzania projektami polegające m. in. na: ustalaniu i zarządzaniu budżetem, kontroli kosztów, zarządzaniu współpracą z partnerami zewnętrznymi, planowaniu i kontrolowaniu poszczególnych etapów realizacji danego projektu, zarządzaniu pracami poszczególnych zespołów projektowych, tworzeniu dokumentacji projektowej, raportowaniu i monitorowaniu postępu związanego z realizacją danego projektu, w tym wzrostu produktu, organizacji spotkań projektowych i zarządzaniu komunikacją związaną z realizacją projektów;

‒koordynowanie współpracy pomiędzy poszczególnymi działami takimi jak: sprzedaż, marketing, badania i rozwój ((...)) oraz obsługę klienta w zakresie w jakim jest to niezbędne dla realizacji danego projektu i jego późniejszego funkcjonowania;

‒dbanie o dobry wizerunek zleceniodawcy poprzez budowanie i utrzymywanie relacji z kluczowymi interesariuszami, w tym partnerami zewnętrznymi, dostawcami, agencjami marketingowymi oraz mediami.

Ponadto wskazał Pan, że przychody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej nie przekroczyły w poprzednim roku i nie przekroczą w następnych latach równowartości 2.000.000 EUR. Począwszy od 2024 r. wybrał Pan opodatkowanie przychodów uzyskiwanych z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W tym celu złożył Pan stosowne oświadczenie, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przewidzianym przez ustawodawcę terminie.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że skoro złożył Pan w ustawowym terminie naczelnikowi urzędu skarbowego stosowne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i jednocześnie z przedstawionych okoliczności nie wynika, aby występowały wyłączenia, o których mowa w art. 6 i 8 ustawy o zryczałtowanych podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, to może Pan opodatkowywać przychody z tytułu opisanej działalności ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskiwanych z tytułu świadczenia usług, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0, i które – jak wynika z okoliczności przedstawionych w opisie sprawy – nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, jest/będzie stawka ryczałtu w wysokości 8,5% przychodów, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

·zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego). Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Pana nieprawidłowego symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji należy stwierdzić, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.