Temat interpretacji
Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
6 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 5 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 5 lutego 2025 r. (wpływ 5 lutego 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Od 11 sierpnia 2023 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie 82.30.Z. Działalność związana z organizacją targów, wystaw i kongresów.
Do 5 stycznia 2025 r. rozliczał się Pan na zasadzie podatku linowego.
5 stycznia 2025 r. złożył Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenia o wyborze opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Wniosek dotyczy roku podatkowego 2025 i kolejnych.
Przedmiotem Pana działalności gospodarczej ma być zarządzanie projektami jako Project Manager na potrzeby Zleceniodawcy.
Na czynności, które Pan wykonuje składają się:
1.Przygotowanie kosztorysów.
2.Przygotowanie planów, harmonogramów prac.
3.Nadzór nad realizacją i zmianami dotyczącymi planów, budżetów, harmonogramów prac projektowych.
4.Monitorowanie i raportowanie realizacji projektu zleceniodawcy i interesariuszom.
5.Koordynowanie spotkań z klientami zleceniodawcy, firmami zewnętrznymi.
6.Organizowanie i kontrolowanie działań zespołowych zapewniających wykonanie projektu zgodnie z harmonogramem.
7.Nadzorowanie, koordynowanie prac zespołów, podwykonawców.
8.Aktywna współpraca z klientami zleceniodawcy we wszelkich kwestiach związanych z realizacją projektu.
9.Wprowadzanie niezbędnych zmian w projekcie lub realizacji.
10.Tworzenie dokumentacji związanej z realizacją projektu.
Usługi opisane we wniosku świadczone przez Pana w ramach działalności gospodarczej są wykonywane na rzecz osób prawnych. Nie będzie Pan wspólnikiem żadnej ze spółek, a także nie będzie zasiadał Pan w zarządzie spółek. Odpowiedzialność za każdy wykonywany projekt ponosić będzie zleceniodawca. Natomiast Pan, jako podwykonawca realizujący określoną część projektu, ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością i odpowiada za wykonane czynności wobec Zleceniodawcy.
W uzupełnieniu wniosku z 5 lutego 2025 r., udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
1.Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.), ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?
Odpowiedź: Ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.
2.Jak są sklasyfikowane – na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) – faktycznie wykonywane przez Pana poszczególne czynności, których dotyczy wniosek (proszę podać podstawowy symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką – dla każdej z wykonywanych czynności będących przedmiotem Pana zapytania), tj.:
1)przygotowanie kosztorysów,
2)przygotowanie planów, harmonogramów prac,
3)nadzór nad realizacją i zmianami dotyczącymi planów, budżetów, harmonogramów prac projektowych,
4)monitorowanie i raportowanie realizacji projektu zleceniodawcy i interesariuszom,
5)koordynowanie spotkań z klientami zleceniodawcy, firmami zewnętrznym,
6)organizowanie i kontrolowanie działań zespołowych zapewniających wykonanie projektu zgodnie z harmonogramem,
7)nadzorowanie, koordynowanie prac zespołów, podwykonawców,
8)aktywna współpraca z klientami zleceniodawcy we wszelkich kwestiach związanych z realizacja projektu,
9)wprowadzanie niezbędnych zmian w projekcie lub realizacji,
10)tworzenie dokumentacji związanej z realizacja projektu.
Odpowiedź: Wymienione usługi Project Managera, polegające na zarządzaniu projektami, tj.
1)przygotowanie kosztorysów,
2)przygotowanie planów, harmonogramów prac,
3)nadzór nad realizacją i zmianami dotyczącymi planów, budżetów, harmonogramów prac projektowych,
4)monitorowanie i raportowanie realizacji projektu zleceniodawcy i interesariuszom,
5)koordynowanie spotkań z klientami zleceniodawcy, firmami zewnętrznym,
6)organizowanie i kontrolowanie działań zespołowych zapewniających wykonanie projektu zgodnie z harmonogramem,
7)nadzorowanie, koordynowanie prac zespołów, podwykonawców,
8)aktywna współpraca z klientami zleceniodawcy we wszelkich kwestiach związanych z realizacja projektu,
9)wprowadzanie niezbędnych zmian w projekcie lub realizacji,
10)tworzenie dokumentacji związanej z realizacja projektu,
mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.
3.Czy będzie Pan uzyskiwał przychody ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów?
Odpowiedź: Nie będzie uzyskiwał Pan przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), w zakres świadczonych przez Pana usług nie wchodzą czynności doradcze.
4.Czy w okresie, którego dotyczy Pana wniosek, prowadzona przez Pana działalność będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.)?
Odpowiedź: Tak, w okresie, którego dotyczy wniosek, prowadzona przez Pana działalność będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.).
5.Czyw okresie, którego dotyczy Pana wniosek, świadczone przez Pana usługi będące przedmiotem wniosku będą wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Odpowiedź: W okresie, którego dotyczy wniosek, świadczone przez Pana usługi będące przedmiotem wniosku nie będą wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
6.Czy będzie prowadził Pan ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie?
Odpowiedź: Będzie Pan prowadził ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie.
7.Czy usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartą umową, będą wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności?
Odpowiedź: Usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartą umową, nie będą wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności.
8.We wniosku wskazał Pan:
Przedmiotem mojej działalności gospodarczej ma być zarządzanie projektami jako Project Manager na potrzeby zleceniodawcy.
Na czynności, które wykonuje składają się:
1.Przygotowanie kosztorysów,
2.Przygotowanie planów, harmonogramów prac,
3.Nadzór nad realizacją i zmianami dotyczącymi planów, budżetów, harmonogramów prac projektowych,
4.Monitorowanie i raportowanie realizacji projektu zleceniodawcy i interesariuszom,
5.Koordynowanie spotkań z klientami zleceniodawcy, firmami zewnętrznymi,
6.Organizowanie i kontrolowanie działań zespołowych zapewniających wykonanie projektu zgodnie z harmonogramem
7.Nadzorowanie, koordynowanie prac zespołów, podwykonawców,
8.Aktywna współpraca z klientami zleceniodawcy we wszelkich kwestiach związanych z realizacja projektu,
9.Wprowadzanie niezbędnych zmian w projekcie lub realizacji,
10. Tworzenie dokumentacji związanej z realizacja projektu.
Proszę – w odniesieniu do każdej z ww. czynności – szczegółowo opisać charakter tych czynności, tj. wskazać:
• na czym one polegają,
• czego dotyczą, jaki jest ich zakres oraz
• co jest ich efektem.
Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z dziesięciu wyżej wymienionych przez Pana w pkt 1-10 czynności.
Odpowiedź: Przedmiotem Pana działalności gospodarczej ma być zarządzanie projektami jako Project Manager na potrzeby zleceniodawcy.
Na czynności, które Pan wykonuje składają się:
1.Przygotowanie kosztorysów.
a)Polega na przygotowaniu planu finansowego, który określa przewidywane koszty realizacji projektu. Kosztorys uwzględnia wszystkie przewidywane wydatki – koszty materiałów, robocizny, sprzętu, transportu oraz inne potencjalne koszty dodatkowe.
b)Czego dotyczą, jaki jest ich zakres: dotyczą poszczególnych projektów stoisk targowych, które otrzymuje Pan od zleceniodawcy.
c)Co jest efektem: kosztorys uwzględniający koszty realizacji projektu i potencjalny zysk.
2.Przygotowanie planów, harmonogramów prac.
a)Polega na przygotowaniu planu, który zawiera informacje o istotnych datach, fazach projektu, przydzielaniu zasobów i zależnościach między zadaniami.
b)Czego dotyczą, jaki jest ich zakres: dotyczą wszystkich interesariuszy zaangażowanych w realizację projektu (jak magazyn, elektrycy, logistyk). Określają zadania i daty ich wykonania.
c)Co jest efektem: plan działania dla zaangażowanych podmiotów, który informuje jakie zadania, kto i do kiedy ma wykonać.
3.Nadzór nad realizacją i zmianami dotyczącymi planów, budżetów, harmonogramów prac projektowych.
a)Polega na monitorowaniu, kontrolowaniu oraz wprowadzaniu niezbędnych korekt w celu zapewnienia, że określone plany są realizowane zgodnie z założeniami. Proces ten obejmuje kilka kluczowych aspektów: regularne sprawdzanie, czy działania są zgodne z harmonogramem, budżetem i założonymi celami, identyfikowanie różnic między planem a rzeczywistością oraz ustalanie ich przyczyn, podejmowanie działań naprawczych lub modyfikacja planów w razie potrzeby, aby dostosować je do zmieniających się warunków, informowanie interesariuszy o postępach, problemach i ewentualnych zmianach, przewidywanie potencjalnych zagrożeń i opracowywanie strategii minimalizujących ich wpływ na realizację planu.
b)Czego dotyczą, jaki jest ich zakres: zakres dotyczy głównie kontroli postępów, identyfikacji problemów oraz wprowadzania zmian w planach w celu osiągnięcia założonych celów.
c)Co jest efektem: efektem jest skuteczniejsze zarządzanie procesami, większa kontrola nad realizacją założeń oraz minimalizacja ryzyka niepowodzeń.
4.Monitorowanie i raportowanie realizacji projektu zleceniodawcy i interesariuszom.
a)Polega na regularnej kontroli postępów w realizacji stoiska (zgodność z harmonogramem, budżetem i wymaganiami), identyfikacja problemów i ryzyk oraz ich raportowanie interesariuszom, dokumentowanie zmian i kluczowych decyzji.
b)Czego dotyczą, jaki jest ich zakres: nadzór nad projektowaniem, produkcją i montażem stoiska, sprawdzanie zgodności z wytycznymi zleceniodawcy i regulacjami targowymi, przygotowywanie raportów dla interesariuszy (status, wyzwania, rekomendacje).
c)Co jest efektem: Terminowa i zgodna z oczekiwaniami realizacja stoiska, szybka reakcja na ewentualne problemy i ich minimalizacja, transparentność procesu i zwiększone zadowolenie zleceniodawcy.
5.Koordynowanie spotkań z klientami zleceniodawcy, firmami zewnętrznymi.
a)Polega na organizacji i harmonogramowaniu spotkań, ustalanie celów i tematów rozmów, zapewnienie sprawnej komunikacji między stronami.
b)Czego dotyczą, jaki jest ich zakres: spotkania z klientami zleceniodawcy dotyczą prezentacji realizacji stoiska, koordynacja rozmów z dostawcami, podwykonawcami i ekipą montażową. Obsługa dokumentacji i podsumowań ze spotkań.
c)Co jest efektem: sprawny przepływ informacji i eliminacja nieporozumień, terminowa realizacja działań zgodnie z ustaleniami, zwiększona satysfakcja klienta i skuteczna współpraca z partnerami.
6.Organizowanie i kontrolowanie działań zespołowych zapewniających wykonanie projektu zgodnie z harmonogramem.
a)Polega na przydzielaniu zadań i koordynacji pracy zespołu, monitorowaniu postępów i eliminowaniu opóźnień, zapewnieniu efektywnej komunikacji i rozwiązywaniu problemów.
b)Czego dotyczą, jaki jest ich zakres: nadzór nad projektowaniem, produkcją i montażem stoiska, kontrola zgodności działań z harmonogramem i budżetem, współpraca z podwykonawcami i dostawcami.
c)Co jest efektem: terminowe i zgodne z założeniami wykonanie stoiska, płynna współpraca i sprawne rozwiązywanie problemów, efektywne zarządzanie zasobami i minimalizacja ryzyka.
7.Nadzorowanie, koordynowanie prac zespołów, podwykonawców.
a)Polega na monitorowaniu pracy zespołów i podwykonawców, zapewnieniu zgodności z planem, rozwiązywaniu problemów i eliminowaniu opóźnień, zapewnieniu płynnej współpracy między wszystkimi stronami, przekazywaniu informacji, dokumentacji oraz informowaniu o wszelkich zmianach dotyczących projektu,
b)Czego dotyczą, jaki jest ich zakres: kontrola jakości wykonania konstrukcji, instalacji i wyposażenia stoiska, koordynacja dostaw materiałów i terminów montażu, bieżąca komunikacja ze wszystkimi zaangażowanymi stronami.
c)Co jest efektem: sprawna i terminowa realizacja stoiska, uniknięcie błędów i niezgodności z projektem, lepsza organizacja pracy i efektywność zespołów.
8.Aktywna współpraca z klientami zleceniodawcy we wszelkich kwestiach związanych z realizacją projektu.
a)Polega na utrzymywaniu stałego kontaktu z klientami zleceniodawcy, konsultowaniu decyzji i uwzględnianiu ich oczekiwań, szybkim reagowaniu na zmiany i potrzeby klienta.
b)Czego dotyczą, jaki jest ich zakres: ustalanie szczegółów dotyczących projektu, designu i funkcjonalności stoiska, przekazywanie klientowi raportów o postępach i problemach, koordynacja ewentualnych poprawek i zmian.
c)Co jest efektem: stoisko spełnia wymagania klienta i jest zgodne z jego wizją, zwiększone zadowolenie klienta i lepsza współpraca.
9.Wprowadzanie niezbędnych zmian w projekcie lub realizacji.
a)Polega na identyfikacji koniecznych modyfikacji w projekcie lub wykonaniu, konsultowaniu zmian z klientem i zespołem realizacyjnym, szybkim wdrażaniu korekt, minimalizowaniu opóźnień.
b)Czego dotyczą, jaki jest ich zakres: dostosowaniu projektu do nowych wymagań lub warunków technicznych, wprowadzaniu poprawek w konstrukcji, wyposażeniu lub układzie stoiska, koordynacja zmian z dostawcami i podwykonawcami.
c)Co jest efektem: stoisko spełnia aktualne oczekiwania klienta i normy techniczne, uniknięcie problemów podczas montażu i użytkowania, sprawna i elastyczna realizacja projektu bez znaczących opóźnień.
10. Tworzenie dokumentacji związanej z realizacją projektu.
a)Polega na gromadzeniu i opracowywaniu dokumentów dotyczących projektu, zapisywaniu zmian, ustaleń i postępów prac, archiwizacji kluczowych danych dla zleceniodawcy i zespołu.
b)Czego dotyczą, jaki jest ich zakres: tworzenie harmonogramów, raportów i specyfikacji technicznych, dokumentowanie umów, kosztorysów i odbiorów prac.
c)Co jest efektem: pełna kontrola nad przebiegiem projektu, ułatwiona komunikacja między zespołami i klientem, zabezpieczenie formalne na wypadek reklamacji lub zmian.
Pytanie
Według jakiej stawki procentowej powinno nastąpić rozliczenie świadczonych usług zarządzania projektami w ramach działalności gospodarczej?
Pana stanowisko w sprawie
Podatek od świadczonych przez Pana usług w ramach działalności gospodarczej, na podstawie stanu faktycznego opisanego we wniosku oraz zdarzeń przyszłych powinien być rozliczany w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:
Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
-prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
Stosownie do art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
1)w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,
2)rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Według ww. przepisu:
1.Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a)prowadzenia aptek,
b)(uchylona)
c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d)(uchylona)
e)(uchylona)
f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
-jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
6)(uchylony)
2.Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
-w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
3.Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Wolny zawód to pozarolnicza działalność gospodarcza wykonywana osobiście przez tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych oraz rzeczników patentowych, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu
Na podstawie art. 4 ust. 4 cytowanej ustawy:
Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.
Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.
Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem.
Natomiast pozostałe usługi (inne niż doradztwo związane z zarządzaniem), klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70, które nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.
Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:
-klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,
-kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).
Stawką 8,5% opodatkowane będą natomiast pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)”, a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:
-klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,
-kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,
-kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.
W myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:
1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.
Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej oraz jego uzupełnieniu wynika, że ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Od (…) 2023 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie 82.30.Z Działalność związana z organizacją targów, wystaw i kongresów. Do (…) 2025 r. rozliczał się Pan na zasadzie podatku linowego. (…) 2025 r. złożył Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenia o wyborze opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Przedmiotem Pana działalności gospodarczej ma być zarządzanie projektami jako Project Manager na potrzeby Zleceniodawcy.
Na czynności, które Pan wykonuje składają się:
1. Przygotowanie kosztorysów.
2. Przygotowanie planów, harmonogramów prac.
3. Nadzór nad realizacją i zmianami dotyczącymi planów, budżetów, harmonogramów prac projektowych.
4. Monitorowanie i raportowanie realizacji projektu Zleceniodawcy i interesariuszom.
5. Koordynowanie spotkań z klientami Zleceniodawcy, firmami zewnętrznymi.
6. Organizowanie i kontrolowanie działań zespołowych zapewniających wykonanie projektu zgodnie z harmonogramem.
7. Nadzorowanie, koordynowanie prac zespołów, podwykonawców.
8. Aktywna współpraca z klientami Zleceniodawcy we wszelkich kwestiach związanych z realizacją projektu.
9. Wprowadzanie niezbędnych zmian w projekcie lub realizacji.
10. Tworzenie dokumentacji związanej z realizacją projektu.
Świadczone przeze Pana usługi klasyfikuje Pan pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.
Usługi opisane we wniosku świadczone przez Pana w ramach działalności gospodarczej są wykonywane na rzecz osób prawnych. Nie będzie Pan wspólnikiem żadnej ze spółek, a także nie będzie zasiadał Pan w zarządzie spółek. Odpowiedzialność za każdy wykonywany projekt ponosić będzie Zleceniodawca. Natomiast Pan, jako podwykonawca realizujący określoną część projektu, ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością i odpowiada za wykonane czynności wobec Zleceniodawcy. Usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartą umową, nie będą wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności. Nie będzie uzyskiwał Pan przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), w zakres świadczonych przez Pana usług nie wchodzą czynności doradcze. Prowadzona przez Pana działalność będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Świadczone przez Pana usługi będące przedmiotem wniosku nie będą wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy. Będzie Pan prowadził ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie. Wniosek dotyczy roku 2025 i lat następnych.
Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że przychody, które będzie Pan uzyskiwał w 2025 r. oraz w latach kolejnych ze świadczenia w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, będą podlegały opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Stawka ta będzie miała zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Organ nie jest uprawniony do przyporządkowania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usług do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.