Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 29 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 31 stycznia 2025 r. (wpływ 11 lutego 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca od 25 maja 1995 roku prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (…).

Od 1 stycznia 2025 roku w ramach działalności Wnioskodawca zamierza wykonywać następujące czynności:

1)nawiązywanie relacji z klientami,

2)utrzymywanie stałego kontaktu z klientami,

3)wsparcie klientów w negocjowaniu warunków umów zawieranych z kontrahentami,

4)informowanie klientów o produktach oferowanych przez kontrahentów,

5)pozyskiwanie nowych klientów dla kontrahentów,

6)wsparcie klientów przy składaniu zamówienia na produkty i usługi kontrahentów, w tym usługi (…).

Wnioskodawca złoży w ustawowym terminie odpowiednie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w ustawowym terminie, zgodnie z art. 9 ust. 1 oraz ust. 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776. ze zm.) (dalej: „u.z.p.d.”).

Wnioskodawca informuje, że nie będzie osiągał przychodów w całości lub części z tytułu prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami od pojazdów mechanicznych.

Wnioskodawca nie opłaca i nie będzie opłacał podatku w formie karty podatkowej oraz nie korzysta i nie będzie korzystał z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie odrębnych przepisów.

Nadto Wnioskodawca oświadcza, że nie będzie wytwarzał wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym. Wnioskodawca nie będzie również świadczył usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, jak również nie uzyska przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy odpowiadającym czynnościom, które Wnioskodawca wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy. Przychody Wnioskodawcy w 2024 roku nie przekroczą 2 000 000,00 euro.

Usługi, które Wnioskodawca zamierza wykonywać, zostały sklasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (dalej: PKWiU) pod kodem 74.90.12.0 – Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń.

W związku z wejściem w życie ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. 2020 poz. 2123) oraz uchyleniem „Załącznika nr 2” do u.z.p.d. i tym samym dopuszczenie większej ilości usług do ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, w tym usług wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, oraz zmiany stawek podatku w myśl art. 9 ust 2 u.z.p.d. Wnioskodawca zdecydował się złożyć zgłoszenie o wyborze ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Pytanie

1.Czy taka działalność, której Wnioskodawca wykonywanie zamierza podjąć od 1 stycznia 2025 roku w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, może być opodatkowana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w roku 2025 i latach następnych?

 Powyższe pytanie wynika z uzupełnienia wniosku.

2.Czy w związku z planowaną działalnością do wymienionych usług Wnioskodawca może zastosować stawkę 8,5 % w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d w roku 2025 i latach następnych?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy - stosownie do treści art. 6 ust. 1 u.z.p.d. opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) (dalej: ustawa o PIT), z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych (dalej: Spółka). Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu at. 12 ust. 10a ustawy o PIT.

Art. 4. ust. 1 pkt 12 u.z.p.d. stanowi, że użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Definicja działalności usługowej została przez ustawodawcę zawarta w art. 4. ust. 1 pkt 1 u.z.p.d.

Jest nią pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług.

Stosownie do treści art. 5b ust. 1 u.z.p.d. za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łączeni spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczanym przez zlecającego czynności,

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Ponadto analiza art. 6 ust. 4 pkt 1 u.z.p.d. pozwala stwierdzić, że podatnicy podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

1)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000,00 euro lub

2)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła 2 000 000,00 euro.

Zdaniem Wnioskodawcy po jego stronie nie zachodzą negatywne przesłanki określone w art. 8 u.z.p.d.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 u.z.p.d. sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została natomiast określona w art. 12 u.z.p.d. Zgodnie z jego treścią – art. 12 ust. 1 pkt 5 u.z.p.d. – ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% w odniesieniu do:

1)przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8,

2)przychodów ze świadczenia usług związanych ze zwalczaniem pożarów i zapobieganiem pożarom (PKWiU 84.25.11.0),

3)przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85),

4)przychodów ze świadczenia usług związanych z działalnością bibliotek, archiwów, muzeów oraz pozostałych usług w zakresie kultury (PKWiU dział 91),

5)przychodów z działalności polegającej na wytwarzaniu przedmiotów (wyrobów) z materiału powierzonego przez zamawiającego,

6)prowizji uzyskanej przez komisanta ze sprzedaży na podstawie umowy komisu,

7)prowizji uzyskanej przez kolportera prasy na podstawie umowy o kolportaż prasy,

8)przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1, 2, 3, 4, 5, lit. a u.z.p.d. użyte w ustawie określenia oznaczają:

1)działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3,

2)działalność gastronomiczna – usługi związane z przygotowaniem posiłków oraz sprzedażą posiłków i towarów,

3)działalność usługowa w zakresie handlu – sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników,

4)działalność wytwórcza – działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika,

5)towary – towary handlowe, surowce i materiały podstawowe, z tym że towarami handlowymi są towary (wyroby) zakupione w celu dalszej odprzedaży, w stanie nieprzetworzonym.

Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU Głównego Urzędu Statystycznego pod kodem 74.90.12.0 mieszczą się usługi: pośrednictwa w interesach, tj. organizowanie zaopatrzenia lub sprzedaży dla małych i średnich firm, włączając praktykę zawodową. W ocenie Wnioskodawcy usługi tożsame z tymi, które Wnioskodawca wykonuje w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej.

Usługi wykonywane przez Wnioskodawcę skalsyfikowane pod kodem 74.90.12.0. nie zostały przyporządkowane do żadnej stawki wyszczególnionej w art. 12 u.z.p.d., wobec czego odpowiednią stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla tych usług będzie stawka 8,5%.

Potwierdzenie wyboru stawki 8,5% dla usług jednoosobowej działalności gospodarczej odnaleźć można w piśmie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 6 maja 2022 r., znak pisma: 0115-KDIT3.4011.117.2022.2.JG, w którym organ stwierdza, że usługi świadczone w ramach działalności gospodarczej skalsyfikowane według PKWiU pod symbolem 74.90.12.0 mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych z zastosowaniem 8,5% stawki wynikającej z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d.

Biorąc pod uwagę powyższe, uznać należy, że odpowiednią stawką ryczałtu w stosunku do działalności wykonywanej przez Wnioskodawcę jest stawka 8,5 %.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak – zgodnie z Pana opisem sprawy – w odniesieniu do działalności, którą Pan prowadzi, nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Tymczasem z opisu sprawy przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od maja 1995 r. Od 1 stycznia 2025 r. zamierza Pan wykonywać usługi, które zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) mieszczą się w grupowaniu 74.90.12.0 – Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń. Zamierza Pan złożyć zgłoszenie o wyborze ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W roku 2024 Pana przychody nie przekroczą 2 000 000 euro.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 74.90.12.0 – Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń, mogą podlegać począwszy od 2025 roku opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych z zastosowaniem 8,5% stawki tego podatku, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Podsumowanie: przychody ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 74.90.12.0, uzyskane w 2025 r. i latach następnych może Pan opodatkowywać w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadła ona w indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla organu wydającego tę interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.