Interpretacja indywidualna

  – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani osobą fizyczną prowadzącą pozarolniczą działalność gospodarczą z siedzibą na terytorium RP – salon optyczny (dalej również jako Wykonawca). Na terytorium kraju jest Pani opodatkowana od całości swoich dochodów. Prowadzi Pani księgę przychodów i rozchodów. W ramach działalności wykonuje Pani zawód optometrysty, tj. specjalisty, który diagnozuje wady wzroku i na tej podstawie dobiera odpowiednią korekcję optyczną. Nie osiąga Pani innych dochodów.

Obecnie osiągnięte dochody rozlicza Pani według skali podatkowej, ale ma Pani zamiar dokonać zmiany opodatkowania osiąganych przychodów na ryczałt ewidencjonowany. W tym zakresie złoży Pani oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania w ustawowym terminie roku następnego, tj. w 2025 r. Będzie Pani, zgodnie z wymogami ustawowymi, prowadziła ewidencję niezbędną do wyodrębnienia czynności opodatkowanych różnymi stawkami tego podatku. Ma Pani wątpliwości jakie stawki zryczałtowanego podatku będą miały zastosowanie do usług świadczonych przez Panią.

Pani działalność polega na:

1.Wykonaniu świadczenia kompleksowego, tj. wykonaniu badania wzroku pacjenta, okularów korekcyjnych wraz z soczewkami okularowymi będącymi Pani własnością (badanie wzroku + Pani oprawa + Pani soczewki okularowe). Najpierw przeprowadza Pani wywiad z klientem na temat jego potrzeb wzrokowych i oczekiwań. Na jego podstawie dokonuje Pani analizy produktowej i przedstawia szczegółowo różne sposoby rozwiązania problemów wzrokowych klienta, uzasadniając każde z nich. Najpierw przeprowadzane jest przez Panią badanie wzroku klienta, by ustalić wadę widzenia pacjenta i moce potrzebnych soczewek okularowych. Jeżeli klient posiada już receptę z ustaloną mocą soczewek okularowych od okulisty lub innego optometrysty, poprawność tych wartości jest ponownie sprawdzana przez Panią, gdyż daje Pani to gwarancję na poprawne widzenie w okularach wykonanych przez Panią. Na tym etapie klient dokonuje wyboru oprawy okularowej w Pani salonie optycznym wg swojego gustu i uznania. Oprawki okularowe zakupuje Pani od producentów i dostawców opraw, które są eksponowane w sali obsługi klienta salonu optycznego. Następnie zleca Pani producentowi soczewek okularowych wykonanie ustalonego rodzaju soczewek okularowych według recepty oraz indywidualnych parametrów zamawiającego, a następnie po ich otrzymaniu po kilku dniach przy wykorzystaniu własnego sprzętu, szkła odpowiednio centruje, oszlifowuje, obrabia i montuje do wybranej przez klienta oprawki. Klient otrzymuje kompleksowe świadczenie. Ostatecznie klient jest informowany o sposobie użytkowania okularów. Odbiera i płaci za całość – za okulary korekcyjne, produkt stworzony tylko dla zamawiającego według jego indywidualnych wymogów i potrzeb. Nie może z niego korzystać żadna inna osoba (ze względu przede wszystkim na szkła korekcyjne dostosowane do wady wzroku klienta).

2.Wykonaniu okularów korekcyjnych do wybranej oprawy z soczewkami okularowymi będącymi własnością klienta (Pani oprawa okularowa + soczewki okularowe klienta) – najpierw przeprowadza Pani wywiad z klientem na temat jego oczekiwań. Klient posiada soczewki okularowe, które pozostały mu po uszkodzeniu poprzednich okularów i potrzebuje wprawić je w nowe ramki. Optyk dokonuje sprawdzenia mocy i jakości tych soczewek kwalifikując je – lub nie – do ponownego oprawienia. Optyk dokonuje prezentacji kilku opraw, które będą właściwe do posiadanych przez klienta soczewek, ich rodzaju, mocy oraz do kształtu twarzy i wizerunku klienta. Spośród nich klient dokonuje wyboru oprawy według swojego gustu. Optyk musi też tą wybraną oprawkę dopasować do głowy zamawiającego. Oprawki okularowe zakupuje Pani od producentów i dostawców opraw, które są eksponowane w Pani salonie optycznym. Następnie przy wykorzystaniu własnego sprzętu, soczewki okularowe będące własnością klienta odpowiednio centruje, oszlifowuje, obrabia i montuje Pani do wybranej przez klienta oprawki. Ostatecznie klient jest informowany o sposobie użytkowania okularów. Odbiera i płaci za całość – za okulary korekcyjne, produkt stworzony tylko dla klienta według jego indywidualnych wymogów i potrzeb. Nie może z niego korzystać żadna inna osoba (ze względu przede wszystkim na szkła korekcyjne dostosowane do wady wzroku klienta).

3.Wykonaniu okularów korekcyjnych z oprawkami będącymi własnością klienta (badanie wzroku + oprawa klienta + Pani soczewki okularowe) – najpierw przeprowadza Pani wywiad z klientem na temat jego potrzeb wzrokowych i oczekiwań. Na jego podstawie dokonuje analizy produktowej i przedstawia szczegółowo różne sposoby rozwiązania problemów wzrokowych klienta uzasadniając każde z nich. Po wyborze rodzaju okularów przeprowadzane jest badanie wzroku przez Panią, jako specjalistę od optometrii, by ustalić wadę widzenia klienta i moce potrzebnych soczewek okularowych. Jeżeli klient posiada już receptę z ustaloną mocą soczewek od okulisty lub innego optometrysty poprawność tych wartości jest ponownie sprawdzana przez Panią jako specjalistę, gdyż daje to Pani gwarancję na poprawne widzenie w okularach wykonanych przez Panią. Zadecydowany rodzaj soczewek okularowych zostanie wprawiony w oprawkę dostarczoną przez klienta. Optyk musi najpierw tę oprawkę sprawdzić pod względem możliwości wprawienia w nią soczewek okularowych, czy jest odpowiednia do wybranego rodzaju soczewek oraz dopasować ją do głowy klienta, wykonać jej regulacje. Następnie zleca producentowi soczewek okularowych wykonanie soczewek okularowych wedle indywidualnych parametrów klienta, a następnie po ich otrzymaniu po kilku dniach przy wykorzystaniu własnego sprzętu szkła odpowiednio centruje, oszlifowuje, obrabia i montuje Pani do klienta oprawki. Przy odbiorze sprawdzany jest efekt wykonanej na zlecenie pomocy optycznej i regulowany jej komfort noszenia. Klient jest informowany o sposobie użytkowania okularów. Odbiera i płaci za całość – za okulary korekcyjne, produkt stworzony tylko dla klienta według jego indywidualnych wymogów i potrzeb. Nie może z niego korzystać żadna inna osoba (ze względu przede wszystkim na szkła korekcyjne dostosowane do wady wzroku klienta).

4.Sprzedaży: okularów przeciwsłonecznych, soczewek kontaktowych, płynów czyszczących, sznurków, łańcuszków, ściereczek, etui, obturatorów, opraw korekcyjnych, płynów do pielęgnacji soczewek, fliperów, zestawów ćwiczeń do terapii widzenia itp., polega na odsprzedaży towarów bez ingerencji w ich strukturę.

5.Badaniu wzroku – polega na ustaleniu najlepszych mocy soczewek okularowych, które polepszają widzenie oraz zapewniają komfort widzenia. Jest ono przeprowadzane w oparciu o specjalistyczny sprzęt, wiedzę i doświadczenie Pani osoby jako specjalisty optometrysty.

Nie zachodzą u Pani żadne wyłączenia wskazane w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez niektóre osoby fizyczne, uniemożliwiające prawnie opodatkowanie przychodów ryczałtem ewidencjonowanym, tj.

·nie opłaca Pani podatku w formie karty podatkowej;

·nie korzysta Pani, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

·nie osiąga Pani dochodów z tytułu: prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych; nie wytwarza wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

·nie podjęła Pani wykonywania działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;

·ani w roku poprzedzającym obecny rok podatkowy ani w obecnym roku podatkowym nie wykonywała Pani ani nie wykonuje czynności czy sprzedaży towarów na rzecz obecnego czy byłego pracodawcy w tym samym zakresie.

Wysokość uzyskiwanych przychodów z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, nie przekroczy równowartości 2 000 000 euro w bieżącym roku podatkowym. Zmianę formy opodatkowania planuje Pani od przyszłego roku podatkowego, tj. od 2025 r.

Podała Pani grupowania PKWiU dla poszczególnych usług:

·Sprzedaż okularów z Pani materiału – świadczenie kompleksowe: PKWiU 32.50.42.0, tj. „Okulary, gogle i tym podobne wyroby korekcyjne, ochronne lub do innych celów”, por. interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej: z 15 czerwca 2023 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.337.2023.1.AP; z 23 marca 2022 r., sygn. 0114-KDIP3-2.4011.1174.2021.3.MT; z 1 września 2023 r., sygn. 0114-KDWP.4011.85.2023.1.ASZ (w ostatniej powołanej interpretacji organ podatkowy uznał, że świadczenie usług wytwórczych będzie opodatkowane stawką 5,5% niezależnie czy usługa jest wykonywana z materiału własnego, czy powierzonego);

·Sprzedaż okularów z materiału częściowo powierzonego (soczewki są własnością klienta): PKWiU: 32.50.42.0, tj. „Okulary, gogle i tym podobne wyroby korekcyjne, ochronne lub do innych celów”, por. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 18 lipca 2024 r., sygn. 0112-KDSL1-1.4011.254.2024.3.JB;

·Sprzedaż okularów z materiału częściowo powierzonego (oprawa jest własnością klienta): PKWiU: 32.50.42.0, tj. „Okulary, gogle i tym podobne wyroby korekcyjne, ochronne lub do innych celów”, por. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 18 lipca 2024 r., sygn. 0112-KDSL1-1.4011.254.2024.3.JB;

·Sprzedaż okularów przeciwsłonecznych: PKWiU 47.00.75.0, tj. „Sprzedaż detaliczna wyrobów medycznych, włączając ortopedyczne”; PKWiU 47.00.86.0, tj. „Sprzedaż detaliczna pozostałych towarów konsumpcyjnych, nieżywnościowych, gdzie indziej niesklasyfikowanych”;

·Badanie wzroku: PKWiU 86.90.19.0, tj. „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Doprecyzowała Pani, że w głównej mierze wykonuje badanie wzroku jako element świadczenia złożonego, tj. dla sytuacji, w której pacjent/klient ma na celu otrzymanie soczewek okularowych dopasowanych do jego wady wzroku i Pani:

a)wykonuje badanie wzroku + zapewnia oprawę okularową + zapewnia soczewki okularowe (świadczenie całkowicie wykonane przez Panią z Pani materiałów);

b)wykonuje badanie wzroku + zapewnia oprawę okularową (soczewki okularowe są własnością klienta);

c)wykonuje badanie wzroku + zapewnia soczewki okularowe (oprawa okularowa jest własnością klienta).

W powyższych sytuacjach, podstawową rolę odgrywa sprzedaż okularów, a badanie „dzieli los” świadczenia zasadniczego, ponieważ: badanie optometryczne zwykle nie jest „celem samym w sobie”, gdyż głównym celem jest zakup okularów; badanie optometryczne ma znaczenie pomocnicze – pomaga ustalić moce szkieł, które mają być zamontowane w okularach klienta – z ekonomicznego punktu widzenia jest to świadczenie złożone i taka jest też wola stron.

Wykonuje Pani wyłącznie badanie wzroku bez wykonania okularów – w sytuacji, gdy klient chce wyłącznie zakupić usługę badania wzroku, a soczewek nie wykonuje u Pani.

Pytania

Czy do przychodów uzyskiwanych z działalności polegającej na prowadzeniu salonu optycznego, obejmującej:

1.przychód uzyskany ze sprzedaży okularów wytworzonych na życzenie klienta z materiału wykonawcy – będzie miała zastosowanie stawka zryczałtowanego podatku w wysokości 5,5%?

2.przychód uzyskany ze sprzedaży okularów wytworzonych na życzenie klienta z materiału częściowo powierzonego (tylko soczewki okularowe są własnością klienta) – będzie miała zastosowanie stawka zryczałtowanego podatku w wysokości 8,5%?

3.przychód uzyskany ze sprzedaży okularów wytworzonych na życzenie klienta z materiału częściowo powierzonego (tylko oprawki są własnością klienta) – będzie miała zastosowanie stawka zryczałtowanego podatku w wysokości 8,5%?

4.przychód uzyskany ze sprzedaży okularów przeciwsłonecznych, soczewek kontaktowych, płynów czyszczących, sznurków, łańcuszków, ściereczek, etui, obturatorów, opraw korekcyjnych, płynów do pielęgnacji soczewek, fliperów, zestawów ćwiczeń do terapii widzenia itp. – będzie miała zastosowanie stawka zryczałtowanego podatku w wysokości 3%?

5.przychód uzyskany wyłącznie z usługi badania wzroku – będzie miała zastosowanie stawka zryczałtowanego podatku w wysokości 14%?

Pani stanowisko w sprawie

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy, użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b)uchylony

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)uchylony

e)uchylony

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy, jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy, sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została określona w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i zależy od rodzaju faktycznie prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.

Zgodnie art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

-3% przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu, z zastrzeżeniem pkt 2 i 3 (art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b);

-5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton (art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a);

-8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a);

-8,5% przychodów z działalności polegającej na wytwarzaniu przedmiotów (wyrobów) z materiału powierzonego przez zamawiającego (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. e).

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1, 3 i 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie określenia oznaczają:

-działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3 (art. 4 ust. 1 pkt 1);

-działalność usługowa w zakresie handlu – sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników (art. 4 ust. 1 pkt 1);

-działalność wytwórcza – działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzona przez podatnika (art. 4 ust. 1 pkt 1).

Jak wynika z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawa o ZPDOF, określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).

Z ww. rozporządzenia wynika, że Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) jest klasyfikacją produktów pochodzenia krajowego oraz z importu, przy czym, pod pojęciem produktów rozumie się wyroby i usługi:

-wyroby stanowią: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów – o ile występują w obrocie,

-usługi stanowią:

•wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych,

•wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych wykonawcy.

Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to m.in.: zrobić, wyprodukować coś (Słownik języka polskiego PWN, www.sjp.pwn.pl). O zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje więc przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie z zakupionych, czy wytworzonych materiałów nowego wyrobu. Wyrób ten ma być nowy. Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in. jako „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”. Uznać zatem należy, że cecha nowości ma się odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie istniał, zaś powstał właśnie w wyniku działań podatnika (polegających na wytworzeniu, wyprodukowaniu czegoś) (A. Bartosiewicz. R. Kubacki. Komentarz do art. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, lex 8474).

Ponadto, użyte w treści art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne sformułowanie sprzedaży uprzednio nabytych towarów w stanie nieprzetworzonym oznacza sprzedaż produktów (towarów) bez zmiany ich substancji czy wyglądu, tj. bez ingerencji sprzedającego we właściwości fabryczne produktu, ponieważ zgodnie z definicją słownikową „przetwarzać” to m.in. „przekształcić coś twórczo”, „zmienić coś, nadając inny kształt, wygląd”.

Pani zdaniem, prowadzona działalność gospodarcza, polegająca na realizacji świadczenia kompleksowego obejmującego wykonanie okularów korekcyjnych do wybranej oprawy będącej Pani własnością, z wykorzystaniem szkieł okularowych zamówionych przez Panią u ich producenta wraz z wcześniejszym badaniem wzroku spełnia przesłanki zawarte w definicji działalności wytwórczej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy – wytwarza Pani okulary korekcyjne. Do uzyskanych z tego tytułu przychodów zastosowanie znajdzie zatem – według Pani stanowiska – stawka 5,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a.

Natomiast w sytuacji, gdy wykonuje Pani okulary korekcyjne do wybranej oprawy ze szkłami będącymi własnością klienta lub wykonuje okulary korekcyjne z wykorzystaniem oprawek będących własnością klienta to należy przyjąć, że do uzyskanych z tego tytułu przychodów zastosowanie znajdzie stawka 8,5% właściwa dla przychodów z działalności polegającej na wytwarzaniu przedmiotów (wyrobów) z materiału powierzonego przez zamawiającego, zgodnie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. e.

W przypadku sprzedaży okularów przeciwsłonecznych, soczewek kontaktowych, płynów czyszczących, sznurków, łańcuszków, ściereczek, etui, obturatorów, opraw korekcyjnych, płynów do pielęgnacji soczewek, fliperów, zestawów ćwiczeń do terapii widzenia itp., która polega na odsprzedaży towarów bez ingerencji w ich strukturę, zastosowanie będzie miała stawka 3% odnosząca się do przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Usługi w dziedzinie optometrii są sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 86.90.19.0. Zatem stawka ryczałtu powinna odpowiadać stawce przypisanej do tego grupowania, czyli 14%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1, 3, 4 i 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

·działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;

·działalność usługowa w zakresie handlu – sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników;

·działalność wytwórcza – działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika;

·towary – towary handlowe, surowce i materiały podstawowe, z tym że towarami handlowymi są towary (wyroby) zakupione w celu dalszej odsprzedaży, w stanie nieprzetworzonym.

Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to „produkować coś; tworząc wydzielać coś; powodować powstanie czegoś” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).

Ponadto użyte w treści art. 4 ust. 1 pkt 3 omawianej ustawy podatkowej sformułowanie „sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów” oznacza sprzedaż produktów (towarów) bez zmiany ich substancji, czy wyglądu, tj. bez ingerencji sprzedającego we właściwości fabryczne produktu, ponieważ zgodnie z definicją słownikową „przetwarzać” to „przerabiać, zmieniać coś nadając inny kształt, wygląd, inną postać, formę; przekształcać, przeobrażać” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).

W świetle wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 23 stycznia 2013 r., sygn. akt II FSK 1104/11, LEX nr 1361233:

a)działalność handlowa polega na sprzedaży (zbyciu) towarów uprzednio nabytych. W ramach działalności handlowej nie mogą być zbywane (sprzedawane) towary własnej produkcji. Towar nabyty to taki, który został uzyskany w sposób pochodny – od innego podmiotu. Mogło to nastąpić zarówno w Polsce, jak i za granicą (w ramach importu czy też wewnątrzwspólnotowego nabycia). Może to być również nabycie pod tytułem darmym (np. towary przywożone z zagranicy z tzw. wystawek). Istotne jest to, aby sprzedawany towar nie został przez podatnika nabyty w sposób pierwotny – przez jego wytworzenie bądź pozyskanie w wyniku odłączenia od innych towarów czy też wyodrębnienia z otaczającego środowiska (np. kopaliny);

b)przez towar nieprzetworzony należy rozumieć taki, którego cech nie zmieniono. Jeśli towar został poddany jakimś pracom (czynnościom), w następstwie których cechy towaru (kształt, wygląd, kolor, funkcja) zostały zmienione, to wówczas towar ten nie jest towarem w stanie nieprzetworzonym. Jego sprzedaż nie będzie już działalnością handlową. Takie czynności zwykle trzeba będzie zakwalifikować do działalności wytwórczej. Przykładowo, trwałe połączenie towaru z innym towarem zwykle stanowić będzie o jego przetworzeniu;

c)konfekcjonowanie towarów nie stanowi działalności wytwórczej, lecz pozostaje nadal działalnością handlową. Omawiany przepis stanowi o zapakowaniu (rozważeniu, rozlaniu) towarów do mniejszych opakowań bądź pojemników. Teoretycznie możliwe są sytuacje, w których zakupione towary zostałyby przepakowane do opakowań (pojemników) większych. Sytuacje takie zapewne w praktyce nie będą występować.

A. Bartosiewicz w komentarzu praktycznym „Stawki podatkowe w ryczałcie od przychodów ewidencjonowanych” (lex 70591) wskazuje, że:

Uznać trzeba, że wytworzony wyrób powinien w sposób istotny różnić się od materiału, z którego powstał. Nie można uznać za działalność wytwórczą czynności polegających na konfekcjonowaniu zakupywanych produktów, czy też dzieleniu zakupywanych towarów na mniejsze części. Jest to bowiem w istocie – w zależności od okoliczności – albo działalność usługowa (opodatkowana stawką 8,5%), albo działalność handlowa (dla której stawka właściwa wynosi 3%). Efektem działalności wytwórczej powinno być powstanie całkiem nowego – co do cech jakościowych i charakteru – wyrobu.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem

art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b)(uchylona)

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)(uchylona)

e)(uchylona)

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Zauważyć należy, że wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego grupowania PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.), pod pojęciem usług rozumie:

‒wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych – usługi na rzecz produkcji;

‒wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, każdą usługę należy zaliczyć do odpowiedniego grupowania, zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu, pod którym został zakwalifikowany wykonujący usługę podmiot gospodarczy w Krajowym Rejestrze Urzędowym Podmiotów Gospodarki Narodowej.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a, art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. e, art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a oraz art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

-14% przychodów ze świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86);

-8,5% przychodów z działalności polegającej na wytwarzaniu przedmiotów (wyrobów) z materiału powierzonego przez zamawiającego;

-5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton;

-3,0% przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu, z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Ponadto, zaznaczyć należy, ze zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1)ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2)ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a)ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b)ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3)ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4)ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że Pani działalność polega na:

1.Wykonaniu świadczenia kompleksowego, polegającego na wykonaniu badania wzroku pacjenta oraz okularów korekcyjnych wraz z soczewkami okularowymi będącymi Pani własnością – PKWiU 32.50.42.0 „Okulary, gogle i tym podobne wyroby korekcyjne, ochronne lub do innych celów”.

2.Wykonaniu okularów korekcyjnych do wybranej oprawy z soczewkami okularowymi będącymi własnością klienta – PKWiU 32.50.42.0 „Okulary, gogle i tym podobne wyroby korekcyjne, ochronne lub do innych celów”.

3.Wykonaniu okularów korekcyjnych z oprawkami będącymi własnością klienta – PKWiU 32.50.42.0 „Okulary, gogle i tym podobne wyroby korekcyjne, ochronne lub do innych celów”.

4.Sprzedaży okularów przeciwsłonecznych, soczewek kontaktowych, płynów czyszczących, sznurków, łańcuszków, ściereczek, etui, obturatorów, opraw korekcyjnych, płynów do pielęgnacji soczewek, fliperów, zestawów ćwiczeń do terapii widzenia itp., która polega na odsprzedaży towarów bez ingerencji w ich strukturę – PKWiU 47.00.75.0 „Sprzedaż detaliczna wyrobów medycznych, włączając ortopedyczne”; PKWiU 47.00.86.0 „Sprzedaż detaliczna pozostałych towarów konsumpcyjnych, nieżywnościowych, gdzie indziej niesklasyfikowanych”.

5.Badaniu wzroku – PKWiU 86.90.19.0 „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Doprecyzowała Pani, że badanie wzroku w głównej mierze wykonuje jako element świadczenia złożonego, tj. dla sytuacji, w której pacjent/klient ma na celu otrzymanie soczewek okularowych dopasowanych do jego wady wzroku i Pani:

a)wykonuje badanie wzroku + zapewnia oprawę okularową + zapewnia soczewki okularowe (świadczenie całkowicie wykonane przez Panią z Pani materiałów);

b)wykonuje badanie wzroku + zapewnia oprawę okularową (soczewki okularowe są własnością klienta);

c)wykonuje badanie wzroku + zapewnia soczewki okularowe (oprawa okularowa jest własnością klienta).

Wskazała Pani, że w powyższych sytuacjach podstawową rolę odgrywa sprzedaż okularów, a badanie „dzieli los” świadczenia zasadniczego, zatem badanie optometryczne ma znaczenie pomocnicze – pomaga ustalić moce szkieł, które mają być zamontowane w okulary klienta. Wskazała Pani jednak, że wykonuje również wyłącznie badanie wzroku bez wykonania okularów – w sytuacji, gdy klient chce wyłącznie zakupić usługę badania wzroku, a soczewek nie wykonuje u Pani.

Przenosząc powyższe przepisy na grunt niniejszej sprawy wskazać należy, że w odniesieniu do działalności, polegającej na wykonaniu okularów korekcyjnych z własnych materiałów (działalność opisana w pkt 1 wniosku), stwierdzić należy, że ta część Pani działalności spełnia przesłanki zawarte w definicji działalności wytwórczej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W opisanych okolicznościach wytwarza Pani bowiem okulary korekcyjne z materiałów będących Pani własnością. W wyniku czynności wykonywanych przez Panią, polegających na m.in. odpowiednim przygotowaniu szkieł (centrowanie, oszlifowanie, obrabianie) oraz ich montażu do oprawki dochodzi do powstania (wytworzenia) nowego wyrobu – okularów korekcyjnych. W konsekwencji, do uzyskanych przychodów z tytułu działalności, efektem której będzie wytworzony przez Panią z własnych materiałów nowy produkt w postaci okularów korekcyjnych, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu w wysokości 5,5%, przewidziana dla przychodów z działalności wytwórczej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy.

Odmiennie natomiast należy ocenić Pani świadczenia, polegające na wykonaniu okularów korekcyjnych z produktów będących własnością klienta (działalność opisana w pkt 2 i 3 wniosku), a więc sytuacje, w których:

-wykonuje Pani okulary korekcyjne wykorzystując oprawki będące Pani własnością (wybrane przez klienta) oraz soczewki okularowe będące własnością klienta,

-wykonuje Pani okulary korekcyjne wykorzystując soczewki okularowe będące Pani własnością oraz oprawki będące własnością klienta.

Co prawda w opisanych sytuacjach powstaje nowy produkt, tj. okulary korekcyjne, jednak decydujące dla rozstrzygnięcia stawki ryczałtu jest wykorzystanie w procesie produkcji tych okularów materiału powierzonego przez klienta, tj. albo oprawek okularowych, albo soczewek. Art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. e ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wskazuje bowiem, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności polegającej na wytwarzaniu przedmiotów (wyrobów) z materiału powierzonego przez zamawiającego. W świetle powyższego – jak słusznie Pani wskazała – dla przychodów z tytułu opisanej działalności, polegającej na wytworzeniu okularów korekcyjnych z wykorzystaniem produktów będących własnością klienta (oprawek albo soczewek okularowych) zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. e ww. ustawy.

Odnosząc się natomiast do sprzedaży okularów przeciwsłonecznych, soczewek kontaktowych, płynów czyszczących, sznurków, łańcuszków, ściereczek, etui, obturatorów, opraw korekcyjnych, płynów do pielęgnacji soczewek, fliperów, zestawów ćwiczeń do terapii widzenia itp. (odsprzedaży bez ingerencji w ich strukturę), wskazać należy, że ta część Pani działalności spełnia przesłanki działalności usługowej w zakresie handlu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Do uzyskiwanych przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu zastosowanie będzie miała stawka 3%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ww. ustawy.

Natomiast w odniesieniu do przychodów z tytułu usługi badania wzroku, mieszczącej się w grupowaniu PKWiU 86.90.19.0 „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane”, w sytuacji, gdy klient nie wykonuje u Pani okularów korekcyjnych, a jego celem jest wykonanie wyłącznie badania, wskazać należy, że właściwa stawka ryczałtu wynosi 14%, przewidziana dla przychodów z tytułu świadczenia usługi w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86), zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Niemniej jednak, jeżeli badanie wzroku jest jednym z etapów procesu wytwórczego, który polega na wykonaniu określonego rodzaju okularów i zawiera się w cenie sprzedaży wyrobu (nie jest usługą za którą pobierane jest odrębne wynagrodzenie) to stawka ryczałtu będzie jedna – właściwa dla działalności wytwórczej lub polegającej na wytwarzaniu wyrobów z materiału powierzonego przez zamawiającego.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiednich grupowań PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tych klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.