Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan pismem z 7 stycznia 2025 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan lekarzem, który (...) 2024 r. ukończył staż podyplomowy. Po zakończeniu stażu i uzyskaniu prawa wykonywania zawodu lekarza założył Pan jednoosobową działalność gospodarczą i od (...) 2024 r. zaczął Pan świadczyć usługi lekarskie w Nocnej i Świątecznej Opiece Zdrowotnej dla Dzieci w ramach umowy cywilno-prawnej z (...) Szpitalem (...) w A.. W (...) 2025 r. w tym samym podmiocie leczniczym rozpocznie Pan szkolenie specjalizacyjne w dziedzinie anestezjologii i intensywnej terapii w ramach umowy o pracę i nadal będzie kontynuował świadczenie usług w Nocnej i Świątecznej Opiece Zdrowotnej dla Dzieci „jako jednoosobowa działalność gospodarcza”.

Uzupełnienie

Wniosek dotyczy 2025 r. Nie składał Pan oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na piśmie, wybór opodatkowania wybierał Pan tylko podczas rejestracji działalności w CEiDG.

Czynności wykonywane przez Pana w ramach stażu dyplomowego do (...) 2024 r. świadczył Pan na podstawie umowy o pracę, zawartej ze Szpitalem Specjalistycznym w A.. Ustawodawca nie przewiduje innej formy zatrudnienia na czas odbycia stażu. Dokładny zakres czynności i obowiązków opisany jest w Programie Stażu Podyplomowego Lekarza stanowiący załącznik numer 1 do rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 24 lutego 2023 r. w sprawie stażu podyplomowego lekarza i lekarza dentysty. Program dołączył Pan w załączniku do uzupełnienia wniosku.

Lekarz nocnej i świątecznej opieki zdrowotnej (NŚOZ) dla dzieci zajmuje się udzielaniem świadczeń medycznych w sytuacjach, które wymagają pilnej pomocy, ale nie są na tyle poważne, aby wymagały wezwania pogotowia ratunkowego (numer 112) lub hospitalizacji. Zakres obowiązków obejmuje przede wszystkim:

1.Diagnozowanie i leczenie ostrych stanów chorobowych:

(...)

2.Konsultacje medyczne:

(...)

3.Wypisywanie recept i zleceń:

(...)

4.Podejmowanie decyzji o konieczności skierowania do szpitala:

(...)

5.Wywiad medyczny i obserwacja:

(...)

Lekarz odbywający specjalizację z anestezjologii i intensywnej terapii (tzw. rezydent anestezjologii) jest w trakcie zdobywania umiejętności i wiedzy wymaganej do pełnienia funkcji specjalisty w tej dziedzinie. W czasie specjalizacji lekarz uczestniczy w szerokim zakresie działań klinicznych i edukacyjnych, które są określone w programie specjalizacji ustalonym przez Ministerstwo Zdrowia. Oto dokładny zakres czynności i obowiązków takiego lekarza:

1.Przygotowanie pacjentów do znieczulenia:

(...)

2.Prowadzenie znieczulenia:

(...)

3.Opieka pooperacyjna i leczenie bólu:

(...)

4.Intensywna terapia:

(...)

5.Zabiegi i procedury wykonywane pod nadzorem:

(...)

6.Postępowanie w stanach nagłych:

(...)

7.Udział w szkoleniach i rozwoju zawodowym:

(...)

8.Współpraca zespołowa:

(...)

Zakres odpowiedzialności i stopień samodzielności: Lekarz w trakcie specjalizacji działa głównie pod nadzorem specjalisty anestezjologii i intensywnej terapii. W miarę postępu specjalizacji i zdobywania doświadczenia, rezydent zyskuje coraz większą samodzielność w podejmowaniu decyzji klinicznych, aż do osiągnięcia pełnej samodzielności po zakończeniu specjalizacji.

Wskazał Pan, że uzyskuje dochody od (...) 2025 r. na podstawie umowy o pracę na stanowisku lekarza w trakcie specjalizacji z anestezjologii i intensywnej terapii w (...) Szpitalem (...) oraz umowy cywilno-prawnej na wykonywanie usług lekarskich w Nocnej i Świątecznej Opiece Zdrowotnej dla Dzieci w tym samym szpitalu.

W roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym zamierza Pan korzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, stosownie do art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie uzyskał Pan przychodów z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości przekraczającej 2 000 000 euro, oraz nie uzyskał Pan przychodów wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, w której suma przychodów wspólników spółki z tej działalności przekroczyła kwotę 2 000 000 euro.

Pytanie

Czy z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej może Pan wybrać formę opodatkowania podatkiem zryczałtowanym?

Pana stanowisko w sprawie

Uważa Pan, że może skorzystać z formy opodatkowania podatkiem zryczałtowanym ze względu na różnice wynikające z pracy lekarza rezydenta anestezjologii i intensywnej terapii a lekarza dyżurnego nocnej i świątecznej opieki zdrowotnej dla dzieci.

1.Charakter pracy w nocnej i świątecznej opiece zdrowotnej dla dzieci (NiŚOZ) jako lekarz zatrudniony w nocnej i świątecznej opiece zdrowotnej dla dzieci:

Wykonuje Pan pracę w szczególnym systemie opieki zdrowotnej, którego głównym celem jest udzielanie pilnej pomocy pacjentom poza standardowymi godzinami pracy przychodni. Pana obowiązki obejmują m.in.:

(...)

Praca w NiŚOZ ma charakter doraźny, skoncentrowany na interwencji medycznej w krótkim czasie, co wymaga elastyczności i szybkości w działaniu. Z uwagi na specyfikę tej opieki, lekarz jest odpowiedzialny za szeroki zakres decyzji medycznych, jednak bez możliwości ciągłego monitorowania pacjentów, jak to ma miejsce w pracy szpitalnej.

2.Charakter pracy w oddziale anestezjologii i intensywnej terapii:

Z kolei praca lekarza będącego w trakcie specjalizacji w oddziale anestezjologii i intensywnej terapii znacząco różni się zarówno pod względem charakteru obowiązków, jak i sposobu realizacji zadań. Pana obowiązki na tym stanowisku obejmują:

(...)

Praca na oddziale intensywnej terapii wymaga ciągłego nadzoru nad pacjentami i podejmowania decyzji opartych na dynamicznie zmieniającym się stanie klinicznym, co różni się od doraźnego charakteru działań w NiŚOZ.

3.Kluczowe różnice w zakresie obowiązków:

Przy porównaniu obu rodzajów pracy można zauważyć następujące różnice:

1)Rodzaj opieki:

•W NiŚOZ dominuje opieka doraźna, krótkoterminowa, skupiona na interwencjach w stanach nagłych, ale nie wymagających hospitalizacji.

•W intensywnej terapii opieka ma charakter ciągły, wymagający wielogodzinnego monitorowania i terapii.

2)Zakres odpowiedzialności:

•Lekarz w NiŚOZ samodzielnie podejmuje decyzje w ograniczonym czasie, ale w stosunkowo prostych przypadkach klinicznych.

•Lekarz w intensywnej terapii odpowiada za zaawansowaną diagnostykę i procedury, nierzadko w wielodyscyplinarnym zespole. Ograniczenie w samodzielności wykonywania czynności przez lekarza rezydenta wynikającą z rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 16 grudnia 2016 r. w sprawie standardu organizacyjnego opieki zdrowotnej w dziedzinie anestezjologii i intensywnej terapii.

3)Stopień zaawansowania medycznego:

•NiŚOZ wymaga szerokiej wiedzy ogólnej, ale mniej zaawansowanych umiejętności technicznych.

•Intensywna terapia wymaga specjalistycznej wiedzy i biegłości w technikach medycznych, często nauczanych podczas specjalizacji.

4.Wpływ różnic na traktowanie podatkowe:

Z powyższych różnic wynika, że praca w NiŚOZ oraz praca na oddziale intensywnej terapii realizowana przez lekarza w trakcie specjalizacji różnią się nie tylko zakresem obowiązków, ale także poziomem odpowiedzialności, wymaganą wiedzą specjalistyczną i charakterem wykonywanych czynności.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Z treści wniosku wynika, że Pana intencją jest rozstrzgnięcie kwestii możliwości opodatkowania przychodów uzyskiwanych z działalności gospodarczej w roku 2025 zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne na gruncie wyłączenia, o którym mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Konstrukcja podatku dochodowego od osób fizycznych zakłada zróżnicowanie sposobu opodatkowania poszczególnych rodzajów dochodów (przychodów) osób fizycznych na podstawie systemu przyporządkowywania ich do odpowiedniego źródła przychodów.

Ustawodawca, tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych, miał na względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń na podstawie kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłami przychodów są:

1)stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;

(…)

3)pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b)(uchylona)

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)(uchylona)

e)(uchylona)

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto, warunkiem koniecznym dla skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w ustawowym terminie.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Natomiast w myśl art. 9 ust. 1c ww. ustawy:

Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej "ustawą o CEIDG".

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pan lekarzem, który (...) 2024 r. ukończył staż podyplomowy. Czynności wykonywane przez Pana w ramach stażu dyplomowego świadczył Pan na podstawie umowy o pracę, zawartej ze Szpitalem Specjalistycznym w A.. Po zakończeniu stażu i uzyskaniu prawa wykonywania zawodu lekarza założył Pan jednoosobową działalność gospodarczą i od (...) 2024 r. zaczął świadczyć usługi lekarskie w Nocnej i Świątecznej Opiece Zdrowotnej dla Dzieci w ramach umowy cywilno-prawnej z (...) Szpitalem (...) w A.. W (...) 2025 r. w tym samym podmiocie leczniczym rozpocznie Pan szkolenie specjalizacyjne w dziedzinie anestezjologii i intensywnej terapii w ramach umowy o pracę i nadal będzie kontynuował świadczenie usług w Nocnej i Świątecznej Opiece Zdrowotnej dla Dzieci w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Dodatkowo wyjaśnił Pan, że zakres czynności i obowiązków wykonywany w ramach stażu podyplomowego opisany jest w Programie Stażu Podyplomowego Lekarza stanowiącym załącznik numer 1 do rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 24 lutego 2023 r. w sprawie stażu podyplomowego lekarza i lekarza dentysty (Dz. U. z 2023 r. poz. 377).

Jak wynika z ww. załącznika:

Cel stażu: pogłębienie wiedzy teoretycznej oraz poznanie, utrwalenie i przyswojenie praktycznych umiejętności z zakresu zapobiegania, rozpoznawania, leczenia i rehabilitacji najczęściej występujących chorób, postępowania w stanach nagłego zagrożenia zdrowotnego, a także przyswojenie wiedzy z zakresu transfuzjologii, prawa medycznego, bioetyki, orzecznictwa lekarskiego, komunikacji z pacjentem i zespołem terapeutycznym oraz przeciwdziałania wypaleniu zawodowemu – jako przygotowanie lekarza do samodzielnego wykonywania zawodu.

W ramach działalności gospodarczej świadczy Pan usługi jako lekarz nocnej i świątecznej opieki zdrowotnej dla dzieci i zajmuje się udzielaniem świadczeń medycznych w sytuacjach, które wymagają pilnej pomocy, ale nie są na tyle poważne, aby wymagały wezwania pogotowia ratunkowego (numer 112) lub hospitalizacji.

Natomiast jako lekarz odbywający specjalizację z anestezjologii i intensywnej terapii (tzw. rezydent anestezjologii) jest Pan w trakcie zdobywania umiejętności i wiedzy wymaganej do pełnienia funkcji specjalisty w tej dziedzinie. W czasie specjalizacji lekarz uczestniczy w szerokim zakresie działań klinicznych i edukacyjnych, które są określone w programie specjalizacji ustalonym przez Ministerstwo Zdrowia. Lekarz w trakcie specjalizacji działa głównie pod nadzorem specjalisty anestezjologii i intensywnej terapii. W miarę postępu specjalizacji i zdobywania doświadczenia, rezydent zyskuje coraz większą samodzielność w podejmowaniu decyzji klinicznych, aż do osiągnięcia pełnej samodzielności po zakończeniu specjalizacji.

Należy zaznaczyć, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.

Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro – jak wynika z okoliczności sprawy – świadczone w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi na rzecz pracodawcy, tj. (...) Szpitala (...) w A., nie są tożsame z czynnościami, które wykonywał i będzie wykonywał Pan w ramach zatrudnienia na podstawie umowy o pracę, to uzyskiwanie przychodów z tytułu wykonywania zawodu lekarza w ramach indywidualnej praktyki lekarskiej dla ww. placówki jako lekarza nocnej i świątecznej opieki zdrowotnej dla dzieci nie wyłączy możliwości opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, przy założeniu, że spełni Pan pozostałe ustawowe warunki przewidziane dla tej formy opodatkowania.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

•Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

•Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

•Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

•w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.