Temat interpretacji
Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
10 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 10 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Jest Pan lekarzem w trakcie specjalizacji z radiologii i diagnostyki obrazowej zatrudnionym na umowę o pracę w X od (…).03.2020 r., w ramach szkolenia specjalizacyjnego prowadzonego zgodnie z programem specjalizacji (…) w ww. dziedzinie (z 2018 r. dla lekarzy nieposiadających odpowiedniej specjalizacji I stopnia).
W ramach pracy lekarza rezydenta wykonuje Pan wszelkie czynności zgodnie z ww. programem specjalizacji, wyłącznie pod ścisłym nadzorem kierownika specjalizacji w celu nabycia wiedzy teoretycznej i umiejętności praktycznych określonych w programie specjalizacji, obejmujących wykorzystanie i stosowanie technik obrazowania, wykonywania badań i interpretacji ich wyników oraz nabycia umiejętności stosowania małoinwazyjnych procedur diagnostycznych i leczniczych z zakresu radiologii zabiegowej. Wszelkie wykonywane procedury (m.in. wstępne interpretacje i opisy badań obrazowych) są nadzorowane, konsultowane i zatwierdzane przez lekarza specjalistę (w tym kierownika specjalizacji). W ramach szkolenia specjalizacyjnego nie pełnił Pan samodzielnych dyżurów lekarskich. W trakcie szkolenia specjalizacyjnego odbywał Pan również zewnętrzne staże kierunkowe w innych jednostkach szkoleniowych (zgodnie z programem specjalizacji).
Pana umowa o pracę na czas określony kończy się z dniem (…).03.2025 r. (zgodnie z programem specjalizacji). Ponadto od (…).01.2022 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, której przedmiotem jest ogólna praktyka lekarska (PKD 86.21. Z), pełniąc usługi medyczne dla innego podmiotu leczniczego. Na chwilę obecną nie świadczy Pan usług na rzecz aktualnego pracodawcy w ramach działalności gospodarczej. Po zakończeniu specjalizacji (tym samym umowy rezydentury) i uzyskaniu tytułu i uprawnień specjalisty zamierza Pan świadczyć usługi dla różnych podmiotów leczniczych (w tym prawdopodobnie dla obecnego pracodawcy) w ramach specjalistycznej praktyki lekarskiej (PKD 86.22.Z, wg PKWIU 86.22.1).
Dotychczas, od 2022 r. w ramach prowadzenia działalności gospodarczej wybraną przez Pana formą opodatkowania były zasady ogólne. W 2025 r. chciałby Pan zmienić formę opodatkowania na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w wys. 14% – czy jest to możliwe, jeśli będzie Pan świadczyć usługi na rzecz byłego pracodawcy?
Zakres usług, które zamierza Pan świadczyć w ramach działalności gospodarczej na rzecz dotychczasowego pracodawcy, nie jest w pełni tożsamy czynnościom, które wykonywał Pan w ramach stosunku pracy. Istotą różnicy między dotychczas wykonywaną pracą jako lekarz rezydent a nową jako kontraktowy lekarz specjalista jest:
-nadzór nad pracowniami (…) i wykonywanymi tam badaniami obrazowymi,
-samodzielna interpretacja i opisywanie badań obrazowych, w tym badań z użyciem promieniowania jonizującego,
-brak nadzoru kierownika specjalizacji lub innych specjalistów,
-pełna ponoszona odpowiedzialność za proces diagnostyczny i leczniczy,
-samodzielne prowadzenie dokumentacji medycznej,
-świadczenie usług wyłącznie na rzecz kontrahenta, brak realizacji stażów zgodnie z programem specjalizacji (w innych placówkach),
-nowe obowiązki w postaci szkolenia i nadzorowania pracy młodszych lekarzy rezydentów,
-możliwość pełnienia funkcji kierownika specjalizacji rezydenta,
-pełnienie całodobowych, samodzielnych dyżurów lekarskich.
W roku 2024 roku uzyska Pan przychody z działalności w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro. W stosunku do wykonywanej przez Pana działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 1 i 3 ustawy z dnia 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Pytanie
Czy może Pan w 2025 r. w ramach prowadzenia działalności gospodarczej wybrać opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, jeśli od kwietnia lub maja 2025 r. będzie Pan świadczyć usługi na rzecz byłego pracodawcy w ramach specjalistycznej praktyki lekarskiej (PKD 86.22.Z, wg PKWIU 86.22.1), podczas gdy wykonywane przez Pana usługi nie będą w pełni tożsame czynnościom, które wykonywał Pan w ramach stosunku pracy?
Pana stanowisko w sprawie
Mając na uwadze wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacje indywidualne np. nr 0115-KDIT3.4011.9.2017.1.AW z dnia 19 kwietnia 2017 r., nr 0112-KDIL2-2.4011.805.2022. 2.MM z dnia 12 grudnia 2022 r., nr 0112-KDIL2-2.4011.329.2024.2.MC z dnia 12 czerwca 2024 r., w których wskazano, że praca lekarza specjalisty i lekarza rezydenta nie są tożsame, uważa Pan, że w przyszłym roku, mimo nawiązania umowy cywilnoprawnej z podmiotem, gdzie obecnie jest Pan zatrudniony na umowę o pracę w ramach rezydentury, może Pan wybrać formę opodatkowania działalności gospodarczej na zasadach ryczałtu ewidencjonowanego.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;
3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) (uchylona)
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) (uchylona)
e) (uchylona)
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
6) (uchylony).
Ponadto w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wskazano, że:
Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 14% przychodów ze świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86).
Z okoliczności sprawy wynika, że jest Pan lekarzem w trakcie specjalizacji z radiologii i diagnostyki obrazowej zatrudnionym na umowę o pracę od (…).03.2020 r., w ramach szkolenia specjalizacyjnego prowadzonego zgodnie z programem specjalizacji. W ramach pracy lekarza rezydenta wykonuje Pan wszelkie czynności zgodnie z ww. programem specjalizacji, wyłącznie pod ścisłym nadzorem kierownika specjalizacji w celu nabycia wiedzy teoretycznej i umiejętności praktycznych określonych w programie specjalizacji, obejmujących wykorzystanie i stosowanie technik obrazowania, wykonywania badań i interpretacji ich wyników oraz nabycia umiejętności stosowania małoinwazyjnych procedur diagnostycznych i leczniczych z zakresu radiologii zabiegowej. Wszelkie wykonywane procedury (m.in. wstępne interpretacje i opisy badań obrazowych) są nadzorowane, konsultowane i zatwierdzane przez lekarza specjalistę (w tym kierownika specjalizacji). W ramach szkolenia specjalizacyjnego nie pełnił Pan samodzielnych dyżurów lekarskich. Pana umowa o pracę na czas określony kończy się z dniem (…).03.2025 r. Ponadto od (…).01.2022 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, której przedmiotem jest ogólna praktyka lekarska (PKD 86.21. Z). Po zakończeniu specjalizacji (tym samym umowy rezydentury) i uzyskaniu tytułu i uprawnień specjalisty zamierza Pan świadczyć usługi dla różnych podmiotów leczniczych (w tym prawdopodobnie dla obecnego pracodawcy) w ramach specjalistycznej praktyki lekarskiej (PKD 86.22.Z, wg PKWIU 86.22.1). Zakres usług, które zamierza Pan świadczyć w ramach działalności gospodarczej na rzecz dotychczasowego pracodawcy, nie jest w pełni tożsamy czynnościom, które wykonywał Pan w ramach stosunku pracy. Istotą różnicy między dotychczas wykonywaną pracą jako lekarz rezydent a nową jako kontraktowy lekarz specjalista jest:
-nadzór nad pracowniami (…) i wykonywanymi tam badaniami obrazowymi,
-samodzielna interpretacja i opisywanie badań obrazowych, w tym badań z użyciem promieniowania jonizującego,
-brak nadzoru kierownika specjalizacji lub innych specjalistów,
-pełna ponoszona odpowiedzialność za proces diagnostyczny i leczniczy,
-samodzielne prowadzenie dokumentacji medycznej,
-świadczenie usług wyłącznie na rzecz kontrahenta, brak realizacji stażów zgodnie z programem specjalizacji (w innych placówkach),
-nowe obowiązki w postaci szkolenia i nadzorowania pracy młodszych lekarzy rezydentów,
-możliwość pełnienia funkcji kierownika specjalizacji rezydenta,
-pełnienie całodobowych, samodzielnych dyżurów lekarskich.
Zaznaczył Pan, że w roku 2024 uzyska Pan przychody z działalności w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro. W stosunku do wykonywanej przez Pana działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 1 i 3 ustawy z dnia 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Wskazuję, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy, a zatem wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością).
Skoro zatem zakres usług, które zamierza Pan świadczyć w ramach działalności gospodarczej na rzecz dotychczasowego pracodawcy, nie jest w pełni tożsamy czynnościom, które wykonywał Pan w ramach stosunku pracy, to będzie Pan mógł opodatkować przychody z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Podsumowanie: może Pan w 2025 r. w ramach prowadzenia działalności gospodarczej wybrać opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, mimo świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy, ponieważ wykonywane przez Pana usługi nie będą w pełni tożsame czynnościom, które wykonywał Pan w ramach stosunku pracy.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.