Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 9 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.  Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą od dnia 25 października 2023 r. zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji Działalności Gospodarczej.

W ramach prowadzonej działalności świadczy Pani kompleksowe usługi przygotowania kontrahentom ofert polegających na przedstawieniu potencjalnym i istniejącym klientom spółki z o.o. zajmującej się produkcją wyrobów kosmetycznych (dalej: „Spółki A") warunków współpracy, tj.:

• wyceny kosztów usługi polegającej na opracowaniu receptur kosmetyków oraz kosztów przygotowania dokumentacji i badań produktów wymaganej prawem polskim oraz UE, w przypadku złożenia zamówienia przez klienta na usługę, przekazanie zlecenia do odpowiedniego działu Spółki A, a następnie monitorowanie postępów realizacji usługi zleconej klienta i przekazywanie na jego rzecz dokumentów, które powstają w efekcie wykonanego przez Spółkę A zlecenia;
• wyceny kosztów usługi polegającej na wytworzeniu partii produktów kosmetycznych, zaś w przypadku akceptacji przez klienta oferty i złożenia zamówienia na usługę, odpowiadanie również za jego dalsze procesowanie po stronie Spółki A (tzn. zlecenie zamówienia opakowań i surowców do produkcji, przekazanie informacji do odpowiednich działów Spółki A i monitorowanie postępów realizacji aż do momentu wydania produktów na rzecz klienta);
• określenie terminów realizacji usług oraz warunków płatności, a także przygotowanie umów na realizację oferowanych usług zawieranych z klientami;
• wyszukiwanie opakowań do produktów zgodnie z wymaganiami określonymi przez klientów i w razie akceptacji określonego opakowania, zamówienie danego artykułu i koordynacja jego dostawy do Spółki A tak, aby opakowanie dotarło w odpowiednim czasie umożliwiającym realizacje zamówienia.

Decyzją z dnia 4 listopada 2024 r. nr (…) Główny Urząd Statystyczny potwierdził, że opisane powyżej usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0 Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń.

Jednocześnie wskazuje Pani, że osiągnięte przez nią przychody w żadnym roku nie przekroczyły kwoty 2.000.000,00 euro, a także, że nie świadczy ona usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy.

W stosunku do Pani nie występują przesłanki wyłączeń z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, tj. nie opłaca Pani podatku w formie karty podatkowej, nie korzysta z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego, nie osiąga przychodów z tytułu prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych. Wnioskodawczyni nie wytwarza wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym

Pytanie

Czy do Pani przychodu z działalności gospodarczej opisanej we wniosku i opodatkowanej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych może Pani zastosować stawkę ryczałtu w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, może Pani do przychodu z działalności gospodarczej opisanej we wniosku i opodatkowanej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zastosować stawkę ryczałtu w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. I pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przepis art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym stanowi, że osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową;

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż;

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych;

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1 , 2 i 4-9.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Użyte w ustawie określenie "działalność usługowa", na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Z kolei art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W ramach prowadzonej działalności świadczy Pani kompleksowe usługi przygotowania kontrahentom ofert polegających na przedstawieniu potencjalnym i istniejącym klientom Spółki A warunków współpracy, tj.:

• wyceny kosztów usługi polegającej na opracowaniu receptur kosmetyków oraz kosztów przygotowania dokumentacji i badań produktów wymaganej prawem polskim oraz UE, w przypadku złożenia zamówienia przez klienta na usługę, przekazanie zlecenia do odpowiedniego działu Spółki A, a następnie monitorowanie postępów realizacji usługi zleconej klienta i przekazywanie na jego rzecz dokumentów, które powstają w efekcie wykonanego przez Spółkę A zlecenia;
• wyceny kosztów usługi polegającej na wytworzeniu partii produktów kosmetycznych, zaś w przypadku akceptacji przez klienta oferty i złożenia zamówienia na usługę, odpowiadanie również za jego dalsze procesowanie po stronie Spółki A (tzn. zlecenie zamówienia opakowań i surowców do produkcji, przekazanie informacji do odpowiednich działów Spółki A i monitorowanie postępów realizacji aż do momentu wydania produktów na rzecz klienta);
• określenie terminów realizacji usług oraz warunków płatności, a także przygotowanie umów na realizację oferowanych usług zawieranych z klientami;
• wyszukiwanie opakowań do produktów zgodnie z wymaganiami określonymi przez klientów i w razie akceptacji określonego opakowania, zamówienie danego artykułu i koordynacja jego dostawy do Spółki A tak, aby opakowanie dotarło w odpowiednim czasie umożliwiającym realizacje zamówienia.

W Pani ocenie wykonywane czynności wpisują się w usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń, tj. w grupowanie PKWiU 74.90.12.0. Potwierdził to Główny Urząd Skarbowy w decyzji z dnia 4 listopada 2024 r. nr (…).

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% w przypadku przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w:

• interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 7 grudnia 2023 r., sygn. 0115-KDST2-2.4011.417.2023.3.PR;
• interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 12 marca 2024 r., sygn.. 0112-KDIL2-2.4011.93.2024.2.MC;
• interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 22 marca 2024 r., sygn. 0113-KDlPT2-14011.47.2024.2.HJ

Ponadto Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 9 lutego 2024 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.883.2023.MAP wskazuje, że

Podsumowując, Wnioskodawczyni do przychodu z działalności gospodarczej opisanej we wniosku i opodatkowanej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych może zastosować stawkę ryczałtu w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. I pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: 

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 i 2 tej ustawy:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej działalności świadczy Pani kompleksowe usługi przygotowania kontrahentom ofert polegających na przedstawieniu potencjalnym i istniejącym klientom spółki z o.o. zajmującej się produkcją wyrobów kosmetycznych (dalej: „Spółki A") warunków współpracy, tj.:

• wyceny kosztów usługi polegającej na opracowaniu receptur kosmetyków oraz kosztów przygotowania dokumentacji i badań produktów wymaganej prawem polskim oraz UE, w przypadku złożenia zamówienia przez klienta na usługę, przekazanie zlecenia do odpowiedniego działu Spółki A., a następnie monitorowanie postępów realizacji usługi zleconej klienta i przekazywanie na jego rzecz dokumentów, które powstają w efekcie wykonanego przez Spółkę A. zlecenia;
• wyceny kosztów usługi polegającej na wytworzeniu partii produktów kosmetycznych, zaś w przypadku akceptacji przez klienta oferty i złożenia zamówienia na usługę, odpowiadanie również za jego dalsze procesowanie po stronie Spółki A. (tzn. zlecenie zamówienia opakowań i surowców do produkcji, przekazanie informacji do odpowiednich działów Spółki A. i monitorowanie postępów realizacji aż do momentu wydania produktów na rzecz klienta);
• określenie terminów realizacji usług oraz warunków płatności, a także przygotowanie umów na realizację oferowanych usług zawieranych z klientami;
• wyszukiwanie opakowań do produktów zgodnie z wymaganiami określonymi przez klientów i w razie akceptacji określonego opakowania, zamówienie danego artykułu i koordynacja jego dostawy do Spółki A. tak, aby opakowanie dotarło w odpowiednim czasie umożliwiającym realizacje zamówienia.

Decyzją z dnia 4 listopada 2024 r. nr (…) Główny Urząd Statystyczny potwierdził, że opisane powyżej usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0 Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń.

Na podstawie powołanych przepisów i opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskane przez Panią ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 – Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jeżeli przedstawione okoliczności sprawy oraz stan prawny nie ulegną zmianie.

Zaznaczyć jednak należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Panią usług będzie prawidłowe, jeżeli faktycznie nie uzyska Pani przychodów ze świadczenia innych usług, do których przypisana jest wyższa stawka ryczałtu oraz spełnia Pani inne ustawowe przesłanki do opodatkowania przychodów w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia;

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pani świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Pana nieprawidłowego symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Pani waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej. Konsekwentnie, organ podatkowy może zakwestionować Pana rozliczenia, jeżeli okaże się, że stosuje Pan nieprawidłową stawkę.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.