Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 27 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 3 stycznia 2025 r. (wpływ 8 stycznia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Od 2 sierpnia 2021 r. prowadzi Pani działalność gospodarczą zarejestrowaną w CEiDG. Przedmiotem działalności są usługi związane z oprogramowaniem. Forma opodatkowania – ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. W czerwcu 2021 r. zawarła Pani umowę ze spółką zagraniczną z sektora IT i od 2 sierpnia 2021 r. świadczy Pani usługi Product Ownera, które zgrupowane są w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług – jako PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki w podgrupie 62.02.30.0 – „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.

Czynności jakie wykonuje Pani w ramach opisanych usług Product Ownera obejmują:

a)Określenie celów i wizji rozwoju produktu.

Jest Pani odpowiedzialna za tak zwaną mapę drogową swojego produktu (roadmap), na której przedstawia Pani wizje rozwoju na kolejne 6 do 12 miesięcy do przodu. Aby stworzyć taką mapę drogową produktu musi Pani określić listę celów (nowych funkcjonalności, które chciałaby Pani dodać do swojego produktu) oraz oszacować (na podstawie wielkości zespołu programistów) jak wiele celów jest do osiągnięcia w danym okresie czasu z daną grupą programistów.

Do określenia listy celów musi Pani:

-współpracować blisko z klientami, aby zrozumieć/zweryfikować i uwzględnić ich potrzeby w Pani produkcie,

-współpracować blisko z innymi właścicielami produktów (product owners), których produkty mają zależności z Pani produktem. Tak, aby nowe funkcjonalności, które planuje Pani dodać były kompatybilne z innymi produktami,

-współpracować blisko z zespołem testującym i z zespołem programistów, aby zrozumieć ich pomysły na usprawnienie produktu,

-samodzielnie robić analizę rynku i decydować jakie nowe funkcjonalności usprawnią Pani produkt lub wprowadzą element innowacji czy konkurencyjności.

Do określenia wizji rozwoju produktu musi Pani:

-mieć zdefiniowaną listę celów dla Pani produktu na kolejne 6 do 12 miesięcy,

-regularnie prezentować listę celów dla zespołu programistów i zrozumieć jak dużo czasu zajęłaby implementacja każdego z celów przez programistę,

-regularnie prezentować listę celów dla zespołu testerów i zrozumieć jak dużo czasu zajęłoby testowanie każdego z celów przez testera,

-na podstawie otrzymanych informacji od programistów i testerów zadecydować jak rozmieścić poszczególne funkcjonalności na linii czasu mapy drogowej projektu (tzw. Roadmap timelines).

W efekcie powstaje wizja rozwoju Pani produktu prezentowana w formie graficznej (roadmap), która jasno określa jak wiele celów może zostać osiągniętych przez daną grupę programistów w konkretnym przedziale czasowym. Pani zadaniem jest ciągłe uaktualnianie i udostępnianie mapy drogowej, tak aby każdy kto jest zainteresowany wizją rozwoju produktu, mógł spojrzeć na mapę drogową i od razu w przejrzysty sposób zrozumieć jakie są planowane nowe funkcjonalności i co zespół programistów i testerów będzie robił przez kolejne miesiące.

b)Zarządzanie backlogiem produktu, czyli listą zadań do wykonania przez zespół; dbanie o to, aby lista zadań do wykonania była stale aktualna – zgodna ze zmieniającymi się oczekiwaniami klienta.

Jest Pani odpowiedzialna za definiowanie zadań (tasków) dla zespołu programistów, które odzwierciedlają listę celów zawartych w wizji produktu. Ustawia Pani zadania na takiej liście backlogu od tych najważniejszych po te najmniej ważne. Taski na samej górze listy są tymi najważniejszymi, które zespół programistów powinien zacząć wykonywać w pierwszej kolejności. Codziennie uaktualnia Pani backlog dodając nowe zadania, zmieniając priorytety zadań lub usuwając zadania, które zweryfikowała Pani jako niepotrzebne na podstawie nowych oczekiwań klienta.

W efekcie powstaje aktualna lista zadań, którą programiści używają do tego aby „wziąć” kolejny task z samej góry listy i rozpocząć jego wdrażanie.

c)Ustalanie priorytetów podejmowanych działań przez zespół, tak aby powstał wartościowy produkt, zgodny z oczekiwaniami klienta, w określonym czasie i określonym budżecie.

Pani zadaniem jest ustalanie priorytetów do tego czym zespół programistów ma się zajmować. Głównie ustawia Pani priorytety do zadań na liście backlogu (lista tasków do wykonania, która nie zaczęła być jeszcze implementowana).

Jednak zdarza się też tak, że zmienia Pani priorytety zadań, które już zaczęły być implementowane. Przykład: podczas tworzenia funkcjonalności przez programistę dowiaduje się Pani od klienta, że nie będzie on jej jednak używał na tak dużą skalę jak początkowo szacowano. Natomiast w backlogu ma Pani zadanie, którego implementacja przyniosłaby większe korzyści dla Pani produktu. W takim przypadku Pani zadaniem jest zatrzymanie dalszego rozwoju programowania nad jednym takim, tak aby zespół programistów mógł poświęcić swój czas na zadanie przynoszące większe korzyści z punktu widzenia produktu.

W efekcie zespół programistów dostarcza tylko najbardziej wartościowe funkcjonalności nie tracąc czasu na funkcjonalności nieopłacalne (patrząc na ilość poświęconego czasu programistów vs używalność funkcjonalności przez rzeczywistego klienta w środowisku produkcyjnym).

d)Nadzorowanie i ocena faktycznego postępu realizacji produktu.

Odpowiada Pani za to aby funkcjonalności, które zdefiniuje na etapie ich projektowania odpowiadały temu co zostanie „wypuszczone” przez programistów na środowisko produkcyjne, czyli dla końcowego użytkownika/klienta. Dlatego tak ważne w Pani pracy jest nadzorowanie programistów i testerów podczas realizacji ich zadań. Nadzorowanie i ocena faktycznego postępu realizacji zadań polega na:

-codziennych spotkaniach z programistami i testerami w celu odpowiedzi na ich pytania odnośnie tego jak dana funkcjonalność ma działać,

-zadawaniu pytań dla programistów w celu weryfikacji ich zrozumienia wytycznych,

-uczestniczeniu w regularnych pokazach (demach) nowo zaimplementowanych funkcjonalności w celu weryfikacji ich zgodności z Pani specyfikacją przed wypuszczeniem ich na środowisko produkcyjne.

W efekcie produkt, który dostaje klient końcowy jest zgodny z jego oczekiwaniami.

e)Komunikowanie sie z klientem, menadżerami oraz zespołem.

Komunikacja z klientami, innymi menadżerami oraz zespołami wdrożeniowymi jest najważniejszym elementem Pani pracy. Używa Pani do tego dedykowanej metodologii „agile”, która pozwala usystematyzować potrzebne spotkania na każdym etapie tworzenia produktu.

-standups – codzienne spotkania z zespołem programistów i testerów pozwalające na ustalenie planu dnia. Podczas tych spotkań upewnia się Pani, że każdy z programistów wie co ma robić i nic go nie blokuje z punktu widzenia specyfikacji produktu,

-cotygodniowe przeglądy backlogu z liderami zespołu programistów w celu wyjaśnienia im nowych funkcjonalności dodanych do listy zadań. Podczas tych spotkań liderzy zespołu programistów szacują ilość czasu potrzebną na implementację danego zadania co jest Pani potrzebne w procesie nadawania priorytetów,

-cotygodniowe przeglądy backlogu z innymi managerami w celu zweryfikowania ich potrzeb dodania nowych funkcjonalności do Pani produktu,

-cotygodniowe spotkania z wybranymi klientami w celu zrozumienia ich feedbacku z obecnego produktu i ich potrzeb dodania nowych funkcjonalności,

-product demo – cotygodniowe spotkania z zespołem programistów i testerów pozwalające na weryfikację postępów ich prac.

W efekcie tych spotkań ma Pani pewność, że Pani produkt ma dobrze dobrany backlog zadań, a funkcjonalności wypuszczane na produkcję przez programistów odpowiadają potrzebom klientów.

f)Kierowanie rozwojem tworzonego oprogramowania tak, aby dostarczyć produkt, który najlepiej zaspokaja potrzeby klienta lub użytkownika.

Pani zadaniem jest kierowanie rozwojem tworzonego oprogramowania tak, aby klient dostał produkt szyty na jego potrzeby. Jednak potrzeby klienta to żywy organizm, który nieustannie się zmienia pędząc za potrzebami rynku. Musi Pani wiedzieć (na podstawie regularnych spotkań z klientami) kiedy podjąć decyzję o zaprzestaniu lub zmianie specyfikacji dalszych prac zespołu w przypadku zmiany potrzeb klienta.

W efekcie minimalizuje ryzyko wypuszczenia na produkcję produktu, który nie jest wartościowy.

W piśmie z 3 stycznia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1)Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

Odpowiedź: Pani miejsce zamieszkania oraz centrum interesów życiowych mieści się na terytorium Polski. W świetle art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym posiada Pani polską rezydencję podatkową, co wiąże się z nieograniczonym obowiązkiem podatkowym w Polsce.

2)Którego roku podatkowego lub lat podatkowych dotyczy Pani wniosek?

Odpowiedź: Wniosek dotyczy lat podatkowych 2021, 2022, 2023, 2024 i kolejnych.

3)Czy prowadzona przez Panią działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak, prowadzona przez Panią działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

4)Czy usługi wskazane we wniosku świadczone na rzecz zagranicznej spółki były/są wykonywane przez Panią w Polsce, czy w kraju, w którym spółka ta ma siedzibę? Jeśli usługi są wykonywane w kraju, w którym spółka ta ma siedzibę, to czy działalność gospodarcza w tym państwie jest prowadzona za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a tym państwem?

Odpowiedź: Nie wykonuje Pani działalności za pomocą zakładu lub placówki w państwie Zleceniodawcy w rozumieniu umów o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartych między Polską a tym państwem. Usługi są wykonywane w Polsce.

5)Czy świadczone przez Panią usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.02.30.0 były/są usługami związanymi z doradztwem w zakresie oprogramowania?

Odpowiedź: Usługi świadczone przez Panią sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.02.30.0 nie są i nie będą usługami związanymi z doradztwem w zakresie oprogramowania.

Pytanie

Czy zakres usług przedstawionych w stanie faktycznym, które wykonuje Pani w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, kwalifikuje się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%?

Pani stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, osoby fizyczne uzyskujące dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Usługi wykonywane przez Panią dotyczą doradztwa w zakresie planowania i projektowania systemów komputerowych, które łączą sprzęt komputerowy, oprogramowanie i technologie komunikacyjne i są zgrupowane w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług – jako PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” w podgrupie 62.02.30.0 – „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”:

-Określenie celów i wizji rozwoju produktu,

-Zarządzanie backlogiem produktu, czyli listą zadań do wykonania przez zespół; dbanie o to, aby lista zadań do wykonania była stale aktualna – zgodna ze zmieniającymi się oczekiwaniami klienta,

-Ustalanie priorytetów podejmowanych działań przez zespół, tak aby powstał wartościowy produkt, zgodny z oczekiwaniami klienta, w określonym czasie i określonym budżecie,

-Nadzorowanie i ocena faktycznego postępu realizacji produktu,

-Komunikowanie się z klientem, menadżerami oraz zespołem,

-Kierowanie rozwojem tworzonego oprogramowania tak, aby dostarczyć produkt, który najlepiej zaspokaja potrzeby klienta lub użytkownika, ale w żadnym stopniu nie dotyczą rozbudowy i implementacji oprogramowania, ani nie są usługami związanymi z doradztwem w zakresie oprogramowania.

W Pani ocenie usługi świadczone przez Panią, objęte grupowaniem 62.02.30.0, nie są usługami związanymi z oprogramowaniem, wymienionymi w art. 12 ust. 1 pkt 2b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, więc powinny być opodatkowane według stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a.

Swoje stanowisko w sprawie opiera Pani na interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 18 marca 2024 r., sygn. 0112-KDSL1-2.4011.42.2024.3.PSZ, która również dotyczy działalności gospodarczej w branży IT, jako tzw. Product Ownera – Właściciela Produktu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Jak stanowi art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju wykonywanych w ramach tej działalności usług.

Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej oraz z jego uzupełnienia wynika, że od 2 sierpnia 2021 r. prowadzi Pani działalność gospodarczą, której przedmiotem są usługi związane z oprogramowaniem. Forma opodatkowania – ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Prowadzona przez Panią działalność jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Świadczy Pani usługi Product Ownera, które sklasyfikowane są pod symbolem PKWiU 62.02.30.0. Świadczone przez Panią usługi nie są i nie będą związane z doradztwem w zakresie oprogramowania. Czynności jakie wykonuje Pani w ramach usług Product Ownera szczegółowo opisała Pani we wniosku i obejmują:

-Określenie celów i wizji rozwoju produktu,

-Zarządzanie backlogiem produktu, czyli listą zadań do wykonania przez zespół; dbanie o to, aby lista zadań do wykonania była stale aktualna – zgodna ze zmieniającymi się oczekiwaniami klienta,

-Ustalanie priorytetów podejmowanych działań przez zespół, tak aby powstał wartościowy produkt, zgodny z oczekiwaniami klienta, w określonym czasie i określonym budżecie,

-Nadzorowanie i ocena faktycznego postępu realizacji produktu,

-Komunikowanie się z klientem, menadżerami oraz zespołem,

-Kierowanie rozwojem tworzonego oprogramowania tak, aby dostarczyć produkt, który najlepiej zaspokaja potrzeby klienta lub użytkownika.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody osiągane przez Panią w latach 2021-2024 oraz latach kolejnych, w ramach działalności gospodarczej z tytułu wykonywania usług będących przedmiotem wniosku, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0 i które nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, podlegały/podlegają/będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stawka ta miała/ma/będzie miała zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione były/są/będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

-zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

W odniesieniu do powołanej przez Panią interpretacji indywidualnej wskazuję, że rozstrzygnięcie w niej zawarte dotyczy tylko konkretnej, indywidualnej sprawy i nie ma zastosowania, ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisemstanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.