Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania uzyskiwanych dochodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wniosek został uzupełniony w dniu 28 stycznia 2025 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą (indywidualną praktykę lekarską), aktualnie opodatkowaną na zasadach ogólnych. Dodatkowo jest zatrudniony na podstawie umowy o pracę jako lekarz rezydent na oddziale kardiologii. Wnioskodawca planuje, by w roku 2025 zmienić formę opodatkowania dochodów osiąganych w ramach działalności gospodarczej na tzw. ryczałt. W tym celu, zgodnie z ustawą z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 z późn. zm., dalej jako „UOR”), Wnioskodawca w ustawowym terminie w roku 2025 planuje złożyć stosowne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów w formie ryczałtu ewidencjonowanego.

Wnioskodawca zamierza kontynuować zarówno pracę w ramach umowy o pracę, jak i prowadzenie działalności gospodarczej. Usługi będą wykonywane również na rzecz pracodawcy. Obowiązki Wnioskodawcy określone w umowie o pracę są faktycznie przez niego realizowane. Jako lekarz rezydent na oddziale kardiologii, Wnioskodawca wykonuje obowiązki obejmujące:

–udzielanie fachowej opieki leczniczej pacjentom,

–zasięganie rady specjalistów w przypadkach wątpliwych,

–wystawianie orzeczeń i świadectw o znaczeniu prawnym, pod warunkiem wcześniejszego zapoznania się ze stanem chorego i za zgodą kierownika specjalizacji oraz kierownika oddziału,

–dbanie o łatwą dostępność i ciągłość udzielanych świadczeń oraz troskliwą obsługę pacjentów,

–nadzorowanie pracy średniego personelu oddziału,

–czuwanie nad bezpieczeństwem pracy oraz stanem sanitarno-higienicznym oddziału,

–przestrzeganie zasad etyki lekarskiej, tajemnicy zawodowej oraz dyscypliny pracy,

–prowadzenie wymaganej dokumentacji i sprawozdawczości lekarskiej,

–podnoszenie kwalifikacji zawodowych przez udział w szkoleniach i działalności towarzystw naukowych,

–udział w realizacji kontraktu z Narodowym Funduszem Zdrowia,

–przestrzeganie przepisów BHP, ppoż., ochrony danych osobowych oraz regulaminów obowiązujących u pracodawcy.

W ramach tej umowy Wnioskodawca realizuje program specjalistycznego szkolenia rezydenckiego pod nadzorem kierownika specjalizacji. Program obejmuje uczestnictwo w kursach i stażach na różnych oddziałach podmiotu leczniczego oraz w innych placówkach medycznych, co umożliwia rozwój umiejętności praktycznych i wiedzy teoretycznej w różnych dziedzinach medycyny. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy natomiast usługi zdrowotne na rzecz różnych podmiotów medycznych, w tym również na rzecz swojego pracodawcy. Zakres usług w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej obejmuje odczyt i interpretację badań holter EKG w Oddziale Neurologii: analiza elektronicznych zapisów badań, bez kontaktu z pacjentem. Badania są przeprowadzane przez personel oddziału, a Wnioskodawca otrzymuje jedynie dane do analizy.

Usługi świadczone w poradni kardiologicznej:

–samodzielne prowadzenie procesu diagnostyczno-terapeutycznego pacjentów ambulatoryjnych, niewymagających hospitalizacji;

–przeprowadzanie badań lekarskich oraz zlecanie i interpretacja badań laboratoryjnych i obrazowych,

–działania profilaktyczne, których celem jest zapobieganie pogorszeniu stanu zdrowia pacjentów i konieczności hospitalizacji.

Ponadto Wnioskodawca świadczy podobne usługi zdrowotne na rzecz innych podmiotów medycznych niż jego pracodawca. Zakres obowiązków wynikających z umowy o pracę oraz działalności gospodarczej Wnioskodawcy różni się pod względem miejsca i formy świadczenia usług oraz zakresem samodzielności i odpowiedzialności. W ramach umowy o pracę Wnioskodawca pracuje w oddziale kardiologii z pacjentami hospitalizowanymi, często w stanie zagrożenia życia, i pełni całodobowe dyżury.

Natomiast w działalności gospodarczej pracuje głównie w poradni kardiologicznej, gdzie zakres jego usług skupia się na profilaktyce, diagnostyce oraz leczeniu ambulatoryjnym, bez całodobowych dyżurów. Usługi związane z badaniami EKG w działalności gospodarczej są wykonywane zdalnie na oddziale neurologii i nie obejmują bezpośredniego kontaktu z pacjentem, co ogranicza odpowiedzialność Wnioskodawcy do analizy danych. W ramach usług świadczonych w działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje usługi samodzielnie na własną odpowiedzialność, podczas gdy w ramach umowy o pracę podlega nadzorowi i kierownictwu pracodawcy z zachowaniem jednocześnie ograniczonej odpowiedzialności typowej dla stosunku pracy. W opisanym stanie faktycznym nie występują przesłanki wyłączające możliwość opodatkowania ryczałtem, o których mowa w art. 8 ust. 1 UOR.

Uzupełnienie wniosku

Zakres zadań wykonywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie odpowiada czynnościom wykonywanym na rzecz obecnego pracodawcy w ramach umowy o pracę.

Pytanie

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca jest uprawniony w 2025 r. do opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne na zasadach określonych w przepisach ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w szczególności w kontekście ograniczeń określonych w art. 8 ust. 2 tej ustawy?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, stosownie do art. 8 ust. 2 Ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej jako „UOR”) podatnik nie może korzystać z opodatkowania ryczałtem, jeśli usługi świadczone przez niego w ramach działalności gospodarczej na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy odpowiadają czynnościom, które wykonywał lub wykonuje na rzecz tego samego pracodawcy w ramach umowy o pracę w bieżącym lub poprzednim roku podatkowym. Kluczowym dla niniejszej sprawy zagadnieniem jest więc interpretacja pojęcia „odpowiadają”, by ocenić, czy w przypadku Wnioskodawcy świadczenia te rzeczywiście odpowiadają jego obowiązkom wykonywanym na podstawie umowy o pracę.

Sformułowanie dotyczące „odpowiedniości” usług (dalej używane jest również sformułowanie „usługi tożsame”) użyte w art. 8 ust. 2 UOR, oznacza świadczenia wykonywane w ramach działalności gospodarczej, które pod względem rodzaju, zakresu oraz sposobu realizacji są zbieżne z obowiązkami wynikającymi z umowy o pracę. Dla uznania świadczeń za usługi tożsame należy uwzględnić m.in. poziom samodzielności podatnika oraz to, czy obowiązki różnią się pod względem stopnia odpowiedzialności, zadań oraz specyfiki relacji z pracodawcą. Usługi można uznać za tożsame, jeśli wykonywane w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej czynności mają taki sam lub bardzo zbliżony charakter do obowiązków służbowych, tzn. bardzo zbliżony lub identyczny jest rodzaj wykonywanych czynności oraz sposób ich wykonywania (samodzielność w realizacji, zakres odpowiedzialności, miejsce świadczenia). W sytuacji Wnioskodawcy różnice między zakresem obowiązków realizowanych w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej i umowy o pracę są wyraźne.

Rodzaj i zakres czynności:

Obowiązki wykonywane w ramach umowy o pracę dotyczą bezpośredniego nadzoru nad pacjentami na oddziale oraz działań związanych ze szkoleniem rezydenta, takich jak wykonywanie obowiązków w sposób zależny od kierownika specjalizacji. Z kolei praca w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej jest odmienna – koncentruje się na konsultacjach i diagnostyce ambulatoryjnej bez konieczności hospitalizacji, obejmując działania prewencyjne oraz monitorowanie wyników pacjentów bez osobistego nadzoru.

Zakres odpowiedzialności i nadzoru:

Wnioskodawca w umowie o pracę działa w charakterze rezydenta na oddziale kardiologii, gdzie wykonuje zadania pod nadzorem kierownika specjalizacji i innych lekarzy specjalistów. Praca ta wymaga zgodności z obowiązującym programem szkolenia i podporządkowania wytycznym przełożonych. Natomiast usługi świadczone w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej obejmują m.in. zdalne analizy EKG i niezależne prowadzenie działalności profilaktycznej w poradni, które są wykonywane bez nadzoru.

Poziom decyzyjności i organizacja pracy:

W ramach jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawca pracuje na zasadach samodzielności, bez podległości służbowej i konieczności stosowania się do harmonogramu ustalanego przez pracodawcę. Praca ta nie wymaga wykonywania poleceń, co odróżnia ją od zakresu obowiązków rezydenta w umowie o pracę, gdzie zakres czynności jest w pełni nadzorowany i regulowany przez program szkolenia specjalizacyjnego.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, w sprawie nie zachodzą negatywne przesłanki zastosowania opodatkowania tzw. ryczałtem. W świetle powyższego Wnioskodawca uznaje, że usługi świadczone przez niego w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej na rzecz pracodawcy nie odpowiadają czynnościom wykonywanym na rzecz tego pracodawcy w ramach stosunku pracy w rozumieniu art. 8 ust. 2 UOR. Tym samym, wobec braku negatywnych przesłanek, Wnioskodawca będzie uprawniony do wyboru tzw. ryczałtu jako formy opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w 2025 r. oraz w latach następnych, jeżeli stan fatyczny i prawny nie ulegnie zmianie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia o 20 listopada 1998 r. zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.) :

ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie:

określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b)(uchylona)

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)(uchylona)

e)(uchylona)

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą a także zatrudniony jest na podstawie umowy o pracę jako lekarz rezydent na oddziale kardiologii. Zamierza Pan kontynuować zarówno pracę w ramach umowy o pracę, jak i prowadzenie działalności gospodarczej. W ramach umowy o pracę realizuje Pan program specjalistycznego szkolenia rezydenckiego pod nadzorem kierownika specjalizacji. Program obejmuje uczestnictwo w kursach i stażach na różnych oddziałach podmiotu leczniczego oraz w innych placówkach medycznych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan natomiast usługi zdrowotne na rzecz różnych podmiotów medycznych, w tym również na rzecz swojego pracodawcy. Zakres usług w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej obejmuje odczyt i interpretację badań holter EKG w Oddziale Neurologii – analizę elektronicznych zapisów badań, bez kontaktu z pacjentem. W ramach umowy o pracę pracuje Pan na oddziale kardiologii z pacjentami hospitalizowanymi, często w stanie zagrożenia życia i pełni całodobowe dyżury. Natomiast w działalności gospodarczej pracuje głównie w poradni kardiologicznej, gdzie zakres jego usług skupia się na profilaktyce, diagnostyce oraz leczeniu ambulatoryjnym, bez całodobowych dyżurów. Usługi związane z badaniami EKG w działalności gospodarczej są wykonywane zdalnie na oddziale neurologii i nie obejmują bezpośredniego kontaktu z pacjentem, co ogranicza Pana odpowiedzialność do analizy danych. W ramach usług świadczonych w działalności gospodarczej wykonuje Pan usługi samodzielnie na własną odpowiedzialność, podczas gdy w ramach umowy o pracę podlega nadzorowi i kierownictwu pracodawcy z zachowaniem jednocześnie ograniczonej odpowiedzialności typowej dla stosunku pracy. Zakres zadań wykonywanych przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie odpowiada czynnościom wykonywanym na rzecz obecnego pracodawcy w ramach umowy o pracę.

Należy zaznaczyć, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.

Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro, jak wynika z treści wniosku, świadczone przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi na rzecz szpitala nie będą tożsame z czynnościami, które wykonuje Pan w tym szpitalu w ramach zatrudnienia na podstawie umowy o pracę, to uzyskiwanie przychodów z tytułu udzielania świadczeń zdrowotnych dla ww. szpitala nie wyłączy możliwości ich opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, przy założeniu, że spełni Pan pozostałe ustawowe warunki przewidziane dla tej formy opodatkowania

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

•Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

•Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

•Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

•Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

•Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

–w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

–w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).