Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 15 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu niezależnie od miejsca osiągania dochodów. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Wnioskodawca osiąga przychody z prowadzonej działalności gospodarczej, które opodatkowane są podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych na podstawie ustawy o podatku zryczałtowanym.

W 2023 r. przychody Wnioskodawcy z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekroczą kwoty 2 000 000 euro. Wnioskodawca przewiduje, że w kolejnych latach podatkowych przychody uzyskane z ww. źródła także nie przekroczą wskazanej powyżej kwoty.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy usługi przedstawiciela handlowego.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy na rzecz swojego Usługobiorcy (dalej: "Usługobiorca") usługi związane ze sprzedażą m.in. botów głosowych.

W ramach świadczonych usług Wnioskodawca w szczególności:

1) Podejmuje wszelkie działania zmierzające do uzyskania zamówień dla Usługobiorcy;

2) Negocjuje umowy sprzedaży dla Usługobiorcy;

3) Gromadzi wszelkie dokumenty niezbędne do zawarcia umowy z klientem;

4) Prowadzi bazy danych i dokonuje jej stałych/rutynowych aktualizacji;

5) Gromadzi wszelką niezbędną dokumentację konieczną do prowadzenia działalności przez dział sprzedaży Usługobiorcy;

6) Sporządza raporty w zakresie uzgodnionym z Usługobiorcą;

7) Współpracuje ze wszystkimi pracownikami firmy Usługobiorcy, jak również z pracownikami kontrahentów, klientów firmy Usługobiorcy.

Dodatkowo Wnioskodawca wskazuje, że w ramach prowadzonej działalności świadczy usługi polegające na wykonywaniu czynności z zakresu obsługi handlowej klientów oraz reprezentowania Usługobiorcy na zewnątrz w ramach obsługi handlowej oraz organizuje i uczestniczy w spotkaniach handlowych (negocjacyjnych), nawiązuje i utrzymuje bezpośrednie relacje z kontrahentami m.in. poprzez osobiste wizyty i spotkania w siedzibie kontrahentów Usługobiorcy oraz przedstawia kontrahentom zastosowania i możliwości produktów oferowanych przez Usługobiorcę.

Wnioskodawca proponuje potencjalnemu klientowi jego Usługobiorcy właściwe rozwiązania pod kątem odpowiednio skonfigurowanego bota głosowego. Każdy bota głosowy, który sprzedaje firma Usługobiorcy Wnioskodawcy powinien zostać skonfigurowany pod konkretnego Klienta.

Po dokonaniu ustaleń w tym zakresie Wnioskodawca składa Klientowi Usługobiorcy propozycję bota głosowego, jaki Klient Usługobiorcy powinien wybrać. W przypadku akceptacji przez Klienta Usługobiorcy propozycji przedstawionej przez Wnioskodawcę Wnioskodawca tworzy konfigurację na dany pojazd. Wnioskodawca w dalszej kolejności również prezentuje bota głosowego klientowi Usługobiorcy oraz przekazuje informacje na temat działania bota głosowego.

Wnioskodawca w ramach świadczonych usług w szczególności:

1) Podejmuje wszelkie działania zmierzające do uzyskania zamówień dla Usługobiorcy;

2) Negocjuje umowy sprzedaży dla Usługobiorcy;

3) Gromadzi wszelkie dokumenty niezbędne do zawarcia umowy z klientem;

4) Prowadzi bazy danych i dokonuje jej stałych/rutynowych aktualizacji;

5) Gromadzi wszelką niezbędną dokumentację konieczną do prowadzenia działalności przez dział sprzedaży Usługobiorcy;

6) Sporządza raporty w zakresie uzgodnionym z Usługobiorcą;

7) Współpracuje ze wszystkimi pracownikami firmy Usługobiorcy, jak również z pracownikami kontrahentów, klientów oraz dostawców firmy Usługobiorcy.

Czynności, o których mowa we wniosku nie są wykonywane pod kierownictwem wyznaczonym przez "Usługobiorcę". Czynności, o których mowa we wniosku nie są wykonywane w miejscu i czasie wyznaczonym przez "Usługobiorcę". To Wnioskodawca podejmuje decyzję, gdzie, kiedy i w jakim miejscu będą wykonywane czynności. To Wnioskodawca ustala z Klientem "Usługobiorcy", gdzie i kiedy odbywać będzie się bota głosowego. Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością. Wnioskodawca prowadzi działalność na własny rachunek i ryzyko. Wnioskodawca będzie ponosił odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat i wykonywanie czynności, które podejmuje w ramach działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług na rzecz "Usługobiorcy".

W odniesieniu do Wnioskodawcy nie mają zastosowania negatywne przesłanki do zastosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o których mowa w art. 8 ustawy o podatku zryczałtowanym. Ww. usługi wykonywane przez Wnioskodawcę klasyfikowane są w ocenie Wnioskodawcy w PKWiU pod symbolem 74.90.2.

Wnioskodawca składa wniosek w celu potwierdzenia, że jego stanowisko, zgodnie z którym przychody z działalności, której przedmiotem są usługi opisane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego są opodatkowane wg stawki 8,5%, jest prawidłowe.

Pytanie

Czy osiągane przychody z działalności w zakresie usług opisanych w opisie zdarzenia przyszłego mogą być rozliczane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, opisane przez niego usługi mogą być rozliczane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki podatku 8,5% stosownie do przepisami ustawy o podatku zryczałtowanym. Zgodnie z przepisami ustawy o podatku zryczałtowanym, ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku zryczałtowanym, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

W przypadku podatników prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1. opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2. korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3. osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a. prowadzenia aptek,

b. działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

c. działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

d. wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

e. podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

f. samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

g. w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków;

h. samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o podatku zryczałtowanym, jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

W odniesieniu do Wnioskodawcy nie zachodzą ww. okoliczności wymienione w przepisach ustawy o podatku zryczałtowanym.

Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Wnioskodawcy prowadzona przez niego działalność stanowi działalność usługową. W związku z powyższym, mając na uwadze przepisy prawa i przedmiot działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę, w ocenie Wnioskodawcy przychód z działalności, w ramach której wykonywane są usługi wskazanie w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, może być opodatkowany w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5% zgodnie z przepisami ustawy o podatku zryczałtowanym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe. 

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) źródłem przychodów jest między innymi pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676).  Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2a) lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi polegające na:

• Podejmowaniu wszelkich działań zmierzających do uzyskania zamówień dla Usługobiorcy;
• Negocjowaniu umowy sprzedaży dla Usługobiorcy;
• Gromadzeniu wszelkich dokumentów niezbędnych do zawarcia umowy z klientem;
• Prowadzeniu bazy danych i dokonywaniu jej stałych/rutynowych aktualizacji;
• Gromadzeniu wszelkiej niezbędnej dokumentacji koniecznej do prowadzenia działalności przez dział sprzedaży Usługobiorcy;
• Sporządzaniu raportów w zakresie uzgodnionym z Usługobiorcą;
• Współpracy ze wszystkimi pracownikami firmy Usługobiorcy, jak również z pracownikami kontrahentów, klientów firmy Usługobiorcy.

- które zostały sklasyfikowane pod kodem Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (dalej: PKWiU) pod kodem 74.90.2.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz okoliczności przedstawione we wniosku stwierdzić należy, że jeśli faktycznie uzyska Pan przychody z tytułu świadczenia usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 74.90.2 tj. „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowana”, to zastosowanie ma stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przy założeniu, że spełnia Pan warunki formalne przewidziane dla tej formy opodatkowania. 

Stanowiska Pana uznano za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Organ nie jest uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU.

Niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę.

Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.