Interpretacja indywidualna - stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe - Interpretacja

Interpretacja indywidualna - stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe - Interpretacja - null

Temat interpretacji

Interpretacja indywidualna - stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe w części dotyczącej pytania nr 12 i prawidłowe w pozostałej części.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 17 października o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 23 grudnia 2024 r. (data wpływu 19 grudnia 2024 r.) orz pismem z 2 stycznia 2025 r. (wpływ 2 stycznia 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca [dalej jako: "Wnioskodawca" albo "(…)"] jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlegającą w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia ich źródeł (nieograniczony obowiązek podatkowy) w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.; dalej jako: "u.p.d.o.f.").

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie jednoosobowej działalności gospodarczej opodatkowanej według stawki liniowej, na podstawie art. 30c u.p.d.o.f. Zgodnie z danymi uwidocznionymi w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, Wnioskodawca rozpoczął wykonywanie działalności gospodarczej 2 stycznia 2024 roku.

W związku z charakterem świadczonych usług, Wnioskodawca posiada status podatnika od towarów i usług zwolnionego, przy czym złożył zgłoszenie rejestracyjne na podstawie art. 96 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.

W ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, Wnioskodawca świadczy albo planuje świadczyć w przyszłości usługi następującego rodzaju:

1)działalność w zakresie występów artysty/wokalisty także z zespołem na wydarzeniach o charakterze kulturalnym (dalej jako: "Działalność Koncertowa"):

Wnioskodawca jest członkiem i frontmanem zespołu muzycznego, w którym pełni rolę wokalisty. W ramach swojej bieżącej działalności Wnioskodawca zajmuje się m. in. odpłatnym występowaniem (wraz z zespołem) na różnego rodzaju wydarzeniach o charakterze kulturalnym, przy udziale publiczności. Występy na wydarzeniach obejmują przede wszystkim wykonywanie na żywo utworów słowno-muzycznych, których twórcą lub współtwórcą jest Wnioskodawca. Oprócz śpiewu, w celu urozmaicenia występów, w trakcie wykonywania utworów, Wnioskodawca odgrywa opracowaną lub zaimprowizowaną choreografię (obejmuje to m. in. komunikowanie się z publicznością, taniec).

Do końca roku kalendarzowego 2024, Wnioskodawca wystąpi na przeszło (…) wydarzeniach o jakich mowa powyżej. Zgodnie z najlepszą wiedzą Wnioskodawcy, w braku wystąpienia nadzwyczajnych okoliczności, liczba występów nie powinna ulegać zmniejszeniu w roku kalendarzowym 2025.

Umowy z organizatorami wyżej opisanych wydarzeń, są zawierane przez agenta Wnioskodawcy we własnym imieniu, w ramach prowadzonej przez agenta działalności gospodarczej, który to agent zawiera następnie każdorazowo umowę z Wnioskodawcą. Wnioskodawca nie wyklucza jednak, że w przyszłości umowy z organizatorami koncertów mogą być również zawierane przez samego Wnioskodawcę, we własnym imieniu.

Wnioskodawca nie jest organizatorem wydarzeń kulturalnych, na których występuje wraz z zespołem.

2)działalność w zakresie wydzierżawiania znaków towarowych innym podmiotom (dalej jako: "Dzierżawa Znaków Towarowych"):

W ramach swojej bieżącej działalności Wnioskodawca zajmuje się m. in. pisaniem tekstów do utworów muzycznych, komponowaniem utworów muzycznych oraz - jak zostało już wspomniane - odpłatnym występowaniem na wydarzeniach o charakterze kulturalnym organizowanych przez osoby trzecie (koncerty).

Działalność twórcza Wnioskodawcy cieszy się stale wzrastającym zainteresowaniem na rynku muzycznym. Wnioskodawca jest osobą rozpoznawalną. Uzasadnionym wydaje się być twierdzenie, że wizerunek Wnioskodawcy jest wartościowy i istnieją prawne oraz techniczne możliwości monetyzacji tegoż wizerunku.

Wnioskodawca podjął czynności zmierzające do opracowania oznaczeń, które zostały albo docelowo mają zostać zastrzeżone jako znaki towarowe, a których kształt, forma lub treść będą każdorazowo związane z twórczością lub osobą Wnioskodawcy (m. in. pseudonimem artystycznym, wyglądem zewnętrznym, gatunkiem muzycznym do jakiego zaliczane są utwory tworzone przez Wnioskodawcę lub treścią stworzonych albo współtworzonych przez niego utworów). Na dzień kierowania niniejszego wniosku, Wnioskodawca uzyskał prawa ochronne - w rozumieniu ustawy z dnia 30 czerwca 2000 roku Prawo własności przemysłowej (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1170; dalej jako: "u.p.w.p.") na następujące, słowne, znaki towarowe:

a)"(…)", numer prawa wyłącznego: (…);

b)"(…)", numer prawa wyłącznego: (…);

c)"(…)", numer prawa wyłącznego: (…);

Wnioskodawca rozważa zawarcie umowy (umów) z podmiotem (podmiotami) trzecimi, których przedmiotem będzie odpłatna dzierżawa znaków towarowych lub praw ze zgłoszenia znaków towarowych.

3)działalność w zakresie tworzenia utworów muzycznych lub słowno-muzycznych, w tym na zlecenie, wraz ze sprzedażą praw autorskich do własnych utworów muzycznych (słowno- muzycznych) lub udzielaniem licencji na korzystanie z praw autorskich do własnych utworów muzycznych (słowno-muzycznych) lub udzielaniem licencji na korzystanie z praw autorskich do własnych utworów muzycznych lub słowno-muzycznych (zarówno osobom fizycznym, innym podmiotom, jak i organizacjom zbiorowego zarządzania prawami autorskimi twórców; dalej jako: "Powiernicze Przeniesienie Praw Majątkowych na rzecz (…)"):

W ramach swojej bieżącej działalności Wnioskodawca zajmuje się m. in. tworzeniem utworów słowno-muzycznych, które stanowią utwory w rozumieniu ustawy z 4 lutego 1994 roku o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 ze zm.; dalej jako: "u.p.a."). Wnioskodawca jako twórcy albo współtwórcy, przysługują autorskie prawa majątkowe do utworów muzycznych oraz słowno-muzycznych.

Pozostawanie podmiotem autorskich praw majątkowym oznacza posiadanie wyłącznego prawa do korzystania z utworu i rozporządzania nim na wszystkich polach eksploatacji oraz do wynagrodzenia za korzystanie z utworu.

W szeroko rozumianej branży artystycznej standardem jest zawieranie umów z organizacjami zbiorowego zarządzania prawami autorskimi (dalej jako "OZZ"). Działalność OZZ pozostaje uregulowana w ustawie z dnia 15 czerwca 2018 roku o zbiorowym zarządzaniu prawami autorskimi i prawami pokrewnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2207 ze zm.; dalej jako "u.z.z."). W art. 3 pkt 1 u.z.z. zdefiniowano pojęcie zbiorowego zarządzania prawami autorskimi:

"zbiorowym zarządzaniu prawami autorskimi lub prawami pokrewnymi - należy przez to rozumieć działalność polegającą na wykonywaniu praw autorskich lub praw pokrewnych dla zbiorowej korzyści uprawnionych przez dokonywanie takich czynności, jak:

a)obejmowanie praw w zbiorowy zarząd,

b)zawieranie umów o korzystanie z utworów lub przedmiotów praw pokrewnych lub pobór wynagrodzenia za takie korzystanie,

c)pobór, podział i wypłata przychodów z praw,

d)monitorowanie korzystania z utworów lub przedmiotów praw pokrewnych przez użytkowników,

e)dochodzenie ochrony praw autorskich lub praw pokrewnych,

f)wykonywanie innych uprawnień i obowiązków organizacji zbiorowego zarządzania prawami autorskimi lub prawami pokrewnymi wynikających z niniejszej ustawy oraz ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2509), zwanej dalej "ustawą o prawie autorskim i prawach pokrewnych".

W ustawie tej zostały również uregulowane umowy o zbiorowe zarządzanie prawami autorskimi lub prawami pokrewnymi.

Wnioskodawca jest stroną umowy o zbiorowe zarządzanie prawami autorskimi ze (…) (dalej jako: "(…)"). Na podstawie (…) wspomnianej umowy, Wnioskodawca zobowiązał się do (….).

4)działalność w zakresie wykonywania powierzonej roli po zapoznaniu się ze scenariuszem utworu audiowizualnego (artystyczne wykonanie), któremu może towarzyszyć przeniesienie autorskich praw majątkowych do artystycznego wykonania oraz podejmowanie dodatkowych aktywności związanych z promocją produkcji i dystrybucji utworu audiowizualnego (m. in. udział w wywiadach radiowych lub telewizyjnych; dalej jako: "Działalność Aktorska")

W ramach swojej bieżącej działalności Wnioskodawca zajmuje się m.in. sztuką aktorską, przy czym nie ma kierunkowego wykształcenia w tym zakresie. Przedmiotem usług wykonywanych przez Wnioskodawcę jako aktora pozostaje wykonanie powierzonej roli po zapoznaniu się ze scenariuszem utworu audiowizualnego (artystyczne wykonanie), któremu może towarzyszyć przeniesienie autorskich praw majątkowych do artystycznego wykonania oraz podejmowanie dodatkowych aktywności związanych z promocją produkcji i dystrybucji utworu audiowizualnego (m. in. udział w wywiadach radiowych lub telewizyjnych).

Wnioskodawca uczestniczył dotychczas w charakterze aktora w powstawaniu kilku produkcji audiowizualnych. Aktualna działalność Wnioskodawcy w zakresie sztuki aktorskiej pozostaje związana z odpłatnym wykonywaniem roli w ramach współudziału w realizacji utworu audiowizualnego w postaci serialu telewizyjnego (dalej jako: "Serial"). Wykonywanie roli odbywa się na warunkach ustalonych umową z dnia 12 stycznia 2021 roku, zawartą pomiędzy Wnioskodawcą (reprezentowanym przez agencję aktorską) a producentem Serialu, w brzmieniu nadanym aneksem z dnia 31 stycznia 2022 roku (dalej jako: "Umowa").

Zgodnie z postanowieniami Umowy, Wnioskodawca zobowiązuje się do wykonania powierzonej roli (…).

Tytułem wynagrodzenia za wykonanie powierzonej roli w Serialu, przeniesienie praw określonych w (…) Umowy oraz korzystanie z tych praw na określonych w (…) polach eksploatacji, Wnioskodawca otrzymuje honorarium aktorskie (wraz z prowizją agencji, przez którą jest reprezentowany) za każdy faktyczny dzień zdjęciowy (….). Honorarium aktorskie Wnioskodawcy obejmuje całość świadczonych usług, tj. wykonanie roli oraz prace towarzyszące przygotowaniu roli, w tym: korepetycje, szkolenia, próby, próby charakteryzacji, play-backi, oczekiwania, oswojenia, postsynchrony, miary kostiumów, wykonanie fotosów, udział w kampanii reklamowej i promocyjnej Serialu (wykonanie materiałów reklamowych) a także, udział w scenach sponsorskich, zgodnie z ich określeniem w scenariuszu ((…) Umowy).

Wnioskodawca, na warunkach przewidzianych w załączniku do Umowy, zobowiązany jest ponadto do podejmowania działań promocyjnych, do których należy m. in.:

a)(…);

b)(…);

c)(…);

5)działalność w zakresie udzielania licencji w celu wydawania stworzonych przez siebie utworów w muzycznych serwisach streamingowych (dalej jako: "Udzielanie Licencji"):

Jak zostało już wspomniane, w ramach swojej bieżącej działalności Wnioskodawca zajmuje się m. in. tworzeniem utworów słowno-muzycznych, które stanowią utwory w rozumieniu u.p.a. Wnioskodawcy, jako twórcy albo współtwórcy, przysługują autorskie prawa majątkowe do utworów muzycznych oraz słowno-muzycznych (posiadanie wyłącznego prawa do korzystania z utworu i rozporządzania nim na wszystkich polach eksploatacji oraz do wynagrodzenia za korzystanie z utworu).

W szeroko rozumianej branży muzycznej coraz częstszym przypadkiem jest zawieranie umów licencyjnych w celu wydania stworzonych przez siebie utworów w muzycznych serwisach streamingowych. W większości przypadków, dla umieszczenia utworów w zasobach wspomnianych serwisów, niezbędne pozostaje skorzystanie z pośrednictwa tak zwanego dystrybutora, który odpowiada m. in. za weryfikację jakości nagrań dźwiękowych.

Wnioskodawca jest stroną umowy ramowej o współpracę (dalej jako "Umowa Ramowa") zawartej ze spółką prowadzącą profesjonalną działalność m. in. w zakresie produkowania, promowania i dystrybuowania nagrań utworów muzycznych i słowno-muzycznych (dalej jako: "Spółka"). Przedmiotem Umowy, stosownie do (…) Umowy Ramowej, jest reprezentowanie Wnioskodawcy przed (…) oraz udzielenie na rzecz Spółki licencji i prowadzenie przez Spółkę dystrybucji cyfrowej utworów, które to utwory - w myśl definicji przewidzianej w (…) Umowy Ramowej - należy rozumieć jako:

"wszelkie fonogramy i wideogramy, których producentem jest Partner, w szczególności utrwalone w tej formie artystyczne wykonania przez artystów utworów muzycznych i słowno- muzycznych, jak również fonogramy i wideogramy, do których prawa na jakiejkolwiek podstawie prawnej posiada Partner oraz inne utwory takie jak zdjęcia, wideoklipy, logotypy, biografie oraz inne utwory muzyczne lub słowno-muzyczne, fotograficzne, plastyczne, audiowizualne, w ramach których utrwalony jest wizerunek artystów (wykonujących lub występujących w ramach utworów)".

Na podstawie Umowy Ramowej Wnioskodawca udzielił Spółce licencji wyłącznej obejmującej wszelkie majątkowe prawa pokrewne, jak również autorskie prawa majątkowe, z wyłączeniem autorskich praw majątkowych do utworów będących utworami muzycznymi i słowno-muzycznymi ((…)Umowy Ramowej). Licencja została udzielona w zakresie rozpowszechniania utworów (ich wszelkich wersji) w formie cyfrowej poprzez publiczne udostępnianie w taki sposób, aby każdy mógł mieć do nich dostęp w miejscu i w czasie przez siebie wybranym, w tym streaming. Wnioskodawca wyraził także sprecyzowane w umowie zgody w zakresie działań promocyjnych, dystrybucji, sublicencji oraz wykorzystywania wizerunku.

W związku z powyższym, w ramach Umowy Spółka jest uprawniona do udzielania sublicencji na rzecz dystrybutorów oraz innych agregatorów treści multimedialnych i zobowiązana w szczególności do współpracowania z dystrybutorami oraz podjęcia wskazanych w umowie działań niezbędnych do wprowadzenia utworów do sprzedaży ((…)Umowy Ramowej).

Z tytułu realizacji Umowy Ramowej, Wnioskodawcy przysługuje wynagrodzenie, którego wysokość ustalana jest na podstawie miesięcznego raportu zawierającego informacje niezbędne dla celów jego obliczenia(…).

Wnioskodawca nie zna treści umów zawieranych przez Spółkę z podmiotami trzecimi, w tym podmiotami zarządzającymi platformami streamingowymi.

Niezależnie od usług świadczonych w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, Wnioskodawca prowadzi również kanał w serwisie internetowym (…) (dalej jako "Serwis"), na którym udostępniania utwory audiowizualne (teledyski, wideoklipy), wykorzystujące stworzone przez siebie albo współtworzone z jego udziałem utwory słowno-muzyczne, w których to utworach audiowizualnych sam też występuje.

Z uwagi na nakład pracy oraz środki finansowe niezbędne dla każdorazowego powstania nowego utworu audiowizualnego o jakim wyżej mowa, na dzień złożenia niniejszego wniosku, Wnioskodawca udostępnił (…) teledysków/wideoklipów w bieżącym roku kalendarzowym.

Co do zasady, przed lub w trakcie odtworzenia utworów audiowizualnych w Serwisie dochodzi do wyświetlania reklam. Liczba i rodzaj wyświetlonych reklam w określonej jednostce czasu determinuje wysokość wynagrodzenia przysługującego Wnioskodawcy. Wynagrodzenie jest wypłacane z tytułu wyświetlania reklam przy utworach audiowizualnych zamieszonych w Serwisie przez Wnioskodawcę i pozostaje uzależnione od liczby wyświetleń utworów audiowizualnych przez użytkowników Serwisu.

W związku z liczbą wyświetleń utworów audiowizualnych w Serwisie (…), przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tego tytułu są regularne, wypłacane pod koniec każdego kolejnego miesiąca. Szczegółowe zasady współpracy, w tym również osiągania przychodów z tytułu wyświetlania reklam, określa umowa z podmiotem prowadzącym Serwis.

Działalność Wnioskodawcy w zakresie wyżej opisanej działalności koncentruje się na zamieszczeniu utworów audiowizualnych w Serwisie (tj. wgrania/przesłania pliku zawierającego teledysk/wideoklip z warstwą dźwiękową do Serwisu) w ramach prowadzonego konta, przy czym nie można pominąć faktu, że Wnioskodawca każdorazowo aktywnie uczestniczy w procesie powstawania utworu audiowizualnego będącego przedmiotem udostępnienia. Przesłanie przez Wnioskodawcę utworu audiowizualnego powoduje utworzenie w Serwisie nowej podstrony o indywidualnym adresie URL. Usunięcie przez Wnioskodawcę utworu audiowizualnego powoduje usunięcie wspomnianej podstrony z filmem w Serwisie.

Udostępnienie wideoklipu w Serwisie wiąże się z udzieleniem Serwisowi ogólnoświatowej, niewyłącznej, nieodpłatnej, możliwej do przeniesienia, podlegającej sublicencji, licencji na korzystanie z udostępnionego utworu audiowizualnego.

Wyświetlanie reklam odbywa się w sposób zautomatyzowany, według zasad określonych przez właściciela Serwisu. Konto w Serwisie należy wyłącznie do Wnioskodawcy, który samodzielnie nim zarządza. Na dzień kierowania niniejszego wniosku, konto Wnioskodawcy w Serwisie nie zawiera danych indywidualizujących przedsiębiorstwo Wnioskodawcy, przy czym sytuacja ta ulegnie zmianie w przypadku potwierdzenia prawidłowości stanowiska prezentowanego przez Wnioskodawcę w ramach niniejszego wniosku.

Ponadto, na dzień kierowania niniejszego Wniosku, przychody osiągane przez Wnioskodawcę z tytułu zamieszczania utworów audiowizualnych w serwisie Wnioskodawca zalicza do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f., posiłkując się wskazaniami zawartymi w interpretacji ogólnej Ministra Finansów z dnia 05 września 2014 roku, w sprawie kwalifikacji przychodu z tytułu umieszczania reklam na prywatnych stronach www do źródła przychodu z tytułu najmu i dzierżawy, Nr DD2/033/55/KBF/14/RD-75000 (dalej jako: "Interpretacja Ogólna"). W konsekwencji, przychody ze wspomnianego tytułu Wnioskodawca opodatkowuje ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, na podstawie art. 2 ust. 1a ustawy z dnia 20 listopada 1998 roku o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776; dalej jako: "u.z.p.d.").

Wnioskodawca rozważa zmianę formy opodatkowania prowadzonej przez siebie jednoosobowej działalności gospodarczej, ze skutkiem od dnia 1 stycznia 2025 roku, na opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych (dalej jako: "Ryczałt"), zgodnie z przepisami u.z.p.d.

Jednocześnie, w związku z rosnącą profesjonalizacją działań w obszarze social mediów oraz nierozerwalnym związaniem przedmiotowej aktywności z pozostałymi działaniami realizowanymi już przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Wnioskodawca zastanawia się nad rozpoczęciem prowadzenia kanału w Serwisie w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej.

W celu ustalenia jaka stawka Ryczałtu znajdzie zastosowanie do przychodów osiąganych przez (…) z tytułu świadczenia poszczególnych, wyżej opisanych usług, Wnioskodawca, dnia (…) roku oraz (…) roku, skierował do Urzędu Statystycznego w Łodzi Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur (dalej jako: "US w Łodzi") sześć wniosków o nadanie symbolu klasyfikacyjnego (dalej łącznie jako: "Wnioski"). W treści Wniosków Wnioskodawca podkreślił każdorazowo, że:

"[...] celem złożenia niniejszego wniosku pozostaje ustalenie symbolu klasyfikacyjnego według PKWiU dla celów opodatkowania przychodów osiąganych z tytułu usług przez niego wykonywanych zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w rozumieniu ustawy z dnia 20 listopada 1998 roku o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne [.]".

W wyniku złożenia Wniosków, US w Łodzi wydał opinie w niżej opisanych datach oraz zakresie, wskazując jednocześnie kod PKWiU:

1)opinia z dnia (…), w zakresie Działalności Koncertowej - PKWiU 90.01.10.0 "Usługi artystów wykonawców";

2)opinia z dnia (…), w zakresie Dzierżawy Znaków Towarowych - PKWiU 77.40.12.0 "Dzierżawa praw do korzystania ze znaków towarowych i franczyzy";

3)opinia z dnia (…), w zakresie udostępniania miejsca na reklamę, w trakcie wyświetlania filmów umieszczanych przez ich autora w Serwisie (dalej jako: "Działalność w ramach Serwisu") - PKWiU 59.11.30.0 "Sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych";

4)opinia z dnia (…), w zakresie Powierniczego Przeniesienia Praw Majątkowych na rzecz (…) - PKWiU 90.03.11.0 "Usługi świadczone przez autorów, kompozytorów, rzeźbiarzy i pozostałych artystów, z wyłączeniem artystów wykonawców";

5)opinia z dnia (…), w zakresie Działalności Aktorskiej - PKWiU 90.01.10 "Usługi artystów wykonawców";

6)opinia z dnia (…), w zakresie Udzielania Licencji - PKWiU 59.20.40.0. "Udzielanie licencji na korzystanie z praw do oryginałów nagrań dźwiękowych i muzycznych".

Celem wykluczenia ewentualnych wątpliwości Wnioskodawca oświadcza jednocześnie, że:

1)złoży właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym przed upływem terminu przewidzianego w art. 9a ust. 2 u.p.d.o.f., tj. do dnia 20 lutego 2025 roku;

2)przychód osiągnięty z tytułu prowadzonej przez Wnioskodawcę jednoosobowej działalności gospodarczej nie przekroczy w roku podatkowym 2024 kwoty 2.000.000,00 euro (słownie euro: dwa miliony 00/100) netto;

3)Wnioskodawca nie osiąga w roku podatkowym 2024 przychodów z działalności prowadzonej w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych;

4)względem Wnioskodawcy nie znajdują zastosowania wyłączenia z opodatkowania Ryczałtem określone w art. 8 u.z.p.d.;

5)będzie prowadził ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju wymienionej wyżej działalności, stosownie do art. 12 ust. 3 pkt 1 u.z.p.d;

6)znaki towarowe widnieć będą w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, a umowy (umowa) z podmiotami (podmiotem) trzecimi, których przedmiotem będzie odpłatna dzierżawa znaków towarowych lub praw ze zgłoszenia znaków towarowych zawierane będą przez Wnioskodawcę w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej.

W związku z powyższym, po stronie Wnioskodawcy powstała wątpliwość czy przychody osiągane przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia usług w opisanym wyżej zakresie, w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, po dokonaniu wyboru opodatkowania Ryczałtem ze skutkiem od dnia 1 stycznia 2025 roku, mogą zostać zakwalifikowane do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust 1 pkt 3 u.p.d.o.f., a jeżeli tak, jaka stawka Ryczałtu znajdzie do nich zastosowanie.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

W opinii Wnioskodawcy, wykonanie Wezwania poprzez uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego w zakresie przewidzianym w treści Wezwania prowadziłoby do rozstrzygnięcia uzasadnionych wątpliwości powstałych na gruncie definicji legalnej zawartej w art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako: „u.p.d.o.f.”) przez samego Wnioskodawcę.

Powyższa konstatacja nie budzi wątpliwości przy zestawieniu przedmiotu Wezwania oraz brzmienia przepisów art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f. i art. 5b ust. 1 u.p.d.o.f.:

1.„Czy usługi w zakresie działalności koncertowej, dzierżawy znaków towarowych, działalności w ramach serwisu, powierniczego przeniesienia praw majątkowych na rzecz (…), działalności aktorskiej, udzielania licencji będzie Pan świadczył w celach zarobkowych, we własnym imieniu bez względu na ich rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły?”

Odpowiedź: „Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób

zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9”.

2.„Odrębnie dla każdego rodzaju usług opisanych we wniosku, tj. dla usług w zakresie działalności koncertowej, dzierżawy znaków towarowych, działalności w ramach serwisu, powierniczego przeniesienia praw majątkowych na rzecz (…), działalności aktorskiej, udzielania licencji:

a)czy będzie Pan świadczył usługi osobiście i na własne ryzyko i rachunek?

b)Czy czynności wykonywane w ramach świadczonych usług będą wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i w czasie wyznaczonym przez zlecających te czynności?

c)czy odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie przez Pan czynności w ramach opisanych usług będzie ponosił Pan jako wykonawca czy podmiot zlecający”.

Odpowiedź: „1. Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością”.

W konsekwencji, mając jednocześnie na uwadze treść pytań sformułowanych w ramach wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej z dnia 17 października 2024 roku (dalej jako: „Wniosek”) oraz regulację art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f., uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego o kwestie wymienione w treści Wezwania prowadziłoby do samoistnego potwierdzenia przez Wnioskodawcę prawidłowości własnego stanowiska, które zostało wyrażone w części uzasadnienia Wniosku poświęconej dopuszczalności zaliczenia przychodów pochodzących z określonych aktywności realizowanych przez Wnioskodawcę do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. . Skoro bowiem w takim wypadku niewątpliwym pozostawałby fakt świadczenia przez Wnioskodawcę usług w celach zarobkowych, we własnym imieniu bez względu na ich rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, nie doszłoby do kumulatywnego spełnienia przesłanek z art. 5b ust. 1 u.p.d.o.f., a ponadto brak jest skonkretyzowanej regulacji u.p.d.o.f., która uzasadniałaby przyporządkowanie przychodów pochodzących z poszczególnych rodzajów aktywności do innego źródła przychodów, oczywistym pozostawałoby ich przypisanie do źródła, o jakim mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.

Powyższe skutkowałoby pozbawieniem (w całości albo w części), wydanej na skutek podobnego uzupełnienia, interpretacji indywidualnej funkcji ochronnej przewidzianej w art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (dalej jako: „o.p.”), a tym samym odbierałoby sens wydawania interpretacji indywidualnej w sprawie. Przypomnieć bowiem należy, że interpretacja indywidualna w swoim założeniu ma pełnić przede wszystkim funkcję gwarancyjną.

Skoro Wnioskodawca przedstawił w treści Wniosku wyczerpujący opis zdarzenia przyszłego, stosownie do regulacji art. 14b § 3 o.p., to na Dyrektorze Krajowej Informacji Skarbowej spoczywa obowiązek dokonania oceny prawnej zdarzenia przyszłego w zakresie wyznaczonym pytaniami sformułowanymi przez Wnioskodawcę. Obowiązek ten nie może zostać przerzucony na Wnioskodawcę w trybie art. 169 § 1 o.p. w zw. z art. 14h o.p. Tak też wskazuje się w utrwalonym orzecznictwie sądów administracyjnych, by wskazać:

„[...] zgodzić należy się ze Skarżącym, że pytania skierowane do Organu podatkowego zostały zadanie w celu ustalenia skutków prawnopodatkowych określonej aktywności Skarżącego, w tym z zamiarem dokonania prawidłowej kwalifikacji przychodów do określonego źródła. Żeby przyporządkować przychody do określonego źródła, w pierwszej kolejności należy dokonać oceny aktywności Wnioskodawcy z punktu widzenia przepisów prawnopodatkowych, co Wnioskodawca poddał pod rozwagę Organu tj. uczynił to elementem oceny prawnej w ramach wydanej interpretacji indywidualnej. Jeszcze raz należy podkreślić, że w razie dokonania kwalifikacji aktywności przez samego Wnioskodawcę, czego oczekiwał Organ podatkowy, wydanie interpretacji podatkowej stałoby się bezprzedmiotowe [...]

W sprawie, pytania Skarżącego dotyczyły jednak wykładni konkretnie wskazanych przepisów ustawy o PIT i oceny planowanej przez niego aktywności na gruncie tych przepisów. Kwalifikacja aktywności podatnika, w tym z perspektywy pojęć zawartych w art. 5a ustawy o PIT, w kontekście zakwalifikowania przychodu do określonego źródła, zdaniem Sądu, wbrew twierdzeniom DKIS, może być przedmiotem interpretacji indywidualnej [...]". Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 04 lipca 2024 roku, sygn. akt I SA/Wr 24/24.

„[...] ewentualne wezwanie do sprecyzowania wniosku nie mogło prowadzić do żądania, aby to sam Wnioskodawca przesądził kwestię, o którą wszak wprost zapytał, lecz jedynie do sprecyzowania danych faktycznych dotyczących prowadzonej działalności, niezbędnych do ich oceny w kontekście definicji owej działalności. Następnie na gruncie obowiązujących przepisów należało ocenić ten rodzaj działalności, a pozostawienie wniosku bez rozpatrzenia dopuszczalne byłoby tylko w przypadku, jeśli nie przedstawiono by wystarczających danych do oceny. Skoro zatem Skarżący dokładnie opisał swoją działalność [.] to organ miał obowiązek udzielić odpowiedzi na przedstawione wątpliwości [,..]" . Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 17 października 2023 roku, sygn. akt I SA/Gd 773/23.

Jedynie na marginesie Wnioskodawca podkreśla również, że w jego ocenie nieuprawnionym pozostaje działanie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w zakresie w jakim w treści Wezwania nie tłumaczy jakkolwiek potrzeby uzupełnienia opisu zdarzenia przyszłego co do kwestii określonych w Wezwaniu. Jako dalece niewystarczające w tym względzie ocenić należy enigmatyczne stwierdzenie, iż „opis zdarzenia przyszłego, który przedstawił Pan we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej nie jest wystarczający". Jak wskazuje się w utrwalonym orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego:

„[.] w trybie żądania uzupełnienia braków formalnych pisma, jakim jest wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, organ podatkowy może żądać jedynie uzupełnienia wniosku o takie elementy, bez których nie jest możliwa ocena, czy stanowisko przedstawione we wniosku i ocena prawna są prawidłowe czy też błędne. Elementy te organ interpretacyjny powinien precyzyjnie wskazać w wezwaniu, wyjaśniając dlaczego ich brak uniemożliwia wydanie interpretacji indywidualnej. Interpretacja indywidualna ma bowiem na celu uzyskanie stanowiska organu podatkowego w zakresie rozumienia przepisów prawa podatkowego na gruncie przedstawionego przez wnioskodawcę, a nie - ustalanego przez organ podatkowy, stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego [...]" . Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 11 września 2024 roku, sygn. akt III FSK 627/24.

W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, na gruncie niniejszego postępowania nie sposób zidentyfikować uzasadnionych podstaw przemawiających za koniecznością uzupełnienia opisu zdarzenia przyszłego, w szczególności w zakresie określonym treścią Wezwania.

Biorąc pod uwagę argumentację przedstawioną w pkt 1. powyżej niniejszego pisma, Wnioskodawca ponawia przedstawione w treści Wniosku stanowisko i wskazuje, że w jego ocenie usługi świadczone w ramach:

1)Działalności Koncertowej,

2)Dzierżawy Znaków Towarowych,

3)Działalności w ramach Serwisu,

4)Powierniczego Przeniesienia Praw Majątkowych na rzecz (…),

5)Działalności Aktorskiej,

6)Udzielania Licencji

- będą świadczone przez Wnioskodawcę w celach zarobkowych, we własnym imieniu bez względu na ich rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym Wnioskodawca nie dokonuje uzupełnienia opisu zdarzenia przyszłego w tym zakresie, a jedynie - w celu wykluczenia ewentualnych wątpliwości powstałych po stronie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej - potwierdza stanowisko wyrażone już w treści Wniosku.

Biorąc pod uwagę argumentację przedstawioną w pkt 1. powyżej niniejszego pisma, Wnioskodawca wskazuje, że w jego ocenie w zakresie usług świadczone w ramach:

1)Działalności Koncertowej: