Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan pismami z 26 listopada i 26 grudnia 2024 r. oraz 26 stycznia 2025 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą od (...) 2024 r. jednoosobową działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Wnioskodawca podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o PIT. Wnioskodawca wykonuje zawód lekarza na podstawie zaświadczenia o prawie wykonywania zawodu wydanego przez Okręgową Izbę Lekarską w (...).

Wnioskodawca będzie zatrudniony w oparciu o umowę o pracę na czas określony od (...) 2024 r. do (...) 2029 r. jako lekarz rezydent (dalej: „Lekarz rezydent”) w X (dalej: „Szpital”) w celu odbycia szkolenia specjalizacyjnego w trybie rezydentury.

Jako lekarz rezydent Wnioskodawca zobowiązany jest, zgodnie z art. 16oa ustawy z 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (t. j. Dz. U. 2023 poz. 1516 z późn. zm., zwana dalej: „ustawą o zawodach lekarza”), do realizowania szkolenia specjalizacyjnego, utrzymywania stałej współpracy z kierownikiem specjalizacji oraz udzielania świadczeń opieki zdrowotnej w wyznaczonych godzinach pracy etatowej pod nadzorem kierownika specjalizacji. Wynagrodzenie lekarza rezydenta jest finansowane przez ministra właściwego do spraw zdrowia w ramach środków budżetu państwa, których jest dysponentem (art. 16j ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty, tj. Dz. U. 2023 poz. 1516 ze zm.).

Wnioskodawca otrzymał propozycję zawarcia ze Szpitalem umowy cywilnoprawnej (dalej: „Kontrakt”), na podstawie której zobowiązuje się do udzielania świadczeń zdrowotnych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Kontrakt obliguje Wnioskodawcę do świadczenia usług polegających na udzielaniu świadczeń zdrowotnych w rozumieniu art. 2 pkt 10 i 11 ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 991 z późn. zm.), tj. wykonywania świadczeń zdrowotnych w dziedzinie (...) oraz innych działań medycznych wynikających z procesu leczenia lub przepisów odrębnych regulujących zasady ich wykonywania, na rzecz pacjentów szpitala, w szczególności Szpitalnego Oddziału Ratunkowego – (...). Wynagrodzenie jest finansowane ze środków własnych Szpitala.

Ponadto do obowiązków Wnioskodawcy, zgodnie z Kontraktem, należałoby wykonywanie czynności lekarza, tj. diagnostyka, leczenie, sprawowanie opieki nad pacjentami Szpitalnego Oddziału Ratunkowego oraz Poradni (...), przeprowadzanie konsultacji na potrzeby innych klinik oraz oddziałów w dziedzinie (...), zabezpieczenie pracy bloku operacyjnego podczas pełnienia dyżuru w Szpitalnym Oddziale Ratunkowym, prowadzenie dokumentacji medycznej i innej dokumentacji obowiązującej w Szpitalu, a także wykonywania innych czynności wynikających z regulaminu organizacyjnego Szpitala oraz innych przepisów regulujących jego funkcjonowanie. Wnioskodawca zobowiązany byłby także do współdziałania z innymi lekarzami udzielającymi świadczeń w Szpitalu oraz osobami legitymującymi się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych, na zasadach określonych w dokumentach wewnętrznych Szpitala, w sposób umożliwiający zapewnienie ciągłości udzielania świadczeń zdrowotnych, zgodnie z wymaganiami wynikającymi z umów zawartych przez Szpital zamówień z płatnikami systemowymi oraz zgodnie z zasadami realizacji świadczeń wynikającymi z tych umów. Do obowiązków Wnioskodawcy należałoby również poddawanie się dokonywanym ocenom pracy oraz wykonywania obowiązków określonych w Kontrakcie, zgodnie z procedurami obowiązującymi w Szpitalu. W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej, w ramach zawartego Kontraktu ze Szpitalem, Wnioskodawca podlegałby również obowiązkom formalnym, do których zalicza się posiadanie aktualnej umowy z Zakładem Ubezpieczeń Społecznych, a także ubezpieczenia od obowiązkowej odpowiedzialności cywilnej zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 29 kwietnia 2019 r. w sprawie obowiązkowego ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej podmiotu wykonującego działalność leczniczą (Dz. U. poz. 866 z późn. zm.). Usługi polegające na udzielaniu świadczeń zdrowotnych przez Wnioskodawcę na podstawie zawartego Kontraktu ze Szpitalem wykonywane będą w innych godzinach oraz w innych jednostkach Szpitala. Ponadto w czasie realizacji pracy etatowej Wnioskodawca ponosi jedynie odpowiedzialność częściową, ze względu na udzielanie świadczeń opieki zdrowotnej w wyznaczonych godzinach pracy etatowej pod nadzorem kierownika specjalizacji. Natomiast w czasie realizacji Kontraktu Wnioskodawca pracowałaby samodzielnie, bez bezpośredniego nadzoru z zachowaniem swobody wyboru metod diagnostycznych oraz terapeutycznych, jak również ponosił pełne ryzyko gospodarcze, łącznie z pełną odpowiedzialnością wobec pacjentów.

Wnioskodawca oświadczył, że nie występują u niego żadne z okoliczności wymienionych w art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku, wyłączające możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, a uzyskiwane przez niego przychody w roku podatkowym nie będą przekraczały 2 000 000 euro.

Uzupełnienie

Na podstawie umowy o pracę, Wnioskodawca jest zatrudniony w (...). W ramach obowiązków wykonywanych na łamach ww. umowy, zajmuje się czynnym leczeniem pacjentów, tj. prowadzeniem procesu leczenia, wykonywaniem operacji oraz innych planowych zabiegów, a ponadto zajmuje się realizacją programu specjalizacji, na którą składa się przede wszystkim praca naukowa.

W przypadku podjęcia ze Szpitalem współpracy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca będzie świadczył usługi w Szpitalnym Oddziale Ratunkowym (dalej jako: SOR) oraz Poradni (...). Praca na SOR polegać będzie przede wszystkim na doraźnym zaopatrywaniu nagłych urazów, przeprowadzaniu konsultacji na potrzeby innych specjalistów pracujących na SOR, zaś jeżeli uzasadnione będzie to stanem pacjenta, Wnioskodawca podejmować będzie decyzję o skierowaniu go do poszczególnych, specjalistycznych klinik np. na leczenie operacyjne. W ramach Poradni Wnioskodawca będzie natomiast udzielał konsultacji lekarskich podczas planowych wizyt pacjentów z problemami (...) bądź też zgłaszających się z (...). Dodatkowo do obowiązków będzie należało prowadzenie dokumentacji medycznej i innej dokumentacji obowiązującej w Szpitalu, a także wykonywania innych czynności wynikających z regulaminu organizacyjnego Szpitala oraz innych przepisów regulujących jego funkcjonowanie.

Wskazał Pan, że powyższe zestawienie czynności w ramach rezydentury oraz proponowanego Kontraktu w sposób jednoznaczny wskazuje, że mamy do czynienia z dwoma, istotnie różniącymi się zakresami obowiązków, mimo, że Wnioskodawca jako osoba wykonująca zawód lekarza każdorazowo obowiązana jest do leczenia i sprawowania opieki nad pacjentami. Oba te stanowiska istotnie różnią się zakresem obowiązków oraz spoczywającej na nich odpowiedzialności.

Usługi świadczone w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie są usługami tożsamymi z tymi, które są świadczone w ramach realizowania szkolenia specjalizacyjnego w trybie rezydentury. Obowiązki wykonywane przez Wnioskodawcę w trakcie rezydentury, w ramach stosunku pracy, obejmują mniejszą ilość obowiązków od tych, które Wnioskodawca wykonywałby w ramach zawartego Kontraktu ze Szpitalem. Podkreślenia wymaga również fakt, iż w czasie realizacji czynności w ramach stosunku pracy Wnioskodawca ponosi jedynie odpowiedzialność częściową, ze względu na udzielanie świadczeń opieki zdrowotnej w wyznaczonych godzinach pracy etatowej pod nadzorem kierownika specjalizacji. Natomiast w czasie realizacji Kontraktu ponosiłby pełną odpowiedzialność za podejmowane decyzje w zakresie udzielanych świadczeń zdrowotnych, a także pracował samodzielnie, bez bezpośredniego nadzoru i z zachowaniem swobody wyboru metod diagnostycznych oraz terapeutycznych, jak również ponosił pełne ryzyko gospodarcze.

Potwierdzenie swojego stanowiska o kwestiach samodzielności i podporządkowania jako warunkujące niejednakowość obu stosunków Wnioskodawca znajduje m.in. w Interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 19 kwietnia 2017 r., nr 0115-KDIT3.4011.9.2017.1.AW „Przeprowadzanie określonych procedur pod nadzorem innej osoby (wyznaczonego lekarza specjalisty) przemawia za przyjęciem, iż charakter podejmowanych w ramach przedmiotowego zatrudnienia czynności nie jest identyczny z obecnie świadczonymi usługami”.

Pytanie

Czy w okolicznościach przedstawionych powyżej, w sytuacji zawarcia Kontraktu ze Szpitalem Wnioskodawca może opodatkować przychody uzyskiwane z prowadzonej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w okolicznościach przedstawionych powyżej, w sytuacji zawarcia Kontraktu ze Szpitalem Wnioskodawca może opodatkować przychody uzyskiwane z prowadzonej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają m.in. przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, przy czym warunkiem skorzystania z tej formy opodatkowania jest limit przychodowy określony w ust. 4 tego artykułu. Podatnik może bowiem opodatkowywać swoje przychody ryczałtem, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskał przychód z działalności prowadzonej samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro bądź, bez względu na wysokość przychodów, gdy dopiero rozpoczął wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzysta z opodatkowania w formie karty podatkowej. W okolicznościach przedstawionych przez Wnioskodawcę nie występują przesłanki wskazane w art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku wyłączające możliwość opodatkowania ryczałtem, m.in. Wnioskodawca nie korzysta na podstawie odrębnych przepisów z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego ani nie osiąga żadnych przychodów z tytułu prowadzenia aptek. W ocenie Wnioskodawcy, nie spełnia on również przesłanki wskazanej w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku. Zgodnie z jego brzmieniem, jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: 1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub 2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Kluczowe jest zatem ustalenie, czy czynności wykonywane w ramach zawartego Kontraktu przez Wnioskodawcę ze Szpitalem byłyby tożsame z tymi, które Wnioskodawca będzie wykonywać jako Lekarz rezydent. W ocenie Wnioskodawcy, mimo że do obowiązków wszystkich lekarzy należy leczenie i sprawowanie opieki nad pacjentami, to oba te stanowiska istotnie różnią się zakresem obowiązków oraz spoczywających na nich odpowiedzialności. Usługi świadczone w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie są usługami tożsamymi z tymi, które są świadczone w ramach realizowania szkolenia specjalizacyjnego w trybie rezydentury. Obowiązki wykonywane przez Wnioskodawcę w trakcie rezydentury, w ramach stosunku pracy, obejmują mniejszą ilość obowiązków od tych, które Wnioskodawca wykonywałby w ramach zawartego Kontraktu ze Szpitalem. W ramach umowy o pracę, na stanowisku lekarza rezydenta, do obowiązku Wnioskodawcy należy realizowanie szkolenia specjalizacyjnego, utrzymywanie stałej współpracy z kierownikiem specjalizacji oraz udzielanie świadczeń opieki zdrowotnej w wyznaczonych godzinach pracy etatowej pod nadzorem kierownika specjalizacji. Natomiast zakres obowiązków Wnioskodawcy w ramach zawartego Kontraktu byłby znacznie szerszy i obligował go do świadczenia usług polegających na udzielaniu świadczeń zdrowotnych w rozumieniu art. 2 pkt 10 i 11 ustawy o działalności leczniczej, tj. wykonywania świadczeń zdrowotnych w dziedzinie (...), zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia oraz innych działań medycznych wynikających z procesu leczenia lub przepisów odrębnych regulujących zasady ich wykonywania, na rzecz pacjentów szpitala, w szczególności Szpitalnego Oddziału Ratunkowego – Poradni (...). Ponadto Wnioskodawca wykonywałby czynności lekarza, tj. diagnostykę, leczenie, sprawowanie opieki nad pacjentami Szpitalnego Oddziału Ratunkowego oraz Poradni (...); przeprowadzanie konsultacji na potrzeby innych klinik oraz oddziałów w dziedzinie (...), zabezpieczenie pracy bloku operacyjnego podczas pełnienia dyżuru w Szpitalnym Oddziale Ratunkowym, prowadzenie dokumentacji medycznej i innej dokumentacji obowiązującej w Szpitalu, a także wykonywania innych czynności wynikających z regulaminu organizacyjnego Szpitala oraz innych przepisów regulujących jego funkcjonowanie.

Potwierdzenie swojego stanowiska o kwestiach samodzielności i podporządkowania jako warunkujące niejednakowość obu stosunków Wnioskodawca znajduje m.in. w Interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 19 kwietnia 2017 r., nr 0115-KDIT3.4011.9.2017.1.AW „Przeprowadzanie określonych procedur pod nadzorem innej osoby (wyznaczonego lekarza specjalisty) przemawia za przyjęciem, iż charakter podejmowanych w ramach przedmiotowego zatrudnienia czynności nie jest identyczny z obecnie świadczonymi usługami”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

1.Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b)(uchylona)

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)(uchylona)

e)(uchylona)

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że od (...) 2024 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą i wykonuje zawód lekarza. Wskazał Pan, że będzie zatrudniony w oparciu o umowę o pracę na czas określony od (...) 2024 r. do (...) 2029 r. jako lekarz rezydent w X w celu odbycia szkolenia specjalizacyjnego w trybie rezydentury. W ramach tej umowy zajmuje się Pan czynnym leczeniem pacjentów, tj. prowadzeniem procesu leczenia, wykonywaniem operacji oraz innych planowych zabiegów, a ponadto zajmuje się realizacją programu specjalizacji, na którą składa się przede wszystkim praca naukowa. Jako lekarz rezydent zobowiązany jest Pan do realizowania szkolenia specjalizacyjnego, utrzymywania stałej współpracy z kierownikiem specjalizacji oraz udzielania świadczeń opieki zdrowotnej w wyznaczonych godzinach pracy etatowej pod nadzorem kierownika specjalizacji. Wynagrodzenie lekarza rezydenta jest finansowane w ramach środków budżetu państwa.

Otrzymał Pan propozycję zawarcia ze Szpitalem umowy cywilnoprawnej, na podstawie której zobowiązuje się do udzielania świadczeń zdrowotnych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Kontrakt ten obliguje Pana do świadczenia usług polegających na udzielaniu świadczeń zdrowotnych, tj. wykonywania świadczeń zdrowotnych w dziedzinie (...), zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia oraz innych działań medycznych wynikających z procesu leczenia lub przepisów odrębnych regulujących zasady ich wykonywania, na rzecz pacjentów szpitala, w szczególności Szpitalnego Oddziału Ratunkowego – Poradni (...). Wynagrodzenie jest finansowane ze środków własnych Szpitala. Ponadto do Pana obowiązków, zgodnie z Kontraktem, należałoby wykonywanie czynności lekarza, tj. diagnostyka, leczenie, sprawowanie opieki nad pacjentami Szpitalnego Oddziału Ratunkowego oraz Poradni (...), przeprowadzanie konsultacji na potrzeby innych klinik oraz oddziałów w dziedzinie (...), zabezpieczenie pracy bloku operacyjnego podczas pełnienia dyżuru w Szpitalnym Oddziale Ratunkowym, prowadzenie dokumentacji medycznej i innej dokumentacji obowiązującej w Szpitalu, a także wykonywania innych czynności wynikających z regulaminu organizacyjnego Szpitala oraz innych przepisów regulujących jego funkcjonowanie. Zobowiązany byłby Pan także do współdziałania z innymi lekarzami udzielającymi świadczeń w Szpitalu oraz osobami legitymującymi się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych, na zasadach określonych w dokumentach wewnętrznych Szpitala, w sposób umożliwiający zapewnienie ciągłości udzielania świadczeń zdrowotnych, zgodnie z wymaganiami wynikającymi z umów zawartych przez Szpital zamówień z płatnikami systemowymi oraz zgodnie z zasadami realizacji świadczeń wynikającymi z tych umów. Do Pana obowiązków należałoby również poddawanie się dokonywanym ocenom pracy oraz wykonywania obowiązków określonych w Kontrakcie, zgodnie z procedurami obowiązującymi w Szpitalu. W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej, w ramach zawartego Kontraktu ze Szpitalem, podlegałby Pan również obowiązkom formalnym, do których zalicza się posiadanie aktualnej umowy z Zakładem Ubezpieczeń Społecznych, a także ubezpieczenia od obowiązkowej odpowiedzialności cywilnej. Usługi polegające na udzielaniu świadczeń zdrowotnych przez Pana na podstawie zawartego Kontraktu ze Szpitalem będą wykonywane w innych godzinach oraz w innych jednostkach Szpitala. Ponadto w czasie realizacji pracy etatowej ponosi Pan jedynie odpowiedzialność częściową, ze względu na udzielanie świadczeń opieki zdrowotnej w wyznaczonych godzinach pracy etatowej pod nadzorem kierownika specjalizacji. Natomiast w czasie realizacji Kontraktu pracowałaby Pan samodzielnie, bez bezpośredniego nadzoru z zachowaniem swobody wyboru metod diagnostycznych oraz terapeutycznych, jak również ponosiłby pełne ryzyko gospodarcze, łącznie z pełną odpowiedzialnością wobec pacjentów.

Wskazał Pan, że usługi, które planuje Pan świadczyć w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie są usługami tożsamymi z tymi, które świadczy w ramach realizowania szkolenia specjalizacyjnego w trybie rezydentury. Obowiązki wykonywane przez Pana w trakcie rezydentury, w ramach stosunku pracy, obejmują mniejszą ilość obowiązków od tych, które wykonywałby Pan w ramach zawartego Kontraktu ze Szpitalem. W czasie realizacji czynności w ramach stosunku pracy ponosi jedynie odpowiedzialność częściową, ze względu na udzielanie świadczeń opieki zdrowotnej w wyznaczonych godzinach pracy etatowej pod nadzorem kierownika specjalizacji. Natomiast w czasie realizacji Kontraktu ponosiłby Pan pełną odpowiedzialność za podejmowane decyzje w zakresie udzielanych świadczeń zdrowotnych, a także pracowałby samodzielnie, bez bezpośredniego nadzoru i z zachowaniem swobody wyboru metod diagnostycznych oraz terapeutycznych, jak również ponosiłby Pan pełne ryzyko gospodarcze.

Należy zaznaczyć, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.

Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro – jak wynika z treści wniosku – usługi, które planuje Pan świadczyć w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz pracodawcy, tj. X, nie będą tożsame z czynnościami, które świadczy Pan w ramach zatrudnienia na podstawie umowy o pracę, to uzyskiwanie przychodów z tytułu wykonywania zawodu lekarza w ramach indywidualnej praktyki lekarskiej dla ww. placówki na podstawie kontraktu nie wyłączy możliwości opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, przy założeniu, że spełni Pan pozostałe ustawowe warunki przewidziane dla tej formy opodatkowania.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji należy stwierdzić, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.