Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 8 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 3 stycznia 2025 r. (wpływ 3 stycznia 2025 r.) – w odpowiedzi na  wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Od 2012 r. jest Pani zamężna. W 2016 r. zawarła Pani z mężem umowę majątkową o ustanowienie rozdzielności majątkowej. Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej i mąż też nie prowadzi działalności gospodarczej. Po zawarciu rozdzielności majątkowej stała się Pani właścicielką nieruchomości gruntowych otrzymanych z darowizny, które obecnie wynajmuje Pani od 2021 r. i  od  osiąganych z tego tytułu dochodów rozlicza Pani ryczałt w myśl art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o  zryczałtowanym podatku dochodowym: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z  tytułu przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a.

Pani mąż również posiada swoje grunty, które są jego majątkiem osobistym nabytym po  ustanowieniu rozdzielności majątkowej i na takich samych zasadach rozlicza ryczałt od osiąganych przychodów ze swojego odrębnego majątku.

Umowy najmu zarówno Pani jak i Pani mąż zawieraliście jako osoby fizyczne nie prowadzące działalności gospodarczej. Ani Pani, ani najmy męża nie spełniają przesłanki działalności gospodarczej określonej w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zawsze składała Pani samodzielnie, oddzielne od męża deklaracje podatkowe i nigdy nie rozliczała się Pani wspólnie z mężem.

W dniu 11 kwietnia 2024 r. otrzymała Pani mailową informację z Urzędu Skarbowego w A., że musi Pani złożyć z mężem wspólną korektę PIT-28 za 2022 rok, ponieważ wg młodszego kontrolera skarbowego p. A. A. z Urzędu Skarbowego w A. istniejący pomiędzy Panią, a Pani mężem ustrój rozdzielności majątkowej, tj. intercyza nie powoduje rozdzielności podatkowej i ponieważ po zsumowaniu Pani i Pani męża dochodów z  najmu nieruchomości, które stanowią majątek odrębny każdego z Państwa, w opinii Pani kontroler wcześniej weszła Pani w próg przekraczający 100.000,00 zł tj. w stawkę 12,5 % i musi Pani złożyć korektę zeznania podatkowego uwzględniając dochody Pani męża z najmu jego osobistych nieruchomości, które są tylko jego własnością. Na nic zdały się Pani tłumaczenia, że taka interpretacja jest błędna ponieważ istotą rozdzielności majątkowej wg art. 51 Kodeksu rodzinnego i  opiekuńczego jest całkowita rozdzielność majątkowa, co za tym idzie również i podatkowa, a zdanie które Pani inspektor zawarła w swoim mailu tj. "Nie jest istotne czy przedmiot najmu należy do  majątku wspólnego czy do majątków odrębnych małżonków" jest nieprawidłową interpretacją przepisów, które mogą dotyczyć majątków odrębnych małżonków, w których związku obowiązuje ustawowy ustrój majątkowy tj. wspólność majątkowa. Mimo, że próbowała Pani wyjaśnić różnicę pomiędzy majątkiem osobistym (art. 33 ust. 2 KRiO) posiadanym w ustroju wspólności majątkowej, np. w przypadku posiadania nieruchomości z dziedziczenia, to nie była Pani w stanie jej przekonać, jaka jest prawidłowo interpretacja wspomnianych przepisów.

Przytoczyła Pani treść maila Pani z Urzędu Skarbowego:

„Szanowna Pani, w nawiązaniu do dzisiejszej rozmowy telefonicznej bardzo proszę o przesłanie dokumentu potwierdzającego rozdzielność majątkową. Jednocześnie informuję, iż limit przychodów dot. obojga małżonków bez względu na  panujący ustrój majątkowy. Zasady opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne uregulowane zostały w przepisach ustawy z  dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz.  2540). Stosownie do treści art. 2 ust. 1a ww. ustawy: Osoby fizyczne osiągające przychody, o  których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o  podatku dochodowym, opłacają ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Przychodami, o  których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od  osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226) są m.in. przychody z najmu, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą. Zgodnie z art. 6 ust. 1a ustawy o  zryczałtowanym podatku dochodowym: Opodatkowaniu ryczałtem od  przychodów ewidencjonowanych podlegają otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w  naturze i  innych nieodpłatnych świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o  podatku dochodowym.

Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tych tytułów stosuje się przepisy art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym. W  myśl art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu przychodów, o których mowa w  art.  6 ust.  1a. Zatem stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskiwanych z tytułu najmu do  kwoty 100 000 zł wynosi 8,5%. Natomiast od nadwyżki ponad tę kwotę ryczałt od  przychodów ewidencjonowanych wynosi 12,5% przychodów. W świetle art. 12 ust. 13 ustawy: W  przypadku osiągania przez małżonków przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a, kwota przychodów określona w ust. 1 pkt 4 lit. a, dotyczy łącznie obojga małżonków. Z przytoczonej regulacji wynika, że  określony w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym limit przychodów w wysokości 100.000 zł dotyczy łącznie obojga małżonków osiągających przychody m.in. z tytułu najmu prywatnego. Nie jest istotne, czy przedmiot najmu należy do majątku wspólnego, czy do majątków odrębnych małżonków. Powyższy limit przychodów dotyczy łącznie obojga małżonków, niezależnie od obowiązującego w małżeństwie ustroju majątkowego. Z wyrazami szacunku, A. A. Młodszy kontroler skarbowy Dział Czynności Analitycznych i Sprawdzających Urząd Skarbowy w A.".

W żadnym przepisie wskazanej w mailu ustawy nie ma odniesienia do dochodów otrzymywanych przez małżonków, którzy zawarli intercyzę. Pani kontroler nie przyjmuje tłumaczenia i stoi na  stanowisku, że istnienie intercyzy nie powoduje rozdzielności podatkowej i uważa, że dochody Pani i męża mimo wszystko sumują się. Pani stanowisko potwierdził WSA w Łodzi, który zaprezentował interpretację art. 12 ust. 13 ustawy o ryczałcie zgodnie z którą przy rozdzielczości majątkowej przychodów z najmu się nie łączy (wyrok z 19 marca 2024r., sygn. akt I SA/Łd 13/24). Z  tego co Pani na tę chwilę wiadomo, to nie toczy się w tym temacie postępowanie podatkowe wobec Pani.

Pani zdaniem nie ma Pani obowiązku składania wspólnej korekty PIT-28 za 2022 r. z mężem, ponieważ posiada Pani w małżeństwie rozdzielność majątkową, a przepis art. 12 ust. 13 ustawy o  ryczałcie nie ma do Pani zastosowania.

Pytanie

Czy limit 100 000 zł, o którym mowa w art. 12 ust. 13 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w brzmieniu obowiązującym w 2022 r., ma do Pani zastosowanie, biorąc pod uwagę istniejący w Pani małżeństwie ustrój rozdzielności majątkowej i czy w związku z tym ma Pani obowiązek złożenia korekty PIT-28 za  2022 r.?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem nie ma Pani obowiązku składania korekty PIT-28 za 2022 r. ponieważ ma Pani ustanowioną w małżeństwie rozdzielność majątkową, a przepis art. 12 ust. 13 ustawy o ryczałcie nie ma do Pani zastosowania, gdyż dochody z najmu stanowią Pani majątek osobisty odrębny od  dochodów męża.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

W myśl art. 9a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2022 r.:

Zasady opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych uregulowane zostały w  przepisach ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od  niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.).

Stosownie do art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w brzmieniu obowiązującym w 2022 roku:

Zgodnie z art. 6 ust. 1a ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym w roku 2022 roku:

Zgodnie art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne obowiązującym w 2022 r.:

Zatem stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskiwanych z tytułu najmu do kwoty 100 000 zł wynosi 8,5%. Natomiast od nadwyżki ponad tę kwotę ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12,5% przychodów.

W świetle art. 12 ust. 13 o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z przytoczonych regulacji wynika, że określony w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym limit przychodów w wysokości 100 000 zł dotyczy łącznie obojga małżonków osiągających przychody m.in. z tytułu najmu prywatnego. Nie jest istotne, czy przedmiot najmu należy do majątku wspólnego, czy do majątków odrębnych małżonków. Ten limit przychodów dotyczy łącznie obojga małżonków, niezależnie od obowiązującego w małżeństwie ustroju majątkowego.

Biorąc pod uwagę przytoczone regulacje oraz opis sprawy należy stwierdzić, że dla małżonków wynajmujących nieruchomości w ramach najmu prywatnego, opodatkowujących uzyskane z tego tytułu przychody ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, istnieje wspólny limit przychodów, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Dotyczy to zarówno sytuacji, gdy między małżonkami istnieje wspólność majątkowa, a wynajmowane przez każdego z nich z osobna nieruchomości wchodzą w skład majątku odrębnego, jak i sytuacji, gdy między małżonkami będzie zawarta umowa rozdzielności majątkowej.

Wobec powyższego nie można zgodzić się z Pani stanowiskiem, zgodnie z którym limit przychodów 100.000 zł, po przekroczeniu którego stawka ryczałtu wynosi 12,5%, dotyczy tylko Pani przychodów z najmu. Określony w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym, limit przychodów w wysokości 100.000 zł dotyczy łącznie obojga małżonków osiągających przychody z tytułu umów najmu zawieranych poza działalnością gospodarczą.

Bez znaczenia pozostaje fakt zawarcia umowy rozdzielności majątkowej.

W związku z powyższym, jeżeli łącznie dla Pani i Pani męża przychody z najmu prywatnego, niezwiązanego z  działalnością gospodarczą w 2022 r. przekroczyły wysokość 100 000 zł – stawka ryczałtu wynosi 12,5% przychodów ponad kwotę 100 000 zł.

Zatem nie można zgodzić się z Pani stanowiskiem, w świetle którego nie ma Pani obowiązku składania korekty PIT-28 za 2022 r. ponieważ ma Pani ustanowioną w małżeństwie rozdzielność majątkową.

Pani stanowisko jest zatem nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…) .

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.