Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wniosek został uzupełniony 12 grudnia 2024 r. i 7 stycznia 2025 r. (daty wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani rezydentem (...) i pracuje na podstawie umowy o pracę na czas określony w przychodni podstawowej opieki zdrowotnej X Sp. z o.o. w Y. Do Pani obowiązków wynikających z umowy o pracę, jak i programu szkolenia specjalizacyjnego należą:

·realizacja szkolenia specjalizacyjnego zgodnie z programem specjalizacji pod kierunkiem kierownika specjalizacji,

·utrzymywanie stałej współpracy z kierownikiem specjalizacji,

·udzielanie świadczeń opieki zdrowotnej pod nadzorem kierownika specjalizacji lub innego lekarza specjalisty właściwego ze względu na zakres udzielanych świadczeń zdrowotnych,

·nabycie wiedzy w zakresie określonym w programie specjalizacji,

·nabycie umiejętności praktycznych określonych w programie specjalizacji,

·nabycie umiejętności nawiązywania właściwych relacji (w tym komunikacji interpersonalnej) z pacjentami i ich bliskimi,

·doskonalenie postawy etycznej zgodnej z Kodeksem Etyki Lekarskiej,

·nabycie umiejętności dalszego, ciągłego doskonalenia zawodowego,

·uzyskanie uprawnień do zdawania Państwowego Egzaminu Specjalizacyjnego,

·opieka nad chorymi i odpowiedzialność za należyte jej wykonanie,

·prowadzenie dokumentacji lekarskiej zgodnie z obowiązującymi przepisami,

·zlecanie badań, zabiegów diagnostycznych i leczniczych,

·asysta przy wykonywaniu zabiegów i procedur medycznych określonych programem specjalizacji (w tym na stażach kierunkowych pod nadzorem specjalisty innej dziedziny, np. ginekologii, chirurgii ogólnej, otorynolaryngologii, itd.),

·wykonywanie samodzielnych lub pod nadzorem zabiegów lub procedur medycznych określonych programem specjalizacji,

·udział w kursach obowiązkowych do specjalizacji, które realizowane są poza miejscem pracy, ale wliczane są do czasu pracy,

·korzystanie z aktualnych podręczników i czasopism naukowych, a także z innych źródeł wiedzy wskazanych przez kierownika specjalizacji,

·udział w wydarzeniach edukacyjnych: konferencjach, warsztatach, posiedzeniach naukowych, seminariach,

·realizacja staży kierunkowych w jednostkach akredytowanych w ilości zgodnej z programem specjalizacji (około dwa lata okresu specjalizacji poza podstawowym miejscem pracy).

Obecnie wykonywana przez Panią praca polega głównie na szkoleniu się, doskonaleniu, zdobywaniu wiedzy, doświadczenia i umiejętności, które w przyszłości wykorzysta Pani do podjęcia pracy na stanowisku lekarza specjalisty. Po zakończeniu szkolenia specjalizacyjnego, chce Pani kontynuować świadczenie usług w tej samej placówce medycznej na stanowisku lekarza specjalisty (...). Do Pani zadań jako lekarza specjalisty należeć będą:

·samodzielne decydowanie o wyborze metody leczenia i wyborze badań diagnostycznych,

·wykonywanie procedur/zabiegów bez konieczności nadzoru innego specjalisty,

·pełna i niepodzielna odpowiedzialność za należyte przeprowadzenie procesu diagnostyczno-leczniczego,

·nadzór nad pracą i zabiegami wykonywanymi przez rezydentów (...), stażystów, studentów,

·kształcenie rezydentów (...), stażystów, studentów,

·możliwość pełnienia funkcji kierownika specjalizacji,

·ustawiczne kształcenie realizowane we własnym zakresie, nie objęte żadnym programem.

Uzupełnienie wniosku

W roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym zamierza Pani opłacać ryczałt uzyskała przychody z działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro. Umowa kontraktowa zawarta była z innym podmiotem (tj. nie z aktualnym pracodawcą, u którego pracuje Pani w ramach umowy o pracę).

31 grudnia 2021 r. złożyła Pani właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie w formie elektronicznej o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Żadne z wymienionych wyłączeń zawartych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie będą miały zastosowania do wykonywanej przez Panią działalności.

Na podstawie Pani doświadczenia wskazała Pani istotne różnice w zakresie zadań i odpowiedzialności między pracą lekarza w trakcie specjalizacji, a pracą lekarza specjalisty:

·Zakres odpowiedzialności: Jako lekarz w trakcie specjalizacji wykonuje Pani swoje obowiązki pod nadzorem kierownika specjalizacji lub innego lekarza specjalisty. Pani odpowiedzialność jest częściowo dzielona z osobą nadzorującą. Natomiast jako lekarz specjalista będzie Pani ponosić pełną i niepodzielną odpowiedzialność za cały proces diagnostyczno-leczniczy, w tym za podejmowane decyzje.

·Samodzielność w wykonywaniu procedur: Obecnie może Pani wykonywać zabiegi i procedury medyczne pod nadzorem innego specjalisty, zgodnie z programem specjalizacji. Na stanowisku lekarza specjalisty będzie Pani mieć pełną swobodę w tym zakresie – możliwość wykonywania wszystkich procedur bez potrzeby nadzoru.

·Proces kształcenia: Pani obecna praca skupia się głównie na szkoleniu, zdobywaniu wiedzy i praktycznych umiejętności, uczestnicząc w obowiązkowych stażach, kursach, konferencjach i wydarzeniach edukacyjnych określonych w programie specjalizacji. Jako lekarz specjalista może Pani kontynuować samokształcenie, ale realizując je w pełni samodzielnie, według własnych potrzeb zawodowych.

·Kształcenie innych: W trakcie specjalizacji nie ma Pani możliwości szkolenia innych osób. Gdy zostanie Pani lekarzem specjalistą, do Pani zadań należeć będzie szkolenie rezydentów i stażystów, a także nadzór ich pracy.

·Możliwość pełnienia funkcji kierowniczych: Obecnie podlega Pani kierownikowi specjalizacji, który kieruje Pani procesem szkolenia. Jako lekarz specjalista będzie Pani pełnić funkcję kierownika specjalizacji, będąc odpowiedzialna za nadzór nad młodszymi lekarzami.

·Podstawa pracy zawodowej: Pani głównym zadaniem jest realizacja programu specjalizacji – rozwijanie wiedzy i umiejętności, które przygotują Panią do pracy jako samodzielny specjalista. Jako lekarz specjalista będzie Pani bazować na zdobytych kompetencjach, samodzielnie prowadząc proces diagnostyki i leczenia.

·Decyzje diagnostyczno-lecznicze: W codziennej pracy uczestniczy Pani w procesie podejmowania decyzji dotyczących leczenia i diagnostyki, jednak są one nadzorowane przez lekarza specjalistę. Jako lekarz specjalista będzie Pani podejmować takie decyzje w pełni samodzielnie.

·Staże i szkolenia kierunkowe: Pani specjalizacja wymaga odbycia staży kierunkowych w różnych akredytowanych jednostkach, poza podstawowym miejscem pracy. Na stanowisku lekarza specjalisty będzie Pani pracować tylko w przychodni, nie będzie realizować staży, zaś uczestnictwo w dowolnych szkoleniach czy kursach będzie w pełni zależało od Pani potrzeb zawodowych.

Podsumowując, Pani rola jako lekarza w trakcie specjalizacji skupia się na nauce, zdobywaniu i doskonaleniu doświadczenia pod nadzorem. Natomiast na stanowisku lekarza specjalisty będzie Pani działać w pełni samodzielnie, odpowiadać za cały proces leczenia, a także nadzorować kształcenie innych lekarzy.

Pytanie

Czy w przypadku zakończenia rezydentury (umowa o pracę), podejmując pracę na rzecz obecnego pracodawcy (w oparciu o kontrakt) na stanowisku specjalisty – różniącym się zakresem obowiązków i odpowiedzialności względem poprzednio zajmowanego stanowiska – będzie mogła Pani wybrać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych jako formę opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej?

Pani stanowisko w sprawie

Mając na uwadze przedstawione różnice pomiędzy zakresem obowiązków i odpowiedzialności lekarza rezydenta a specjalisty (...), uważa Pani, że podejmując pracę (po zakończeniu specjalizacji) w ramach własnej działalności gospodarczej w oparciu o kontrakt u obecnego pracodawcy, może Pani wybrać opodatkowanie przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Uważa Pani, że w tym przypadku zakres obowiązków oraz odpowiedzialności lekarza specjalisty jest większy niż lekarza rezydenta. Usługi, które będzie Pani świadczyć w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz tego samego pracodawcy nie będą odpowiadać czynnościom, które wykonuje Pani w tym roku podatkowym oraz w roku poprzedzającym rok podatkowy w ramach stosunku pracy na stanowisku lekarza rezydenta. Usługi te nie są tożsame z obowiązkami rezydenta.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm)

ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,

użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

·prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do treści art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b)(uchylona)

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)(uchylona)

e)(uchylona)

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

·jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

·w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pani rezydentem (...) i pracuje na podstawie umowy o pracę na czas określony w przychodni podstawowej opieki zdrowotnej. Po zakończeniu szkolenia specjalizacyjnego, chce Pani kontynuować świadczenie usług w tej samej placówce medycznej na stanowisku lekarza specjalisty (...). Jako lekarz w trakcie specjalizacji wykonuje Pani swoje obowiązki pod nadzorem kierownika specjalizacji lub innego lekarza specjalisty, Pani odpowiedzialność jest częściowo dzielona z osobą nadzorującą. Jako lekarz specjalista będzie Pani ponosić pełną i niepodzielną odpowiedzialność za cały proces diagnostyczno-leczniczy, w tym za podejmowane decyzje. Obecnie może Pani wykonywać zabiegi i procedury medyczne pod nadzorem innego specjalisty, zgodnie z programem specjalizacji. Na stanowisku lekarza specjalisty będzie Pani mieć pełną swobodę w tym zakresie – możliwość wykonywania wszystkich procedur bez potrzeby nadzoru. Pani obecna praca skupia się na szkoleniu, zdobywaniu wiedzy i praktycznych umiejętności, uczestnicząc w obowiązkowych stażach, kursach, konferencjach i wydarzeniach edukacyjnych określonych w programie specjalizacji. Jako lekarz specjalista może Pani kontynuować samokształcenie, ale realizując je w pełni samodzielnie, według własnych potrzeb zawodowych. W trakcie specjalizacji nie ma Pani możliwości szkolenia innych osób. Gdy zostanie Pani lekarzem specjalistą, do Pani zadań należeć będzie szkolenie rezydentów i stażystów, a także nadzór ich pracy. Obecnie podlega Pani kierownikowi specjalizacji, który kieruje Pani procesem szkolenia. Jako lekarz specjalista będzie Pani pełnić funkcję kierownika specjalizacji, będąc odpowiedzialna za nadzór nad młodszymi lekarzami. Pani głównym zadaniem jest realizacja programu specjalizacji – rozwijanie wiedzy i umiejętności, które przygotują do pracy jako samodzielny specjalista. Jako lekarz specjalista będzie Pani bazować na zdobytych kompetencjach, samodzielnie prowadząc proces diagnostyki i leczenia. W codziennej pracy uczestniczy Pani w procesie podejmowania decyzji dotyczących leczenia i diagnostyki, jednak są one nadzorowane przez lekarza specjalistę. Jako lekarz specjalista będzie Pani podejmować takie decyzje w pełni samodzielnie. Pani specjalizacja wymaga odbycia staży kierunkowych w różnych akredytowanych jednostkach, poza podstawowym miejscem pracy. Na stanowisku lekarza specjalisty będzie Pani pracować tylko w przychodni, nie będzie realizować staży, a uczestnictwo w dowolnych szkoleniach czy kursach będzie zależało od Pani potrzeb zawodowych.

Możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro, jak wynika z treści wniosku, świadczone przez Panią w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi na rzecz przychodni nie będą tożsame z czynnościami, które wykonuje Pani w tej przychodni w ramach zatrudnienia na podstawie umowy o pracę, to uzyskiwanie przychodów z tytułu udzielania świadczeń zdrowotnych dla ww. przychodni jako lekarz specjalista w ramach kontraktu nie wyłączy możliwości ich opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, przy założeniu, że spełni Pani pozostałe ustawowe warunki przewidziane dla tej formy opodatkowania.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpreacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm. (dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).