Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wniosek został uzupełniony w dniu 12 grudnia 2024 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym. Od 1 listopada 2019 r. posiada prawo wykonywania zawodu lekarza – nr prawa wykonywania zawodu (...).

Od 17 listopada 2020 r. Wnioskodawca jest zatrudniony na podstawie umowy o pracę jako lekarz rezydent w A spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (w dalszej części wniosku również jako Spółka). W okresie od listopada 2020 r. do listopada 2024 r. Wnioskodawca jest zatrudniony na podstawie umowy o pracę w Spółce w celu odbycia w trybie rezydenckim szkolenia specjalizacyjnego, o którym mowa w art. 16h ust. 1 ustawy z 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 1731 z późn. zm.; dalej jako: „u.z.l.”). Umowa o pracę została zawarta w ramach rezydentury na czas określony, tj. do czasu zakończenia szkolenia specjalizacyjnego.

Szkolenie specjalizacyjne dotyczyło specjalizacji z medycyny rodzinnej. Szkolenie specjalizacyjne w trakcie zatrudnienia odbywało się na podstawie i w zakresie ustalonym w programie specjalizacji. Program specjalizacji zawiera zakres wymaganej wiedzy teoretycznej i wymaganych umiejętności praktycznych, które lekarz jest obowiązany opanować w trakcie szkolenia specjalizacyjnego oraz formy i metody pogłębiania i uzupełniania wiedzy teoretycznej oraz nabywania i doskonalenia umiejętności praktycznych. Metody nabywania i doskonalenia umiejętności praktycznych, zgodnie z art. 16f ust. 3 pkt 2 u.z.l., w trakcie szkolenia odbywanego w ramach zatrudnienia w Spółce obejmowały m.in.:

-   kurs specjalizacyjny wprowadzający w pierwszym roku odbywania szkolenia specjalizacyjnego, obejmujący wprowadzenie w problematykę, cele i obszar działania danej specjalności oraz zadania, kompetencje i oczekiwane wyniki kształcenia specjalisty w tej dziedzinie, niezbędne kursy specjalizacyjne obejmujące określony zakres wymaganej wiedzy teoretycznej w danej dziedzinie medycyny i dziedzinach pokrewnych,

-   szkolenie i uczestniczenie w wykonywaniu oraz wykonywanie ustalonej liczby określonych zabiegów lub procedur medycznych,

-   staże kierunkowe obejmujące określony zakres wiedzy teoretycznej i umiejętności praktycznych,

-   samokształcenie.

Jako lekarz będący w szkoleniu specjalizacyjnym w trybie rezydenckim (lekarz rezydent), Wnioskodawca wykonywał świadczenia medyczne w zakresie objętym specjalizacją pod kierunkiem kierownika specjalizacji. Zakres samodzielności i odpowiedzialności lekarza rezydenta zależy od oceny przydzielonego kierownika specjalizacji, bowiem to kierownik specjalizacji decyduje o dopuszczeniu lekarza do samodzielnego wykonywania obowiązków. Stosunek kierownictwa, kierownika specjalizacji nad lekarzem rezydentem wynika z art. 16m ust. 1 u.z.l., a obowiązki kierownika reguluje wydane na podstawie wspomnianej ustawy rozporządzenie Ministra Zdrowia z 31 sierpnia 2020 r. w sprawie specjalizacji lekarzy i lekarzy dentystów (tekst jedn.: Dz. U. poz. 1566 z późn. zm.). Ponadto zgodnie z wewnętrznymi standardami Spółki, Wnioskodawca jako lekarz pracował pod nadzorem lekarza specjalisty.

W dniu 28 marca 2024 r. Wnioskodawca złożył z wynikiem pozytywnym państwowy egzamin specjalizacyjny z medycyny rodzinnej, a szkolenie specjalizacyjne zostało zakończone z dniem 5 listopada 2024 r.

W dniu 26 listopada 2024 r. ulegnie rozwiązaniu umowa o pracę w Spółce. Przyczyną rozwiązania umowy o pracę będzie zakończenie szkolenia specjalizacyjnego. Ponadto Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą pod firmą B. Przeważająca działalność gospodarcza sklasyfikowana jest w Polskiej Klasyfikacji Działalności (dalej jako: PKD) pod kodem: PKD 86.21.Z Praktyka lekarska ogólna. Pozostała wykonywana działalność gospodarcza jest sklasyfikowana pod kodami:

-86.21.Z Praktyka lekarska ogólna,

-62.03.Z Działalność związana z zarządzaniem urządzeniami informatycznymi,

-63.11.Z Przetwarzanie danych; zarządzanie stronami internetowymi (hosting) i podobna działalność,

-72.19.Z Badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie pozostałych nauk przyrodniczych i technicznych,

-82.11.Z Działalność usługowa związana z administracyjną obsługą biura,

-85.59.B Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane

Wnioskodawca w ramach własnej działalności gospodarczej współpracuje z podmiotem C (NIP: (...)), której świadczy usługi lekarskie oraz prowadzi stronę internetową. Wnioskodawca dokona aktualizacji wpisu w rejestrze lekarzy o uzyskany tytuł specjalisty. Wpis w Rejestrze Podmiotów Wykonujących Działalność Leczniczą zostanie zaktualizowany, praktyka lekarska specjalistyczna zastąpi praktykę lekarską ogólną.

Wpis w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej również zostanie zaktualizowany, dotychczasowa przeważająca działalność gospodarcza zostanie zmieniona z kodu PKD 86.21.Z praktyka lekarska ogólna na kod PKD 86.22.Z Praktyka lekarska specjalistyczna.

Wnioskodawca od stycznia 2025 r. zamierza współpracować ze Spółką w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jako lekarz specjalista. W ramach współpracy ze Spółką Wnioskodawca zamierza zawrzeć umowę o świadczenie usług polegających na świadczeniu usług medycznych w postaci samodzielnego przyjmowania pacjentów jako lekarz specjalista.

Ponadto Wnioskodawca rozważa także podpisanie umowy, w ramach której będzie świadczył usługi jako lekarz specjalista oraz kierownik medyczny jednej z przychodni Podstawowej Opieki Zdrowotnej (POZ) należącej do Spółki. Jako kierownik medyczny będzie pełnił dodatkowe obowiązki takie jak:

(...)

Przychody Wnioskodawcy nie przekroczą 2 000 000 euro w roku podatkowym. Wnioskodawca nie korzysta na podstawie odrębnych przepisów z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego, ani nie osiąga żadnych przychodów z tytułu prowadzenia aptek.

Wnioskodawca złoży również w terminie wymagane oświadczenie, o którym mowa w art. 9 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

Uzupełnienie wniosku

Wnioskodawca nie opłaca podatku w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wnioskodawca nie korzysta, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego.

Wnioskodawca nie osiąga w całości lub w części przychody z tytułu:

-prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

-wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii.

Wnioskodawca nie podejmuje wykonywania działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka.

Wnioskodawca w roku poprzedzającym rok podatkowy nie przekroczył limitu określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2022 r., poz. 2540).

Pytania

1)Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz Spółki usług opisanych w stanie faktycznym wniosku jako lekarz specjalista będzie uprawniony do opodatkowania przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

2)Wnioskodawca powziął wątpliwość czy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz Spółki usług opisanych w stanie faktycznym wniosku jako lekarz specjalista oraz kierownik medyczny jednej z przychodni Podstawowej Opieki Zdrowotnej (POZ) należącej do Spółki będzie uprawniony do opodatkowania przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Wnioskodawca uważa, że będzie uprawniony do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przychodów z umowy zawartej ze Spółką na świadczenie usług jako lekarz specjalista w okolicznościach opisanych we wniosku.

Wnioskodawca uważa również, że będzie uprawniony do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przychodów z umowy zawartej ze Spółką na świadczenie usług jako lekarz specjalista w okolicznościach opisanych we wniosku oraz jako kierownik medyczny jednej z przychodni Podstawowej Opieki Zdrowotnej (POZ) należącej do Spółki.

W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają m.in. przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, przy czym warunkiem skorzystania z tej formy opodatkowania jest limit przychodowy określony w ust. 4 tego artykułu. Podatnik może bowiem opodatkowywać swoje przychody ryczałtem, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskał przychód z działalności prowadzonej samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, bądź bez względu na wysokość przychodów, gdy dopiero rozpoczął wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzysta z opodatkowania w formie karty podatkowej.

W okolicznościach przedstawionych we wniosku nie występują przesłanki wskazane w art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku wyłączające możliwość opodatkowania ryczałtem. W ocenie Wnioskodawcy, nie są spełnione również przesłanki wskazane w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku. Zgodnie z jego brzmieniem, jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Kluczowe jest zatem ustalenie, czy czynności wykonywane przez lekarza specjalistę są tożsame z tymi, które wykonywał Wnioskodawca jako lekarz rezydent.

W ocenie Wnioskodawcy, mimo że do obowiązków wszystkich lekarzy należy leczenie i sprawowanie opieki nad pacjentami, to oba te stanowiska istotnie różnią się zakresem obowiązków oraz przede wszystkim spoczywającej na nich odpowiedzialności. Stanowisko lekarza specjalisty jest samodzielnym stanowiskiem pracy w przeciwieństwie do lekarza rezydenta, który podlega pod kierownika specjalizacji i samodzielnie nie podejmuje żadnych decyzji dotyczących postępowania medycznego. Jako lekarz rezydent Wnioskodawca wykonywał swój zawód pod ścisłym nadzorem lekarza specjalisty.

Potwierdzenie stanowiska o kwestiach samodzielności i podporządkowania, jako warunkujące niejednakowość obu stosunków, prezentował Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 19 kwietnia 2017 r. Nr 0115-KDIT3.4011.9.2017.1.AW „przeprowadzanie określonych procedur pod nadzorem innej osoby (wyznaczonego lekarza specjalisty) przemawia za przyjęciem, iż charakter podejmowanych w ramach przedmiotowego zatrudnienia czynności nie jest identyczny z obecnie świadczonymi usługami”.

Jako lekarz specjalista, jeżeli zajdzie taka potrzeba, Wnioskodawca może również sprawować funkcje kierownika specjalizacji, czyli kierownictwa nad lekarzem rezydentem, którym kiedyś sam był. Powyższe zestawienie czynności wykonywanych przez lekarza rezydenta i lekarza specjalisty w sposób jednoznaczny wskazuje, że mamy do czynienia z dwoma, istotnie różniącymi się zakresami obowiązków, mimo że jako osoba wykonująca zawód lekarza każdorazowo obowiązana jest do leczenia i sprawowania opieki nad pacjentami Spółki.

W kwestii wyodrębnienia obu świadczonych usług, przy powieleniu niektórych obowiązków, opowiedział się Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 5 maja 2011 r. sygn. akt II FSK 2163/09 wskazując, że „Jeżeli więc czynności, które podatnik wykonywał w ramach stosunku pracy są różne, to nie mogą być jednocześnie tożsame. Nie będą również tożsame w rozumieniu art. 9a ust. 3 czynności, które pokrywają się tylko w części z obowiązkami wynikającymi z umowy o pracę. Podzielić należy w związku z tym pogląd sądu pierwszej instancji, którego skarżący skutecznie nie zakwestionował, że w stanie faktycznym sprawy najistotniejsze będzie nie tyle porównanie poszczególnych czynności (rozumianych jako działania) podejmowanych w ramach pracy, ale charakteru i zakresu świadczonych usług do charakteru i zakresu obowiązków pracowniczych”.

Oznacza to, że nawet jeżeli część obowiązków jako lekarza rezydenta i jako lekarza specjalisty jest tożsama, to istotny jest charakter i zakres świadczonych usług, a on zdecydowanie różni się, na co wskazują okoliczności przedstawione w opisie stanu faktycznego. Odmienność zakresu obowiązków lekarza rezydenta oraz lekarza specjalisty jest potwierdzana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej m.in. w interpretacji z 4 marca 2022 r. nr 0115- KDIT3.4011.20.2022.2.JŁ, w której organ stwierdził, że „świadczone przez Panią w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej usługi na rzecz Szpitala nie będą (jak wynika z wniosku) tożsame z czynnościami, które wykonuje/wykonywała Pani w tym Szpitalu na podstawie umowy o pracę (w trakcie odbywanej rezydentury)”. Tożsame stanowisko Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawił w interpretacjach:

-z 22 lutego 2024 r. nr 0112-KDIL2-2.4011.115.2024.1.MW,

-z 30 maja 2023 r. nr 0113- KDIPT2-1.4011.246.2023.2.KD,

-z 26 stycznia 2022 r. nr 0113- KDIPT2-1.4011.1099.2021.2.MGR.

Mając powyższe na względzie, w okolicznościach przedstawionych powyżej, Wnioskodawca może opodatkować przychody uzyskiwane z umowy ze Spółką ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne  (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.)

ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie

określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy

opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b)(uchylona)

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)(uchylona)

e)(uchylona)

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w okresie od listopada 2020 r. do listopada 2024 r. był Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę w Spółce w celu odbycia w trybie rezydenckim szkolenia specjalizacyjnego. Do Pana obowiązków w trakcie szkolenia odbywanego w ramach zatrudnienia w Spółce należało m.in.: kurs specjalizacyjny, szkolenie i uczestniczenie w wykonywaniu oraz wykonywanie ustalonej liczby określonych zabiegów lub procedur medycznych, staże kierunkowe, samokształcenie. Jako lekarz będący w szkoleniu specjalizacyjnym w trybie rezydenckim (lekarz rezydent), wykonywał Pan świadczenia medyczne w z zakresie objętym specjalizacją pod kierunkiem kierownika specjalizacji. Ponadto zgodnie z wewnętrznymi standardami Spółki, jako lekarz pracował Pan pod nadzorem lekarza specjalisty.

Od stycznia 2025 r. zamierza Pan współpracować ze Spółką w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jako lekarz specjalista. W ramach współpracy ze Spółką zamierza Pan zawrzeć umowę o świadczenie usług polegających na świadczeniu usług medycznych w postaci samodzielnego przyjmowania pacjentów jako lekarz specjalista.

Ponadto rozważa Pan także podpisanie umowy, w ramach której będzie świadczył usługi jako lekarz specjalista oraz kierownik medyczny jednej z przychodni Podstawowej Opieki Zdrowotnej (POZ) należącej do Spółki. Jako kierownik medyczny będzie pełnił dodatkowe obowiązki, m.in.: odpowiedzialność za utrzymanie wysokiej jakości świadczeń zdrowotnych, monitorowanie przestrzegania standardów leczenia zgodnie z aktualną wiedzą medyczną, kontrola prawidłowości prowadzenia dokumentacji medycznej i inne.

Pana przychody nie przekroczą 2 000 000 euro w roku podatkowym. Nie korzysta Pan na podstawie odrębnych przepisów z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego, ani nie osiąga żadnych przychodów z tytułu prowadzenia aptek.

Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro, jak wynika z treści wniosku, świadczone przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi na rzecz Spółki jako lekarz specjalista oraz kierownik medyczny przychodni nie będą tożsame z czynnościami, które wykonywał Pan w A sp. z o.o. w trakcie odbywanej rezydentury, to uzyskiwanie przychodów z tytułu udzielania świadczeń zdrowotnych dla ww. Spółki jako lekarz specjalista oraz kierownik medyczny w ramach działalności gospodarczej nie wyłącza możliwości ich opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

·Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wydania interpretacji.

·Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

·Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

·Odnosząc się do powołanych interpretacji wskazać należy, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników, dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.