Temat interpretacji
Temat interpretacji
Temat interpretacji
Temat interpretacji
Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
Dnia 26 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 26 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 23 grudnia 2024 r. (wpływ 23 grudnia 2024 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
Od (...) 2007 roku prowadzi Pani Indywidualną Praktykę Lekarską – jest Pani lekarzem ze specjalnością dermatologia i wenerologia, świadcząc usługi medyczne dla kilku zewnętrznych podmiotów medycznych (PKD 86.22.Z).
Do dnia 1 listopada 2024 roku równolegle pracowała Pani w ramach stosunku pracy. Pracodawcą był Zespół Opieki Zdrowotnej w (…). W ramach stosunku pracy w okresie ostatnich 5 lat wykonywała Pani obowiązki Zastępcy Kierownika Oddziału Dermatologii. Od dnia 1 listopada 2024 roku jest Pani związana umową biznesową z Zespołem Opieki Zdrowotnej w (…) tylko i wyłącznie poprzez działalność gospodarczą.
W 2024 roku jako formę opodatkowania wybrała Pani ryczałt od przychodów ewidencjonowanych i opłacała podatek zryczałtowany według stawki 14%. Począwszy od miesiąca listopada 2024 Pani rozliczenie podatkowe działalności będzie obejmowało także faktury wystawione na Zakład Opieki Zdrowotnej w (…), z którym do dnia 31 października 2024 łączył Panią stosunek pracy. Wykonywane czynności w ramach działalności gospodarczej, choć na rzecz byłego pracodawcy, mają inny zakres. W ramach stanowiska pracy jako Zastępcy Kierownika Oddziału głównym zadaniem była organizacja pracy całego Oddziału Dermatologii podczas nieobecności Kierownika Oddziału, zajmowanie się zarządzaniem personelem, jednocześnie wykonywanie diagnostyki i leczenia pacjentów przebywających na oddziale.
W ramach podjętej współpracy biznesowej nie pełni Pani funkcji zastępcy kierownika oddziału, wykonuje Pani czynności służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia pacjentów, polegających w szczególności na leczeniu i sprawowaniu opieki nad pacjentami oddziału i komórek organizacyjnych szpitala, w których udziela Pani świadczeń zdrowotnych, zajmuje się Pani pacjentami na oddziale jako starszy asystent, a także dodatkowo prowadzi Pani diagnostykę i leczenie w przyszpitalnej Poradni Dermatologicznej, czego w ramach stosunku pracy nie wykonywała Pani przez kilka lat.
W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani następujące informacje:
W latach 2024-2025 w odniesieniu do prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej nie występują oraz nie wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ust. 1 i ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Ponadto w roku 2023 roku nie uzyskała, a w 2024 roku nie uzyska Pani przychodu z działalności w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.
Pytanie
Czy właściwe jest wykonywanie dalszych rozliczeń podatkowych w świetle przedstawionego zdarzenia w ramach zryczałtowanego podatku dochodowego w roku 2024 oraz 2025?
Pani stanowisko w sprawie
Uważa Pani, że nie zachodzi przesłanka do automatycznego wykluczenia Pani działalności ze zryczałtowanej formy opodatkowania, o którym mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Zasadne jest dalsze rozliczanie działalności gospodarczej w 2024 roku i w 2025 roku z formą opodatkowania – zryczałtowany podatek dochodowy, według 14% stawki podatku, z uwagi na odrębny charakter świadczonych usług medycznych w ramach byłego stosunku pracy i obecnej współpracy biznesowej.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Przy czym stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r., poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r., poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.
Wskazała Pani, że warunek określony w powyższej regulacji jest i będzie spełniony.
Zwracam uwagę, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku
dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) uchylona,
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) uchylona,
e) uchylona,
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych
przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności
wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego
lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;
6) (uchylony).
W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Wskazuję, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.
Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 14% przychodów ze świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86).
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że od sierpnia 2007 roku prowadzi Pani Indywidualną Praktykę Lekarską – jest Pani lekarzem ze specjalnością dermatologia i wenerologia i świadczy Pani usługi medyczne dla kilku zewnętrznych podmiotów medycznych. Do listopada 2024 roku równolegle pracowała Pani w ramach stosunku pracy. Pracodawcą był Zespół Opieki Zdrowotnej. W ramach stosunku pracy w okresie ostatnich 5 lat wykonywała Pani obowiązki Zastępcy Kierownika Oddziału Dermatologii. Od listopada 2024 roku jest Pani związana umową biznesową z Zespołem Opieki Zdrowotnej tylko i wyłącznie przez działalność gospodarczą. W 2024 roku jako formę opodatkowania wybrała Pani ryczałt od przychodów ewidencjonowanych i opłacała ryczałt według stawki 14%. Od listopada 2024 r. Pani rozliczenie podatkowe działalności będzie obejmować także faktury wystawione na Zakład Opieki Zdrowotnej, z którym do października 2024 r. łączył Panią stosunek pracy. Wykonywane czynności w ramach działalności gospodarczej, choć na rzecz byłego pracodawcy, mają inny zakres. W ramach stanowiska pracy, jako Zastępcy Kierownika Oddziału, głównym Pani zadaniem była organizacja pracy całego Oddziału podczas nieobecności Kierownika Oddziału, zajmowanie się zarządzaniem personelem, jednocześnie wykonywanie diagnostyki i leczenia pacjentów przebywających na oddziale. W ramach podjętej współpracy biznesowej nie pełni Pani funkcji zastępcy kierownika oddziału, wykonuje Pani czynności służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia pacjentów, polegających w szczególności na leczeniu i sprawowaniu opieki nad pacjentami oddziału i komórek organizacyjnych szpitala, w których udziela Pani świadczeń zdrowotnych, zajmuje się Pani pacjentami na oddziale jako starszy asystent, a także dodatkowo prowadzi Pani diagnostykę i leczenie w przyszpitalnej Poradni Dermatologicznej, czego w ramach stosunku pracy nie wykonywała Pani przez kilka lat.
Zatem, skoro wykonywane przez Panią czynności w ramach umowy o pracę na rzecz Zespołu Opieki Zdrowotnej, jako zastępcy kierownika oddziału, różnią się od usług świadczonych w ramach działalności gospodarczej, to przychody z działalności gospodarczej mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
Podsumowanie: właściwe jest dokonywanie dalszych rozliczeń podatkowych w świetle przedstawionego zdarzenia ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w roku 2024 oraz 2025.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.