Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
12 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 6 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwania pismami z 9 grudnia 2024 r. (wpływ 9 grudnia 2024 r.) oraz z 11 grudnia 2024 r. (wpływ 11 grudnia 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Prowadzi Pan działalność gospodarczą od (…) lutego 2016 r. w zakresie usług informatycznych, główny kod PKD 62.02.Z Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki. Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski.
(…) listopada 2021 r. zwrócił się Pan do Ośrodka Klsyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego o potwierdzenie PKWiU na podstawie opisu faktycznie świadczonych przez Pana usług. Otrzymał Pan odpowiedź (…) grudnia 2021 r., iż zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. (Dz. U. Z 2015 r., poz. 1676 z późn. zm.) wskazane przez Pana usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 tj. Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.
Swoje usługi świadczy Pan na podstawie umów zawieranych z innymi przedsiębiorcami – dalej jako Zleceniodawca.
Zakres tych usług jest związany bezpośrednio z projektowaniem koncepcji i konfiguracją systemu SAP oraz świadczeniem wsparcia i pomocy technicznej w zakresie systemu SAP. Zgodnie ze stanem faktycznym obejmuje on:
-konfiguracje systemu SAP u Klienta,
-projektowanie koncepcji rozwiązań w systemie informatycznym z uwzględnieniem komunikacji do wymiany danych z innymi systemami informatycznymi,
-projektowanie koncepcji rozwoju dla systemu Klienta,
-identyfikacje zaistniałych zagrożeń, sugerowanie rozwiązań dla systemu SAP,
-mapowanie wymagań klienta dotyczącego systemu SAP,
-przygotowanie Klienta do pracy z systemem SAP, z uwzględnieniem migracji danych z innych systemów informatycznych do systemu SAP,
-kierowanie wdrożeniem i rozwojem sytemu informatycznego SAP u Klienta.
Świadczone przez Pana usługi nie mają związku ani z oprogramowaniem ani z doradztwem w zakresie oprogramowania. Powyższe usługi sklasyfikowane są wg kodu PKWiU 62.01.12.0, tj. Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.
O wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym Naczelnik US w (…) został poinformowany 7 lutego 2022 r. Posiada Pan dochody również z wynajmu domku letniskowego. Wyłączenia z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym Pana nie dotyczą. Pana przychód nie przekracza limitu określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Przedmiotem zapytania jest okres podatkowy 2025 oraz przyszłe.
W pismach z 9 grudnia 2024 r. oraz z 11 grudnia 2024 r., stanowiących uzupełnienia wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
1.Jakie dokładnie czynności/zadania wykonuje Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej obejmującej:
-konfiguracje systemu SAP u Klienta,
-projektowanie koncepcji rozwiązań w systemie informatycznym z uwzględnieniem komunikacji do wymiany danych z innymi systemami informatycznymi,
-projektowanie koncepcji rozwoju dla systemu Klienta,
-identyfikacje zaistniałych zagrożeń, sugerowanie rozwiązań dla systemu SAP,
-mapowanie wymagań klienta dotyczącego systemu SAP,
-przygotowanie Klienta do pracy z systemem SAP, z uwzględnieniem migracji danych z innych systemów informatycznych do systemu SAP,
-kierowanie wdrożeniem i rozwojem sytemu informatycznego SAP u Klienta.
Należało szczegółowo opisać charakter tych czynności/zadań, wskazać na czym one polegają, czego dotyczą, jaki jest ich zakres oraz co jest ich efektem. Ponadto należało wyjaśnić, czym konkretnie jest „system SAP” będący przedmiotem Pana usług.
Odpowiedź: Czym jest system SAP?
SAP to zaawansowany system ERP (Enterprise Resource Planning), który integruje i automatyzuje kluczowe procesy biznesowe w firmach, takie jak finanse, logistyka, zarządzanie zasobami ludzkimi, produkcja czy sprzedaż. System SAP działa na zasadzie modułowej, co oznacza, że poszczególne elementy (np. SAP FI - Finanse, SAP SD - Sprzedaż i Dystrybucja, SAP MM - Gospodarka Materiałowa) można dostosować do specyficznych potrzeb organizacji.
SAP umożliwia:
• Centralizację danych i procesów w jednym systemie.
• Zwiększenie efektywności pracy dzięki automatyzacji procesów.
• Lepsze zarządzanie zasobami i raportowanie wyników biznesowych w czasie rzeczywistym.
1. Konfiguracje systemu SAP u Klienta.
Na czym polega: konfiguracja obejmuje dostosowanie standardowych funkcji systemu SAP do specyficznych potrzeb biznesowych Klienta. Proces polega na ustawieniu parametrów w systemie, takich jak struktura organizacyjna, konta księgowe, procedury sprzedaży, reguły obiegu dokumentów czy integracja z innymi modułami.
Zakres:
• Definicja struktury organizacyjnej w systemie (np. jednostki gospodarcze, magazyny).
• Konfiguracja procesów księgowych (np. konta księgowe, plany kont).
• Dostosowanie przepływów pracy (workflow) do specyficznych procesów biznesowych.
• Integracja z zewnętrznymi systemami (np. magazyn zewnętrzny).
Efekt: system SAP jest gotowy do obsługi procesów biznesowych Klienta w sposób zgodny z jego wymaganiami, zapewniając poprawność danych i efektywność pracy.
2. Projektowanie koncepcji rozwiązań w systemie informatycznym z uwzględnieniem komunikacji do wymiany danych z innymi systemami informatycznymi.
Na czym polega: tworzenie projektów funkcjonalnych obejmujących rozwiązania SAP, które zapewnią wymianę danych pomiędzy różnymi systemami informatycznymi (np. systemami magazynowymi, e-commerce, bankami).
Zakres:
• Analiza procesów biznesowych i identyfikacja punktów wymiany danych.
• Wybór odpowiednich interfejsów komunikacyjnych (spośród istniejących IDoc’ów (IDoc to kontener do wymiany danych pomiędzy system SAP i systemami innymi niż SAP)).
Efekt: zapewniona integracja systemu SAP z innymi narzędziami informatycznymi, co umożliwia automatyzację procesów, eliminację ręcznego wprowadzania danych i minimalizację błędów.
3. Projektowanie koncepcji rozwoju dla systemu Klienta.
Na czym polega: opracowanie strategii rozwoju systemu SAP, uwzględniającej przyszłe potrzeby biznesowe i plany rozwoju organizacji.
Zakres:
·Analiza obecnych funkcji systemu oraz identyfikacja braków.
·Analiza możliwości nowych modułów, funkcjonalności czy migracji (...).
·Uwzględnienie zmian technologicznych, takich jak wdrożenie SAP Fiori (nowe funkcjonalności w SAP).
Efekt: długoterminowa strategia rozwoju systemu SAP, która wspiera cele biznesowe Klienta i pozwala na stopniowe wdrażanie nowych funkcjonalności.
4. Identyfikacja zaistniałych zagrożeń, sugerowanie rozwiązań dla systemu SAP.
Na czym polega: analiza systemu SAP pod kątem ryzyk operacyjnych, błędów w procesach oraz potencjalnych problemów technicznych.
Zakres:
• Identyfikacja błędów w konfiguracji lub danych (np. księgowanie na złe konto Księgi Głównej).
• Proponowanie działań korygujących (np. aktualizacja systemu, zmiana parametrów).
Efekt: zwiększenie bezpieczeństwa i stabilności systemu oraz minimalizacja ryzyk związanych z jego działaniem.
5. Mapowanie wymagań Klienta dotyczącego systemu SAP.
Na czym polega: dokładne zrozumienie wymagań biznesowych Klienta i przełożenie ich na funkcjonalności dostępne w systemie SAP.
Zakres:
• Warsztaty z interesariuszami w celu analizy potrzeb.
• Tworzenie dokumentacji funkcjonalnej.
• Dopasowanie istniejących funkcjonalności SAP do wymagań Klienta.
Efekt: system SAP w pełni odpowiada na potrzeby biznesowe Klienta, umożliwiając efektywne zarządzanie procesami.
6. Przygotowanie Klienta do pracy z systemem SAP, z uwzględnieniem migracji danych z innych systemów informatycznych do systemu SAP.
Na czym polega: przygotowanie organizacji Klienta do wdrożenia systemu SAP poprzez szkolenia oraz migrację danych z istniejących systemów do SAP.
Zakres:
• Migracja danych (np. klientów, produktów, stanów magazynowych, środków trwałych).
• Szkolenia użytkowników kluczowych lub grupy użytkowników końcowych.
• Testy systemowe i akceptacyjne.
Efekt: płynne przejście organizacji na system SAP, z odpowiednio przeszkolonym personelem i poprawnymi danymi w systemie.
7. Kierowanie wdrożeniem i rozwojem systemu informatycznego SAP u Klienta.
Na czym polega: zarządzanie procesem wdrożenia systemu SAP od planowania po uruchomienie, z uwzględnieniem dalszego rozwoju systemu.
Zakres:
• Tworzenie harmonogramu wdrożenia.
• Koordynacja zespołów wdrożeniowych (konsultanci vs użytkownicy systemu).
• Monitorowanie postępów i rozwiązywanie problemów.
Efekt: skutecznie wdrożony system SAP, który spełnia wymagania Klienta i jest gotowy do dalszego rozwoju.
Podsumowanie:
Każda z opisanych czynności dotyczy dostosowania, rozwoju i efektywnego wykorzystania systemu SAP w celu wsparcia kluczowych procesów biznesowych Klienta. Efektem tych działań jest wydajniejsza organizacja, usprawnione procesy oraz większa konkurencyjność Klienta na rynku.
2. Wobec wskazania w opisie sprawy, że „Posiadam dochody również z wynajmu domku letniskowego” proszę wskazać czy prowadzi Pan ewidencję, która umożliwia Panu identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami?
Odpowiedź: Tak, prowadzi Pan. Dostępna na żądanie.
Pytanie
Czy wykonywane w ramach Pana działalności usługi zaklasyfikowane według PKWiU pod symbolem 62.01.12.0 podlegają opodatkowaniu stawką podatku ryczałtowego 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
Pana stanowisko w sprawie
Przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczonych usług opisanych w stanie faktycznym (klasyfikowanych wg PKWiU pod symbolem 62.01.12.0) mogą zostać opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 2020, poz. 1905 z późn. zm.).
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 226 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.
2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.
Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) uchylona
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) – e) uchylona
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
6) (uchylony)
2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
4. – 7. (uchylony).
Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Przy czym, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:
1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.
W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.
Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
Zwracam także uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.
Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.
Z informacji przedstawionych we wniosku i jego uzupełnieniu wynika, że od (…) lutego 2016 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie usług informatycznych, główny kod PKD 62.02.Z – działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki. Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. O wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym Naczelnik Urzędu Skarbowego w (…) został poinformowany 7 lutego 2022 r. Wyłączenia z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym Pana nie dotyczą. Pana przychód nie przekracza limitu określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Swoje usługi świadczy Pan na podstawie umów zawieranych z innymi przedsiębiorcami. Zakres tych usług jest związany bezpośrednio z projektowaniem koncepcji i konfiguracją systemu SAP oraz świadczeniem wsparcia i pomocy technicznej w zakresie systemu SAP. Zgodnie ze stanem faktycznym obejmuje on:
-konfiguracje systemu SAP u Klienta,
-projektowanie koncepcji rozwiązań w systemie informatycznym z uwzględnieniem komunikacji do wymiany danych z innymi systemami informatycznymi,
-projektowanie koncepcji rozwoju dla systemu Klienta,
-identyfikacje zaistniałych zagrożeń, sugerowanie rozwiązań dla systemu SAP,
-mapowanie wymagań klienta dotyczącego systemu SAP,
-przygotowanie Klienta do pracy z systemem SAP, z uwzględnieniem migracji danych z innych systemów informatycznych do systemu SAP,
-kierowanie wdrożeniem i rozwojem sytemu informatycznego SAP u Klienta.
(…) listopada 2021 r. zwrócił się Pan do Ośrodka Klsyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego o potwierdzenie PKWiU na podstawie opisu faktycznie świadczonych przez Pana usług. Otrzymał Pan odpowiedź 9 grudnia 2021 r., iż zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. wskazane przez Pana usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 tj. Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.
Ponadto, wskazał Pan, że posiada również dochody z wynajmu domku letniskowego. Prowadzi Pan ewidencję, która umożliwia identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami.
Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.
Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 62 „Usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki i usługi powiązane” mieści się klasa 62.01 „Usługi związane z oprogramowaniem”. Klasa ta obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.
Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:
-rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,
-pisanie programów na zlecenie użytkownika,
-projektowanie stron internetowych.
W klasie 62.01 znajduje się kategoria 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”, która obejmuje dwa poniższe grupowania:
-62.01.11.0 – Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania,
-62.01.12.0 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.
Grupowanie PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych” obejmuje:
- usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,
- usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci.
Odnosząc się do powyższego, PKWiU 62.01.1 obejmuje zarówno usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0. Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.01.1) oznacza, że 12% stawkę ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem.
Zatem usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1), które rzeczywiście są związane z oprogramowaniem.
Wskazać również należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.01.1 wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii programowania. Przy czym przepis ten nie odwołuje się ani do bezpośredniego, ani też pośredniego związku z oprogramowaniem. W tej regulacji nie ma też mowy o usługach polegających na programowaniu (tworzeniu kodów źródłowych programów komputerowych), a związanych z oprogramowaniem.
Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania, przy czym sformułowanie „oprogramowanie” ma tu znaczenie szersze niż „program komputerowy”.
Zatem usługi związane z oprogramowaniem nie polegają jedynie na programowaniu, czyli tworzeniu kodów źródłowych przez programistów, są to wszelkie inne usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.
Odnosząc się do sytuacji przedstawionej we wniosku wskazuję, że w świetle tak przedstawionego opisu czynności w ramach grupowania PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”, które Pan wykonuje, niezasadne jest przyjęcie, że świadczone przez Pana usługi nie są związane z oprogramowaniem. W mojej ocenie czynności, które Pan wskazał w opisie sprawy, mieszczą się w pojęciu usług związanych z oprogramowaniem. Za taką ich kwalifikację przemawia fakt, że dotyczą one:
1. Konfiguracji systemu SAP u Klienta – konfiguracja obejmuje dostosowanie standardowych funkcji systemu SAP do specyficznych potrzeb biznesowych Klienta. Proces polega na ustawieniu parametrów w systemie, takich jak struktura organizacyjna, konta księgowe, procedury sprzedaży, reguły obiegu dokumentów czy integracja z innymi modułami.
Zakres:
• Definicja struktury organizacyjnej w systemie (np. jednostki gospodarcze, magazyny).
• Konfiguracja procesów księgowych (np. konta księgowe, plany kont).
• Dostosowanie przepływów pracy (workflow) do specyficznych procesów biznesowych.
• Integracja z zewnętrznymi systemami (np. magazyn zewnętrzny).
Efekt: System SAP jest gotowy do obsługi procesów biznesowych Klienta w sposób zgodny z jego wymaganiami, zapewniając poprawność danych i efektywność pracy.
2. Projektowania koncepcji rozwiązań w systemie informatycznym z uwzględnieniem komunikacji do wymiany danych z innymi systemami informatycznymi – polega na tworzeniu projektów funkcjonalnych obejmujących rozwiązania SAP, które zapewnią wymianę danych pomiędzy różnymi systemami informatycznymi (np. systemami magazynowymi, e-commerce, bankami).
Zakres:
• Analiza procesów biznesowych i identyfikacja punktów wymiany danych.
• Wybór odpowiednich interfejsów komunikacyjnych (spośród istniejących IDoc’ów (IDoc to kontener do wymiany danych pomiędzy system SAP i systemami innymi niż SAP)).
Efekt: zapewniona integracja systemu SAP z innymi narzędziami informatycznymi, co umożliwia automatyzację procesów, eliminację ręcznego wprowadzania danych i minimalizację błędów.
3. Projektowania koncepcji rozwoju dla systemu Klienta – polega na opracowaniu strategii rozwoju systemu SAP, uwzględniającej przyszłe potrzeby biznesowe i plany rozwoju organizacji.
Zakres:
·Analiza obecnych funkcji systemu oraz identyfikacja braków.
·Analiza możliwości nowych modułów, funkcjonalności czy migracji (...).
·Uwzględnienie zmian technologicznych, takich jak wdrożenie SAP Fiori (nowe funkcjonalności w SAP).
Efekt: długoterminowa strategia rozwoju systemu SAP, która wspiera cele biznesowe Klienta i pozwala na stopniowe wdrażanie nowych funkcjonalności.
4. Identyfikacji zaistniałych zagrożeń, sugerowanie rozwiązań dla systemu SAP – polega na analizie systemu SAP pod kątem ryzyk operacyjnych, błędów w procesach oraz potencjalnych problemów technicznych.
Zakres:
• Identyfikacja błędów w konfiguracji lub danych (np. księgowanie na złe konto Księgi Głównej).
• Proponowanie działań korygujących (np. aktualizacja systemu, zmiana parametrów).
Efekt: zwiększenie bezpieczeństwa i stabilności systemu oraz minimalizacja ryzyk związanych z jego działaniem.
5. Mapowania wymagań Klienta dotyczącego systemu SAP – polega na dokładnym zrozumieniu wymagań biznesowych Klienta i przełożenie ich na funkcjonalności dostępne w systemie SAP.
Zakres:
• Warsztaty z interesariuszami w celu analizy potrzeb.
• Tworzenie dokumentacji funkcjonalnej.
• Dopasowanie istniejących funkcjonalności SAP do wymagań Klienta.
Efekt: system SAP w pełni odpowiada na potrzeby biznesowe Klienta, umożliwiając efektywne zarządzanie procesami.
6. Przygotowania Klienta do pracy z systemem SAP, z uwzględnieniem migracji danych z innych systemów informatycznych do systemu SAP – polega na przygotowaniu organizacji Klienta do wdrożenia systemu SAP poprzez szkolenia oraz migrację danych z istniejących systemów do SAP.
Zakres:
• Migracja danych (np. klientów, produktów, stanów magazynowych, środków trwałych).
• Szkolenia użytkowników kluczowych lub grupy użytkowników końcowych.
• Testy systemowe i akceptacyjne.
Efekt: płynne przejście organizacji na system SAP, z odpowiednio przeszkolonym personelem i poprawnymi danymi w systemie.
7. Kierowania wdrożeniem i rozwojem systemu informatycznego SAP u Klienta – polega na zarządzaniu procesem wdrożenia systemu SAP od planowania po uruchomienie, z uwzględnieniem dalszego rozwoju systemu.
Zakres:
• Tworzenie harmonogramu wdrożenia.
• Koordynacja zespołów wdrożeniowych (konsultanci vs użytkownicy systemu).
• Monitorowanie postępów i rozwiązywanie problemów.
Efekt: skutecznie wdrożony system SAP, który spełnia wymagania Klienta i jest gotowy do dalszego rozwoju.
Każda z opisanych czynności dotyczy dostosowania, rozwoju i efektywnego wykorzystania systemu SAP w celu wsparcia kluczowych procesów biznesowych Klienta.
Jak wynika z opisu sprawy świadczy Pan usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, a usługi te mają związek z oprogramowaniem - systemem SAP. Zauważyć bowiem należy, że system SAP jest systemem informatycznym, a zatem jest oprogramowaniem. Tym samym, system komputerowy SAP, bez względu na stosowane nazewnictwo, to oprogramowanie wspomagające prowadzenie przedsiębiorstwa. Potwierdzają to spostrzeżenia zawarte w wyroku WSA w Łodzi z 5 kwietnia 2023 r. sygn. akt I SA/Łd 72/23, czy też w wyroku WSA w Gliwicach z 12 grudnia 2023 r. sygn. akt I SA/Gl 670/23.
Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w szczególności zakresu świadczonych przez Pana usług, prowadzi do stwierdzenia, że będące przedmiotem zapytania usługi, mieszczące się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0, mają związek z oprogramowaniem.
Wobec powyższego, skoro świadczy Pan usługi sklasyfikowane zgodnie z PKWiU 61.01.12.0 – usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, które są usługami związanymi m.in. z konfiguracją systemu SAP, projektowaniem koncepcji rozwiązań w systemie informatycznym z uwzględnieniem komunikacji do wymiany danych z innymi systemami informatycznymi, projektowaniem koncepcji rozwoju dla systemu Klienta, identyfikacją zaistniałych zagrożeń, sugerowaniem rozwiązań dla systemu SAP oraz mapowaniem wymagań klienta dotyczącego systemu SAP, nie sposób przyjąć, że czynności te nie są związane z oprogramowaniem, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
W konsekwencji, osiągany przez Pana przychód ze świadczenia w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 62.01.12.0 – „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”, podlega opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zatem, Pana stanowisko należy uznać za nieprawidłowe.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości wskazanej przez Pana klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).