Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 20 grudnia 2024 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Datą rozpoczęcia wykonywania działalności gospodarczej jest 17 stycznia 2018 r. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, świadcząc usługi jako kierownik projektu (Project Manager) związane z zarządzaniem projektami informatyczno-wdrożeniowymi na potrzeby zleceniodawcy, obejmujące:

• zarządzanie projektami informatyczno-wdrożeniowymi na potrzeby kontrahenta,
• planowanie,
• harmonogramowanie,
• budżetowanie,
• określanie zakresu projektu,
• podział działań i koordynacji prac analityków biznesowych i systemowych, deweloperów różnych specjalizacji, testerów, administratorów, inżynierów ds. systemów chmurowych,
• raportowanie postępów zleceniodawcy,
• obsługę zmian zakresu projektu,
• komunikację z partnerami, dostawcami,
• kierowanie bieżącymi sprawami związanymi z realizacją projektu,
• utrzymanie kontaktu z osobami decyzyjnymi,
• prowadzenie nadzoru nad dokumentacją projektową,
• monitorowanie działań zespołu projektowego.

Usługi jakie Wnioskodawca świadczy w ramach działalności gospodarczej są sklasyfikowane - według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) - pod symbolem PKWiU 70.22.20.0, tj. (wg wyjaśnień do PKWiU):

• usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,
• usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości, itp.,
• usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania.

Wnioskodawca nie świadczy usług doradczych związanych z zarządzaniem, ani usług doradztwa związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, które są sklasyfikowane odpowiednio w 70.22.1 i 70.22.3.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j.: Dz. U. z 2024 r. poz. 226 z późn. zm.), Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

Usługa będąca przedmiotem wniosku nie jest wykonywana w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Od 2022 r. formą opodatkowania prowadzonej działalności gospodarczej jest ryczałt ewidencjonowany. W lutym 2022 r. zostało złożone właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze ww. formy opodatkowania. Pierwszy przychód z tytułu działalności, o której mowa we wniosku osiągnięty został od dnia 1 stycznia 2022 r.

Składany wniosek dotyczy lat 2022-2024, jak również kolejnych lat podatkowych. Prowadzona działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W uzupełnieniu wniosku wskazano:

Każda z wykonywanych przez Wnioskodawcę czynności jest związana z zarządzaniem projektami informatyczno-wdrożeniowymi. Charakterystyka poszczególnych czynności oraz efekty, jakie są ich rezultatem, są przedstawione poniżej:

a) zarządzanie projektami informatyczno-wdrożeniowymi

• na czym polega: koordynacja realizacji projektów IT, zapewnienie zgodności działań z harmonogramem i budżetem,
• czego dotyczy: opracowanie planu projektu, organizacja zasobów, monitorowanie realizacji,
• efekt: kompletny projekt wdrożeniowy gotowy do użytku przez zleceniodawcę,
• wykorzystanie przez zleceniodawcę: implementacja systemów i aplikacji wspierających działalność operacyjną i biznesową;

b) planowanie, harmonogramowanie, budżetowanie, określanie zakresu projektu

• na czym polega: tworzenie szczegółowych planów działań i budżetów, definiowanie zakresu prac projektowych,

• czego dotyczy: zidentyfikowanie wymagań klienta i przekształcenie ich w konkretne wytyczne operacyjne,

• efekt: harmonogram i budżet projektu, dokumentacja projektowa,
• wykorzystanie przez zleceniodawcę: realizacja projektu zgodnie z ustalonym planem;

c) koordynacja prac zespołu projektowego

• na czym polega: nadzór nad działaniami analityków biznesowych, programistów, testerów i innych specjalistów,

• czego dotyczy: przydzielanie zadań, zapewnianie komunikacji między członkami zespołu,

• efekt: zsynchronizowana praca zespołu, zgodna z planem projektu,
• wykorzystanie przez zleceniodawcę: sprawna realizacja projektu bez opóźnień i błędów;

d) raportowanie postępów zleceniodawcy

• na czym polega: opracowywanie regularnych raportów na temat stanu realizacji projektu,

• czego dotyczy: analiza postępu prac, identyfikacja ryzyk,
• efekt: informacje niezbędne do podejmowania decyzji zarządczych,
• wykorzystanie przez zleceniodawcę: monitorowanie projektu i podejmowanie odpowiednich działań korygujących;

e) obsługa zmian zakresu projektu

• na czym polega: zarządzanie zmianami w projekcie w odpowiedzi na nowe wymagania lub problemy,
• czego dotyczy: weryfikacja wpływu zmian na harmonogram i budżet,
• efekt: dostosowany projekt,
• wykorzystanie przez zleceniodawcę: realizacja projektu w sposób elastyczny i dopasowany do potrzeb.

Wnioskodawca przygotowuje wytyczne dla programistów, które stanowią szczegółowy opis wymagań funkcjonalnych i technicznych projektu. Dokumentacja ta jest podstawą do implementacji oprogramowania przez programistów.

Projekty, które Wnioskodawca realizuje, dotyczą wdrażania systemów informatycznych, aplikacji biznesowych, systemów chmurowych oraz integracji nowych technologii w istniejących środowiskach IT zleceniodawcy.

Przykładowo mogą obejmować:

• pomoc w porządkowaniu danych przy wykorzystaniu rozwiązań IT,
• wizualizację danych zgromadzonych przez klienta,
• integrację rozwiązań chmurowych z infrastrukturą klienta.

Jako kierownik projektu, Wnioskodawca:

• koordynuje prace zespołu projektowego (w tym analityków, programistów, testerów, administratorów systemów);
• monitoruje postęp realizacji projektu zgodnie z ustalonym harmonogramem i budżetem;
• raportuje stan realizacji projektu zleceniodawcy, dostarczając kluczowych informacji zarządczych;
• zarządza ryzykiem projektu poprzez identyfikację potencjalnych problemów i wdrażanie działań zapobiegawczych;
• nadzoruje jakość realizacji projektu, zapewniając zgodność z wymaganiami zleceniodawcy.

Wskazane usługi jakie Wnioskodawca świadczy nie są w żaden sposób powiązane z pełnieniem funkcji Prezesa, bądź innych. Wnioskodawca spełnia wszystkie warunki do opodatkowania w formie ryczałtu określone w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wnioskodawca uzyskuje przychody wyłącznie z działalności gospodarczej.

Pytanie

Według jakiej stawki procentowej powinno nastąpić rozliczenie świadczonych usług zarządzania projektami (które nie są usługami doradztwa) w ramach działalności gospodarczej?

Pana stanowisko w sprawie

Wnioskodawca uważa, że podatek od świadczonych usług w ramach swojej działalności gospodarczej może być rozliczony w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, ponieważ świadczone usługi mają charakter opisany w „Wyjaśnieniach do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015)” w sekcji M pod symbolem 70.22.20.0, tj.:

• usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,
• usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości, itp.,
• usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ww. ustawy, stawką 15% opodatkowane jest świadczenie usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Przy czym ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu - o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Zatem, w tym konkretnym przypadku jedynie usługom doradztwa związanym z zarządzeniem została przypisana stawka 15%, sklasyfikowanym m.in. w grupowaniach PKWiU 70.22.1 - doradztwo związane z zarządzaniem oraz 70.22.3 - doradztwo związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, innym zaś usługom, a konkretnie w Pana przypadku usługom zarządzania projektami, które to usługi nie są usługami doradztwa, została przypisana stawka ryczałtu 8,5%.

W świetle przepisów rozporządzenia Rady Ministrów z 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207 poz. 1293 ze zm.), usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej stanowią odrębny rodzaj świadczeń od usług zarządzenia. Wniosek ten wynika wprost z klasyfikacji 70.22 PKWiU, gdzie sklasyfikowano „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej i usługi zarządzania”. Innymi słowy doradztwo związane z prowadzeniem działalności gospodarczej to usługi objęte PKWiU od 70.22.11 do 70.22.16, natomiast usługi zarządzania sklasyfikowane są od 70.22.17 (Usługi zarządzania procesami gospodarczymi) do 70.22.20.0 (Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych).

Odróżnić zatem należy usługi doradztwa od usług zarządzania. Doradztwo to „udzielanie fachowych porad, zwłaszcza w sprawach związanych z produkcją i handlem (zob. Nowy Słownik Języka Polskiego pod redakcją E. Sobol, Warszawa 2002; s. 147 - dalej NSJP). Zarządzanie natomiast to „polecenie, wskazówka do wykonania, dyspozycja, rozporządzenie” (NJSP, s. 1242). Ponieważ nie można dwóm różnym zwrotom tego samego tekstu prawnego nadawać tego samego znaczenia (zob. Z. Ziembiński, Logika praktyczna, Warszawa 2005, s. 238), usług zarządzania nie należy traktować jak usług doradczych i należy im przypisać stawkę 8,5%, odmienną od stawki dotyczącej doradztwa, która to stawka dla doradztwa wynosiłaby 15% (z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym - PKWiU 70.22.16.).

Kierownik projektu (Project Manager), zgodnie z opublikowanymi wyjaśnieniami do PKWiU z 2015 r. nie świadczy usług doradztwa, lecz zarządzania projektami, które to usługi zostały sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 70.22.20.0, symbolowi zaś temu została przyporządkowana stawka 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 266 ze zm.):

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto należy zauważyć, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

W przedstawionym we wniosku opisie wskazał Pan, że od 17 stycznia 2018 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą, świadcząc usługi jako kierownik projektu (Project Manager) związane z zarządzaniem projektami informatyczno-wdrożeniowymi na potrzeby zleceniodawcy, obejmujące:

• zarządzanie projektami informatyczno-wdrożeniowymi na potrzeby kontrahenta,
• planowanie,
• harmonogramowanie,
• budżetowanie,
• określanie zakresu projektu,
• podział działań i koordynacji prac analityków biznesowych i systemowych, deweloperów różnych specjalizacji, testerów, administratorów, inżynierów ds. systemów chmurowych,
• raportowanie postępów zleceniodawcy,
• obsługę zmian zakresu projektu,
• komunikację z partnerami, dostawcami,
• kierowanie bieżącymi sprawami związanymi z realizacją projektu,
• utrzymanie kontaktu z osobami decyzyjnymi,
• prowadzenie nadzoru nad dokumentacją projektową,
• monitorowanie działań zespołu projektowego.

Usługi jakie Pan świadczy w ramach działalności gospodarczej są sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 , tj. (wg wyjaśnień do PKWiU):

• usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,
• usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości, itp.,
• usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania.

Nie świadczy Pan usług doradczych związanych z zarządzaniem, ani usług doradztwa związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, które są sklasyfikowane odpowiednio w 70.22.1 i 70.22.3. Usługa będąca przedmiotem wniosku nie jest wykonywana w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Od 2022 r. formą opodatkowania prowadzonej działalności gospodarczej jest ryczałt ewidencjonowany. W lutym 2022 r. zostało złożone właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze ww. formy opodatkowania. Pierwszy przychód z tytułu działalności, o której mowa we wniosku osiągnięty został od dnia 1 stycznia 2022 r. Składany wniosek dotyczy lat 2022-2024, jak również kolejnych lat podatkowych. Prowadzona działalność gospodarcza jest działalnością usługową, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Spełnia Pan wszystkie warunki do opodatkowania w formie ryczałtu określone w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz cytowane uprzednio przepisy prawa wskazać należy, że jeśli faktycznie uzyskiwał Pan i będzie nadal uzyskiwał przychody z tytułu świadczenia usług zarządzania projektami IT, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0, i które – jak wynika z okoliczności przedstawionych w opisie sprawy – nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, to zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Tym samym, stanowisko Pana jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydałem na podstawie wskazanych przez Pana we wniosku grupowań PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Interpretacja dotyczy sprawy będącej przedmiotem zapytania. Inne kwestie nie podlegały ocenie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.