Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu ewidencjonowanego w odniesieniu do przychodów z tytułu sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntów i budowli w postaci utwardzonego kostką placu oraz ogrodzenia na podbudowie betonowej, kontenerów stanowiących wyposażenie, które nie są trwale związane z gruntem jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 września 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 2 września 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntów, budowli w postaci utwardzonego kostką placu oraz ogrodzenia na podbudowie betonowej, kontenerów stanowiących wyposażenie, które nie są trwale związane z gruntem. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 21 listopada 2024 r. (wpływ 25 listopada 2024 r.) oraz 20 grudnia 2024 r. (wpływ 27 grudnia 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Przedsiębiorca prowadzi działalność gospodarczą pod firmą (…) Przedsiębiorstwo Budowlane (…) od 11 stycznia 2006 r., wpisaną do rejestru CEiDG. Głównym celem działalności jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD 68.20.Z). W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Przedsiębiorca nabył działkę gruntu nr (…) w użytkowaniu wieczystym - okres użytkowania do 4 grudnia 2089 r. Przedsiębiorca nabył prawo wieczystego użytkowania gruntów w 2013 r. od Spółki z o.o. za kwotę (…) zł brutto, w tym 23% VAT. Budowle (plac, ogrodzenie) i kontener zostały wybudowane w latach 2016-2017. Dzierżawa nieruchomości rozpoczęła się w 2015 r.

Działka położona jest w (…), dla której prowadzona jest księga wieczysta KW Nr (…), typ księgi - grunt oddany w użytkowanie wieczyste, nr księgi (…), obszar (…) ha, oznaczenie sposobu korzystania - BP - zurbanizowane tereny niezabudowane. Zgodnie ze Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego Miasta (…) działka znajduje się w obszarze usług, przemysłu i składów oraz innej aktywności gospodarczej. Działka wykorzystywana jest przez przedsiębiorcę na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej.

We własnym zakresie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Przedsiębiorca dokonał utwardzenia placu oraz jego ogrodzenia:

·plac o nawierzchni z kostki betonowej na pow. (…) m²;

·plac o nawierzchni z płyt prefabrykowanych pełnych na pow. (…) m², ogrodzony;

·ogrodzenie z blach falistych na słupkach stalowych osadzonych w betonowej podmurówce z fundamentem - dł. (…) mb;

·ogrodzenie z blach falistych na słupkach stalowych przykotwionych do gruntu - dł. (…) mb, ogrodzenie z prefabrykowanych elementów żelbetowych osadzonych w betonowej podmurówce z fundamentem - dł. (…) mb;

·furtka stalowa i brama przesuwna.

Na terenie działki Przedsiębiorca usytuował obiekty kontenerowe nietrwale związane z  gruntem. Obecnie działka wraz z częściami składowymi wydzierżawiona jest dla Spółki z o.o., w której Przedsiębiorca posiada 51% udziałów i sprawuję funkcję prezesa zarządu. Cena za wynajem jest ceną rynkową.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Przedsiębiorca zamierza w przyszłości sprzedać nieruchomość wniesioną do firmy. Przedsiębiorca posiada operat szacunkowy z 12 stycznia 2022 r. wyceny wartości rynkowej nieruchomości gruntowej jako przedmiotu prawa wieczystego użytkowania oraz części składowych przedmiotowej nieruchomości. Zgodnie z operatem szacunkowym cena rynkowa aktualnych na dzień 12 stycznia 2022 r. wynosi: wartość rynkowa nieruchomości gruntowej jako przedmiotu prawa użytkowania wieczystego: (…) zł, wartość odtworzeniowa części składowych nieruchomości (budowli) stanowiących własność użytkownika wieczystego gruntu: (…) zł.

Zgodnie z oceną Przedsiębiorcy ceny rynkowe nieruchomości wynikające z operatu szacunkowego są nadal aktualne w 2024 r. i planowana sprzedaż dokonana będzie w wysokości wynikającej z operatu szacunkowego z 12 stycznia 2022 r.

W uzupełnieniu wniosku Przedsiębiorca wskazał, że przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowane są ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Prowadzi On dokumentację podatkową w formie ewidencji przychodów, zgodnie z wymogami ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 15 ust. 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym). Przychody osiągane z tytułu prowadzonej działalności są wpisywane do tej ewidencji w sposób zgodny z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego. Przedsiębiorca nie prowadzi działalności w zakresie robót budowlanych.

Obecnie działalność zgodna z wpisem do CEIDG to:

·68.20.Z - Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi,

·46.73.Z - Sprzedaż hurtowa drewna, materiałów budowlanych i wyposażenia sanitarnego,

·70.22.Z - Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania,

·71.12.Z - Działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne,

·74.90.Z - Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana

Przedsiębiorca nie kupił działki od Spółki z o.o., w której jest prezesem. Działka była kupiona 21 marca 2013 r., zgodnie z aktem notarialnym Rep. A nr (…) od Spółki (…). Działkę (prawo wieczystego użytkowania) przedsiębiorca zakupił w celu prowadzenia działalności gospodarczej - zaplecze techniczne, park maszynowy, plac magazynowy. Od 11 stycznia 2006 r. prowadził działalność gospodarczą w zakresie robót budowlanych, którą zakończył w dniu 1 marca 2022 r. W dniu 7 marca 2022 r. działalność budowlana została wykreślona w CEiDG.

Prawo wieczystego użytkowania gruntów jest ujęte w ewidencji środków trwałych w prowadzonej przez Przedsiębiorcę działalności gospodarczej pod nazwą (…), była i jest nadal wydzierżawiana.

Plac utwardzony kostką oraz ogrodzenie zostało wykonane siłami własnymi z materiałów z odzysku i nie były one ujęte w ewidencji środków trwałych jako środki trwałe. Natomiast kontenery stanowią zaplecze biurowe. Kontenery jako obiekty tymczasowe, które nie są trwale związane z gruntem niebędące budowlami o wartości poniżej 10 tys. zł. stanowią wyposażenie niskocenne w działalności przedsiębiorcy.

Prawo wieczystego użytkowania gruntów zostało wprowadzone do ewidencji środków trwałych po zakupie w marcu 2013 r. (akt notarialny Rep. A nr (…) z 21 marca 2013 r.).

Pozostałe obiekty nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Odpisy amortyzacyjne nie były dokonywane. Prawo wieczystego użytkowania gruntów nie jest amortyzowane, pozostałe obiekty nie stanowią środków trwałych.

Powodem planowanej sprzedaży prawa wieczystego użytkowanie gruntów oraz utwardzonego kostką placu oraz ogrodzenia na podbudowie betonowej jest decyzja o zakończeniu prowadzenia działalności gospodarczej w części dotyczącej PKD 68.20.Z - Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.

W wykonywanej przez Przedsiębiorcę działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wyłączenia z art. 8 ustawy:

1.Działalność wykonywana na rzecz byłego pracodawcy: ryczałt nie ma zastosowania, jeśli działalność gospodarcza jest wykonywana na rzecz byłego pracodawcy, a zakres tej działalności pokrywa się z zakresem obowiązków wynikających z umowy o pracę zawartej w bieżącym lub poprzednim roku podatkowym.

W przypadku Przedsiębiorcy: działalność gospodarcza nie jest wykonywana na rzecz byłego pracodawcy, więc to wyłączenie nie ma zastosowania.

2.Rodzaj działalności: wyłączenia dotyczą m.in. działalności w zakresie aptek, kupna i sprzedaży wartości dewizowych, lombardów, niektórych usług pośrednictwa finansowego, a także wolnych zawodów (np. lekarze, adwokaci).

W przypadku Przedsiębiorcy: prowadzi działalność w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami (PKD 68.20.Z), co nie znajduje się w katalogu wyłączeń, więc to wyłączenie również nie ma zastosowania.

3.Inne przychody nieobjęte ryczałtem: wyłączeniu podlegają m.in. przychody z działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych, działalności wytwórczej wymagającej specjalnych zezwoleń, działalności wymagającej wpisu do rejestru podmiotów wykonujących działalność w zakresie mediów audiowizualnych.

W przypadku Przedsiębiorcy: wynajem nieruchomości i zarządzanie nimi nie są objęte tymi wyłączeniami.

4.Sprzedaż składników majątku związanych z działalnością: ryczałt nie ma zastosowania, jeśli przedmiot sprzedaży jest związany z działalnością wyłączoną z opodatkowania ryczałtem.

W przypadku Przedsiębiorcy: sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntów i budowli jest związana z działalnością opodatkowaną ryczałtem, więc wyłączenie nie ma zastosowania.

5.Brak odpowiedniego wpisu do ewidencji działalności gospodarczej: jeśli prowadzona działalność wymaga wpisu do CEIDG, ale takiego wpisu brak, wyłączenie ma zastosowania.

W przypadku Przedsiębiorcy: działalność została prawidłowo zarejestrowana, a dane w CEIDG są aktualne.

W piśmie mylnie dodano sformułowanie „...wniesioną do firmy”. Prawidłowe sformułowania to:

·„Obecnie działka wraz z częściami składowymi wydzierżawiana jest dla Spółki z o.o., w której Przedsiębiorca posiada 51% udziałów i sprawuje funkcję prezesa zarządu.”

·„W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Przedsiębiorca zamierza w przyszłości sprzedać nieruchomość.”

Przedsiębiorca planuje sprzedać prawo wieczystego użytkowania gruntów wraz z utwardzonym kostką placem oraz ogrodzeniem na podbudowie betonowej i kontenery po otrzymaniu interpretacji indywidualnej w tej sprawie.

Sprzedaż będzie dokonana na rzecz Spółki (…) NIP (…), która obecnie wydzierżawia przedmiotową nieruchomość wraz z obiektami. Sprzedaż będzie dokonana zgodnie z zasadami rynkowymi. Przedsiębiorca dokonał oceny, że ceny rynkowe nieruchomości wynikające z operatu szacunkowego z 12 stycznia 2022 r. pozostają nadal aktualne w 2024 r. W związku z tym, planowana sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntów wraz z budowlami zostanie dokonana po cenie odpowiadającej wartości rynkowej określonej w operacie szacunkowym.

Przed sprzedażą Przedsiębiorca nie zamierza zmieniać formy opodatkowania.

W uzupełnieniu wniosku z 20 grudnia 2024 r. wskazał Pan, że każda z budowli: utwardzony plac z kostki, ogrodzenie na podbudowie betonowej oraz pawilony kontenerowe, spełniają definicję środka trwałego, określoną w art. 22a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Obiekty stanowią Pana własność, zostały wytworzone we własnym zakresie, są to obiekty kompletne i zdatne do użytku w dniu ich uruchomienia, a ich przewidywany okres użytkowania wynosi powyżej jednego roku. Były one wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej, a obecnie są oddane do użytkowania na podstawie umowy dzierżawy.

Wszystkie budowle zostały wykonane siłami własnymi z materiałów z odzysku i nie były ujęte w ewidencji środków trwałych jako środki trwałe, ponieważ ich wartość wytworzenia nie przekraczała kwoty minimalnej określonej w rozporządzeniu Ministra Finansów w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Stanowią one składniki niskocenne.

Natomiast kontenery stanowią zaplecze biurowe. Kontenery zostały zakupione jako używane i stanowią obiekty tymczasowe, które nie są trwale związane z gruntem niebędące budowlami. Ich wartość również nie przekraczała kwoty minimalnej określonej w rozporządzeniu Ministra Finansów w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Stanowią wyposażenie niskocenne w Pana działalności.

Wartość rynkowa poszczególnych składników, zgodna z wyceną zawartą w operacie szacunkowym z 27 stycznia 2022 r., wynosi:

·drogi i miejsca utwardzone: (…) zł,

·ogrodzenie: (…) zł,

·kontenery (5 sztuk po (…) zł każdy): (…) zł.

Wartość rynkowa nieruchomości gruntowej (prawo wieczystego użytkowania gruntów) wynosi: (…) zł.

Przychody z prowadzonej działalności gospodarczej są opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według następujących stawek:

·najem i dzierżawa - 8,5% (po przekroczeniu limitu: 12,5%),

·usługi menadżerskie - 14%.

Dochody (przychody) z prowadzonej działalności gospodarczej są opodatkowane ryczałtem od 1 stycznia 2022 r.

Pytanie

Jakie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych należy zastosować do przychodów ze sprzedaży:

1.prawa wieczystego użytkowania gruntów,

2.budowli w postaci utwardzonego kostką placu oraz ogrodzenia na podbudowie betonowej,

3.kontenerów stanowiących wyposażenie, które nie są trwale związane z gruntem?

Pana stanowisko w sprawie (przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

1.         Sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntów:

W odniesieniu do przychodów ze sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntów należy zastosować stawkę ryczałtu w wysokości 10%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przychody te są kwalifikowane jako przychody z odpłatnego zbycia praw majątkowych.

2.         Sprzedaż budowli (utwardzonego kostką placu i ogrodzenia):

Przychody ze sprzedaży budowli w postaci utwardzonego kostką placu oraz ogrodzenia na podbudowie betonowej należy opodatkować ryczałtem według stawki 5,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Budowle te zostały wykonane własnymi siłami w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i są uznawane za składniki majątku związane z działalnością budowlaną.

3.         Sprzedaż kontenerów:

W przypadku sprzedaży kontenerów, które są składnikiem wyposażenia firmy (…), lecz nie są trwale związane z gruntem, należy zastosować stawkę ryczałtu w wysokości 5,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Kontenery te są traktowane jako ruchome składniki majątku i zostały wytworzone lub nabyte w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Uzasadnienie prawne:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, przychody z odpłatnego zbycia praw majątkowych, w tym prawa wieczystego użytkowania gruntów, są opodatkowane ryczałtem w wysokości 10%.

Natomiast, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy, przychody z działalności budowlanej, w tym sprzedaży budowli wytworzonych w ramach tej działalności, oraz sprzedaży ruchomego majątku wykorzystywanego w działalności gospodarczej, są opodatkowane ryczałtem w wysokości 5,5%.

W świetle przedstawionych przepisów:

·sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntów podlega opodatkowaniu stawką 10%, ponieważ dotyczy praw majątkowych;

·sprzedaż budowli (utwardzonego placu i ogrodzenia) oraz kontenerów, które są związane z działalnością gospodarczą, podlega stawce 5,5%, właściwej dla działalności budowlanej i sprzedaży majątku związanego z działalnością gospodarczą.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

W myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

U osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest uzależniona od spełnienia warunków wymienionych w art. 6 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 tej ustawy.

Wskazuję również, że aby skorzystać ze zryczałtowanej formy opodatkowania, należy złożyć pisemne oświadczenie o jej wyborze zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została określona w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i zależy od rodzaju faktycznie prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym, klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 12 ust. 10 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą, której głównym celem jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD 68.20.Z). Przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowane są ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej nabył Pan w 2013 r. działkę gruntu w użytkowaniu wieczystym - okres użytkowania do 4 grudnia 2089 r. Budowle (plac, ogrodzenie) i kontener: zostały wybudowane w latach 2016-2017. Dzierżawa nieruchomości rozpoczęła się w 2015 r. Działka wykorzystywana jest przez Pana na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej.

We własnym zakresie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej dokonał Pan utwardzenia placu oraz jego ogrodzenia:

·plac o nawierzchni z kostki betonowej na pow. (…) m²;

·plac o nawierzchni z płyt prefabrykowanych pełnych na pow. (…) m²oraz ogrodzenie;

·ogrodzenie z blach falistych na słupkach stalowych osadzonych w betonowej podmurówce z fundamentem - dł. (…) mb;

·ogrodzenie z blach falistych na słupkach stalowych przykotwionych do gruntu - dł. (…) mb, ogrodzenie z prefabrykowanych elementów żelbetowych osadzonych w betonowej podmurówce z fundamentem - dł. (…) mb;

·furtka stalowa i brama przesuwna.

Na terenie działki usytuował Pan obiekty kontenerowe nietrwale związane z gruntem. Obecnie działka wraz z częściami składowymi wydzierżawiona jest dla Spółki z o.o. Działkę (prawo wieczystego użytkowania) zakupił Pan w celu prowadzenia działalności gospodarczej - zaplecze techniczne, park maszynowy, plac magazynowy. Od 11 stycznia 2006 r. prowadził Pan działalność gospodarczą w zakresie robót budowlanych, którą zakończył w dniu 1 marca 2022 r. W dniu 7 marca 2022 r. działalność budowlana została wykreślona w CEIDG. Prawo wieczystego użytkowania gruntów jest ujęte w ewidencji środków trwałych w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, w 2013 r. i było i jest nadal wydzierżawiane. Pozostałe obiekty nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. Odpisy amortyzacyjne nie były dokonywane.

Plac utwardzony kostką oraz ogrodzenie zostało wykonane siłami własnymi z materiałów z odzysku i nie były ujęte w ewidencji środków trwałych jako środki trwałe. Natomiast kontenery stanowią zaplecze biurowe. Kontenery jako obiekty tymczasowe, które nie są trwale związane z gruntem niebędące budowlami o wartości poniżej 10 tys. zł. stanowią wyposażenie niskocenne w Pana działalności.

Powodem planowanej sprzedaży prawa wieczystego użytkowanie gruntów oraz utwardzonego kostką placu oraz ogrodzenia na podbudowie betonowej jest decyzja o zakończeniu prowadzenia działalności gospodarczej w części dotyczącej PKD 68.20.Z - Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. W wykonywanej przez Pana działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Planuje Pan sprzedać prawo wieczystego użytkowania gruntów wraz z utwardzonym kostką placem oraz ogrodzeniem na podbudowie betonowej i kontenery po otrzymaniu interpretacji indywidualnej w tej sprawie. Sprzedaż będzie dokonana na rzecz Spółki, która obecnie wydzierżawia przedmiotową nieruchomość wraz z obiektami. Sprzedaż będzie dokonana zgodnie z zasadami rynkowymi. Przed sprzedażą nie zamierza Pan zmieniać formy opodatkowania.

Każda z budowli: utwardzony plac z kostki, ogrodzenie na podbudowie betonowej oraz pawilony kontenerowe, spełnia definicję środka trwałego określoną w art. 22a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Obiekty stanowią Pana własność, zostały wytworzone we własnym zakresie, są to obiekty kompletne i zdatne do użytku w dniu ich uruchomienia, a ich przewidywany okres użytkowania wynosi powyżej jednego roku. Były one wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej, a obecnie są oddane do użytkowania na podstawie umowy dzierżawy.

Skoro prawo użytkowania wieczystego gruntów wykorzystywane jest w działalności gospodarczej prowadzonej przez Pana i tym samym ujęte jest w ewidencji (wykazie) środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych - jego odpłatne zbycie stanowić będzie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej i podlegać będzie – w związku z wyborem przez Pana formy opodatkowania w postaci ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych ‒ opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 12 ust. 10 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. wg stawki wynoszącej 10%.

Pana wątpliwości budzi również kwestia, czy przychody uzyskane ze sprzedaży budowli w postaci utwardzonego kostką placu oraz ogrodzenia na podbudowie betonowej, kontenerów stanowiących wyposażenie, które nie są trwale związane z gruntem z tytułu sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntów, mogą być opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Podkreślam, że możliwość skorzystania z tej stawki uzależniona jest od uzyskania przychodu z wykonania usług budowlanych na rzecz innego podmiotu, a nie wznoszenia w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na własnym gruncie jakiegokolwiek budynku czy budowli. Świadczenie usług zakłada bowiem zrobienie, wykonanie czegoś, najczęściej określonej pracy (czy roboty), na rzecz innego podmiotu. W znaczeniu ekonomicznym pojęcie świadczenia usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem, czy wznoszeniem czegokolwiek dla siebie, na własne potrzeby i ze zużyciem własnych materiałów. Zatem z tego tylko powodu, że budynek (budowla) powstaje na skutek prowadzenia robót budowlanych, nie oznacza, że w przypadku przychodu ze sprzedaży budowli w postaci utwardzonego kostką placu oraz ogrodzenia na podbudowie betonowej, kontenerów stanowiących wyposażenie, które nie są trwale związane z gruntem z tytułu sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntów, sprzedawca uzyskuje przychód z tytułu robót budowlanych.

Ponadto we wniosku wskazał Pan, że każda z budowli: utwardzony plac z kostki, ogrodzenie na podbudowie betonowej oraz pawilony kontenerowe, spełnia definicję środka trwałego określoną w art. 22a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Obiekty stanowią Pana własność, zostały wytworzone we własnym zakresie, są to obiekty kompletne i zdatne do użytku w dniu ich uruchomienia, a ich przewidywany okres użytkowania wynosi powyżej jednego roku. Były one wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej.

Zakup przez Pana prawa wieczystego użytkowania gruntu oraz wybudowanie budowli w postaci utwardzonego kostką placu oraz ogrodzenia na podbudowie betonowej, kontenerów stanowiących wyposażenie, które nie są trwale związane z gruntem z tytułu, które były wykorzystywane w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, świadczy o tym, że inwestycja ta dotyczyła działalności gospodarczej. To natomiast oznacza, że budowle w postaci utwardzonego kostką placu oraz ogrodzenia na podbudowie betonowej, kontenerów, stanowiły Pana składnik majątku podlegający ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Stąd nie ma podstaw, aby przychód ze sprzedaży przez Pana ww. budowli w postaci utwardzonego kostką placu oraz ogrodzenia na podbudowie betonowej, kontenerów stanowiących wyposażenie, które nie są trwale związane z gruntem kwalifikować do usług polegających na wykonywaniu robót budowlanych, podlegających opodatkowaniu 5,5%.

Mając na uwadze powyższe uregulowania prawne oraz przedstawiony w treści wniosku opis sprawy stwierdzić należy, że ze sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu oraz budowli w postaci utwardzonego kostką placu oraz ogrodzenia na podbudowie betonowej, kontenerów stanowiących wyposażenie, które nie są trwale związane z gruntem osiągnie Pan w całości przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej. Skoro w ramach prowadzonej działalności gospodarczej rozlicza się Pan zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, to do uzyskanego przychodu z tej sprzedaży zarówno prawa wieczystego użytkowania gruntu, jak i budowli w postaci utwardzonego kostką placu oraz ogrodzenia na podbudowie betonowej, kontenerów znajdzie zastosowanie stawka ryczałtu w wysokości 10%, określona w art. 12 ust. 10 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stąd stwierdzamy, że właściwą do opodatkowania uzyskiwanych przez Pana przychodów z tytułu zbycia prawa użytkowania wieczystego działki oraz budowli w postaci utwardzonego kostką placu oraz ogrodzenia na podbudowie betonowej, kontenerów stanowiących wyposażenie, które nie są trwale związane z gruntem - wykorzystywanych w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej - jest stawka 10%, o której mowa w art. 12 ust. 10 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie jak Pan wskazał (we własnym stanowisku) w art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, przychody z odpłatnego zbycia praw majątkowych.

Również, stanowisko Pana, że sprzedaż budowli (utwardzonego placu i ogrodzenia) oraz kontenerów, które są związane z działalnością gospodarczą, podlega stawce 5,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, jako przychody z działalności budowlanej, w tym sprzedaży budowli wytworzonych w ramach tej działalności, oraz sprzedaży ruchomego majątku wykorzystywanego w działalności gospodarczej, jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja indywidualna stanowi rozstrzygnięcie tylko i wyłącznie w zakresie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w odniesieniu do kwestii objętej pytaniem.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.).