Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 października 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia usług mieszczących się w grupowaniach PKWiU 66.22.10.0. oraz 66.29.19.0.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

(„Wnioskodawczyni”) prowadzi działalność gospodarczą pod firmą „(…)” od 1 października 2005 r. Głównym przedmiotem działalności jest Działalność agentów i brokerów ubezpieczeniowych (PKD: 66.22.D). Usługi te mieszczą się w grupowaniu PKWiU 66.22.10.0 „Usługi agentów i  brokerów ubezpieczeniowych” (zgodnie z PKWiU z 2015 r.). Przedmiotem działalności jest również „Pozostała działalność wspomagająca ubezpieczenia i fundusze emerytalne (PKD 66.29.Z), mieszcząca się w grupowaniu PKWiU 66.29.19.0 „Pozostałe usługi wspomagające ubezpieczenia i fundusze emerytalne, gdzie indziej niesklasyfikowane” (zgodnie z PKWiU z 2015 r.). W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Wnioskodawczyni zawarła umowę o współpracy („Umowa”) ze spółką (…) Sp. z o.o. („Spółka”). Spółka jest agentem ubezpieczeniowym (multiagencją), wpisaną do rejestru pośredników ubezpieczeniowych prowadzonego przez Komisję Nadzoru Finansowego jako agent ubezpieczeniowy w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 grudnia 2017 r. o  dystrybucji ubezpieczeń (Dz. U. z 2024 r., poz. 1214)(„Ustawa o DU”). Wnioskodawczyni, jest wpisana do wykazu osób, przy pomocy których spółka, jako agent ubezpieczeniowy, wykonuje czynności agencyjne. Przedmiotem Umowy jest świadczenie usług wspomagających w zakresie dystrybucji ubezpieczeń, w szczególności polegających na: negocjowaniu z kontrahentami Spółki ofert i produktów, pozyskiwanie klientów, przygotowywanie ofert dla Spółki jak i jej klientów, omawianie ze Spółką lub klientami Spółki ofert, pilnowanie terminów płatności polis, windykacja składek, analizowanie potrzeb, raportowanie lub monitorowanie szkód („Usługi”). Przedmiotem Umowy nie są czynności agencyjne.

Wnioskodawczyni nie posiada uprawnień agenta ubezpieczeniowego, agenta oferującego ubezpieczenia uzupełniające, brokera reasekuracyjnego ani brokera ubezpieczeniowego w  rozumieniu Ustawy o DU. Wnioskodawczyni wykonuje Usługi osobiście. Z tytułu świadczonych Usług Wnioskodawczyni otrzymuje od Spółki wynagrodzenie ryczałtowe wypłacane miesięcznie oraz wynagrodzenie dodatkowe w formie prowizji, którego wysokość jest zmienna i stanowi określony procent prowizji, którą Spółka uzyskała od klientów, na rzecz których Wnioskodawczyni świadczyła Usługi lub przyczyniła się do ich pozyskania. Wnioskodawczyni wybrała opodatkowanie przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 9 ust. 1 i  1c ustawy oraz prowadzi ewidencję przychodów, o której mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Dodatkowo, nie zachodzą okoliczności, o których mowa w art. 8 ustawy, które wyłączałyby prawo Wnioskodawczyni do opodatkowania przychodów na zasadach wskazanych w ustawy. Przychody Wnioskodawczyni osiągnięte w 2024 r. z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej nie przekroczą równowartości 2.000.000 euro. Wnioskodawczyni jest polskim rezydentem podatkowym.

Pytanie

Czy wynagrodzenie z tytułu Usług świadczonych przez Wnioskodawczynię na mocy Umowy podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 15% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit j) ustawy o ryczałcie? (pytanie dotyczy zarówno stanu faktycznego jak i zdarzenia przyszłego)

Pani stanowisko w sprawie

Wynagrodzenie z tytułu Usług świadczonych przez Wnioskodawczynię podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 15% zgodnie z  art. 12 ust. 1 pkt 2 lit j) ustawy o ryczałcie.

UZASADNIENIE

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym. Stosownie do art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a) ustawy o ryczałcie, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej wysokości 2 000 000 euro.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o ryczałcie, opodatkowanie przychodów z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wymaga pisemnego zgłoszenia naczelnikowi urzędu skarbowego do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym podatnik osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego; oświadczenie podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy o CEIDG (art. 9 ust. 1c ustawy o ryczałcie). W art. 12 ustawy o ryczałcie wskazane są stawki podatku w zależności od rodzaju prowadzonej działalności. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit j), ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług finansowych i  ubezpieczeniowych (PKWiU sekcja K), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 17% przychodów osiąganych w zakresie wolnych zawodów.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o ryczałcie wolny zawód to pozarolnicza działalność gospodarcza wykonywana osobiście przez tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych oraz rzeczników patentowych, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.

W świetle powyższego, ocena która stawka ryczałtu jest właściwa do przychodów osiąganych przez Wnioskodawczynię z tytułu Usług wykonywanych na podstawie Umowy (tj. 17% lub 15%) zależy od tego, czy Usługi stanowią wykonywanie wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o ryczałcie.

W ocenie Wnioskodawczyni, świadczone Usługi nie stanowią wykonywania wolnego zawodu w rozumieniu w/w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o ryczałcie, ponieważ Wnioskodawczyni nie posiada licencji agenta ubezpieczeniowego. Wnioskodawczyni nie jest stroną zawieranych umów ubezpieczenia, ani nie jest pośrednikiem w oferowaniu polis ubezpieczeniowych - stronami umowy ubezpieczenia są: towarzystwo ubezpieczeniowe oraz klient, a podmiotem świadczącym usługi pośrednictwa ubezpieczeniowego - Spółka.

Pomimo zatem, że Wnioskodawczyni świadczy Usługi na rzecz agenta ubezpieczeniowego (multiagencji) osobiście (nie zatrudnia osób na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło ani innych umów o podobnym charakterze wykonujących pracę o charakterze merytorycznym), wykonywane Usługi nie są wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o ryczałcie i w związku z  tym przychody z tytułu Umowy podlegają opodatkowaniu stawką 15%.

Podobne stanowisko zajął Dyrektor Krajowej Informacji Podatkowej w interpretacji indywidualnej z  15.06.2023 r. nr 0115-KDST2-2.4011.178.2023.2.KK. Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawczyni wnosi o potwierdzenie swojego stanowiska w sprawie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 11 i 12 tej ustawy:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 ww. ustawy:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zauważyć należy, że wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (t. j. Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.), pod pojęciem usług rozumie:

• wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych – usługi na rzecz produkcji;
• wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, każdą usługę należy zaliczyć do odpowiedniego grupowania, zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu, pod którym został zakwalifikowany wykonujący usługę podmiot gospodarczy w Krajowym Rejestrze Urzędowym Podmiotów Gospodarki Narodowej.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

Natomiast w myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu sprawy, w ramach prowadzonej  działalności gospodarczej, na podstawie umowy o współpracę świadczy Pani na rzecz Spółki usługi wspomagające w zakresie dystrybucji ubezpieczeń polegających na: negocjowaniu z  kontrahentami Spółki ofert i produktów, pozyskiwaniu klientów, przygotowywaniu ofert dla Spółki, jak i jej klientów, omawianiu ze Spółką lub klientami Spółki ofert, pilnowaniu terminów płatności polis, windykacji składek, analizowaniu potrzeb, raportowaniu lub monitorowaniu szkód, dla których wskazała symbole PKWiU 66.22.10.0 „Usługi agentów i brokerów ubezpieczeniowych” oraz 66.29.19.0 „Pozostałe usługi wspomagające ubezpieczenia i  fundusze emerytalne, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że dla przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniach 66.22.10.0 oraz 66.29.19.0, które – jak wynika z treści wniosku – nie są świadczone w ramach wolnego zawodu, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu w wysokości 15%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j) ww. ustawy przewidziana dla usług finansowych i ubezpieczeniowych wymienionych w sekcji K Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, przy założeniu, że spełnia Pani wszystkie warunki przewidziane dla tej formy opodatkowania.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

• stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz
• zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Panią nieprawidłowego symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Pani waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej. Konsekwentnie, organ podatkowy może zakwestionować Pani rozliczenia, jeżeli okaże się, że stosuje Pani nieprawidłową stawkę.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego przedstawionego we wniosku. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/ zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935); dalej jako „PPSA”.Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).