Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 4 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą (dalej: "Wnioskodawca" lub "Podatnik"). Niniejszy wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego oraz zaistniałego stanu faktycznego.

Wniosek dotyczy roku podatkowego 2023 i kolejnych.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy Prawo przedsiębiorców jako osoba fizyczna. Wnioskodawca rok 2023 i lata kolejne planuje rozliczać się w zakresie jakiego dotyczy wniosek w oparciu o podatek ryczałtowy w wysokości 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określony w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zakładana wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza i nie przekroczy kwoty 2 000 000 EURO.

Usługi Wnioskodawcy, które realizuje na podstawie umowy polegają na:

• doradztwie informatycznym w zakresie budowania i opracowywania nowych rozwiązań w zakresie technologii informatycznych
• doradztwie informatycznym w zakresie projektowania rozwiązań systemu informatycznego
• doradztwie informatycznym w zakresie tworzenia dokumentacji technicznej systemów informatycznych
• doradztwie informatycznym w zakresie analizy systemów komputerowych
• wykonywaniu dokumentacji niezbędnej do wdrożenia i rozwoju systemów IT
• tworzeniu specyfikacji funkcjonalnych oraz technicznych w zakresie systemów IT
• współpracy z klientami wewnętrznymi i zewnętrznymi w celu zidentyfikowania i wyjaśnienia wymagań w ramach procesów przedsprzedażowych/odkrywania projektów
• prowadzeniu przemyślanych, dobrze zorganizowanych i skoncentrowanych sesji zbierania wymagań
• utrzymywaniu wspólnego zrozumienia zebranych wymagań poprzez interpretację i rozumienie szerszego kontekstu biznesowego
• wykorzystywaniu zatwierdzonych przez dział szablonów do dokumentowania wymagań biznesowych
• tworzeniu user stories (lub odpowiedników systemu) w celu udoskonalania i śledzenia postępów prac
• współpracy z zespołem sprzedaży, kierownikami projektów, programistami i kluczowymi interesariuszami (w tym klientami) w celu zapewnienia, że rozwiązanie spełnia wartość biznesową i standardy jakości
• obsłudze bieżących pytań deweloperów/QA w odniesieniu do opracowywanego rozwiązania, zapewniając jasność i konsultacje dotyczące potrzeb/intencji biznesowych
• doraźnym wsparciu, wraz z zespołem technicznym, w utrzymaniu backlogu produktu, planu produktu i harmonogramu z zespołem technicznym
• wspieraniu procesu decyzyjnego i rozwiązywaniu problemów biznesowych w momencie ich wystąpienia.

Wszelkie wskazane powyżej zadania, które Wnioskodawca realizuje dotyczą usług związanych z doradztwem w zakresie informatyki. W wyniku świadczonych usług wskazać należy, że Wnioskodawca doradza w zakresie informatyki i to jest efektem ich świadczenia.

Podsumowując, charakter tych usług jest ściśle ukierunkowany na doradztwo w zakresie informatyki. Wskazany wyżej zakres opisanych prac nie stanowi usług związanych z szeroko rozumianym wytwarzaniem, rozwojem oraz implementacją oprogramowania, doradztwem w zakresie oprogramowania, a także doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego. Wnioskodawca nie wyklucza, że w roku podatkowym będzie świadczył usługi dla innych kontrahentów, jednakże zakres świadczonych usług, których dotyczy wniosek pozostanie tożsamy.

Wnioskodawca zadecydował o stosowaniu opodatkowania przychodów uzyskiwanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych tj. art. 2 ust. 1 Ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r. poz. 1905 z późn. zm., dalej: "Ustawa o ryczałcie").

W tym celu, zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy o ryczałcie Wnioskodawca złożył pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi w piśmie z (...)2024r. o znaku (...) poinformował Wnioskodawcę, że opisane we wniosku o interpretację podatkową czynności związane ze świadczeniem usług obejmujących:

• doradztwie informatycznym w zakresie budowania i opracowywania nowych rozwiązań w zakresie technologii informatycznych
• doradztwie informatycznym w zakresie projektowania rozwiązań systemu informatycznego
• doradztwie informatycznym w zakresie tworzenia dokumentacji technicznej systemów informatycznych
• doradztwie informatycznym w zakresie analizy systemów komputerowych
• wykonywaniu dokumentacji niezbędnej do wdrożenia i rozwoju systemów IT
• tworzeniu specyfikacji funkcjonalnych oraz technicznych w zakresie systemów IT
• współpracy z klientami wewnętrznymi i zewnętrznymi w celu zidentyfikowania i wyjaśnienia wymagań w ramach procesów przedsprzedażowych/odkrywania projektów
• prowadzeniu przemyślanych, dobrze zorganizowanych i skoncentrowanych sesji zbierania wymagań
• utrzymywaniu wspólnego zrozumienia zebranych wymagań poprzez interpretację i rozumienie szerszego kontekstu biznesowego
• wykorzystywaniu zatwierdzonych przez dział szablonów do dokumentowania wymagań biznesowych
• tworzeniu user stories (lub odpowiedników systemu) w celu udoskonalania i śledzenia postępów prac
• współpracy z zespołem sprzedaży, kierownikami projektów, programistami i kluczowymi interesariuszami (w tym klientami) w celu zapewnienia, że rozwiązanie spełnia wartość biznesową i standardy jakości
• obsłudze bieżących pytań deweloperów/QA w odniesieniu do opracowywanego rozwiązania, zapewniając jasność i konsultacje dotyczące potrzeb/intencji biznesowych
• doraźnym wsparciu, wraz z zespołem technicznym, w utrzymaniu backlogu produktu, planu produktu i harmonogramu z zespołem technicznym
• wspieraniu procesu decyzyjnego i rozwiązywaniu problemów biznesowych w momencie ich wystąpienia, mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”.

Wnioskodawca nie uzyskał i nie uzyska z tej działalności przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które będzie wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Wnioskodawca podkreśla, że świadczone usługi nie są związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego PKWIU ex 62.02.10.0, nie są związane z oprogramowaniem PKWIU ex 62.01.1, nie są objęte grupowaniem „ Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWIU 62.01.2, nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania PKWIU ex 62.02, nie są związane z zarządzeniem siecią i systemami informatycznymi PKWIU 62.03.1. Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu - o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o ryczałcie. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Natomiast działalność Wnioskodawcy GUS w wydanej opinii zaklasyfikował pod PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”. Na żadnym etapie świadczenia usług nie jest tworzone oprogramowanie, pisanie kodu lub analiza kodu oprogramowania, wobec czego Wnioskodawca nie świadczy usług związanych z oprogramowaniem sklasyfikowanych pod PKWiU ex 62.01.1.

Wnioskodawca miał i ma prawo do stosowania formy opodatkowania - ryczałt ewidencjonowany zgodnie z art. 8 ustawy o podatku dochodowym w formie ryczałtu ewidencjonowanego, Wnioskodawca nie przekroczył i nie przekroczy dochodu 2 000 000 euro.

W przypadku działalności wykonywanej w roku 2023 i latach kolejnych, zachowane zostaną warunki określone w art. 6 ust 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów ewidencjonowanych przez osoby fizyczne.

Pytanie

Czy przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług obejmujących:

• doradztwie informatycznym w zakresie budowania i opracowywania nowych rozwiązań w zakresie technologii informatycznych
• doradztwie informatycznym w zakresie projektowania rozwiązań systemu informatycznego
• doradztwie informatycznym w zakresie tworzenia dokumentacji technicznej systemów informatycznych
• doradztwie informatycznym w zakresie analizy systemów komputerowych
• wykonywaniu dokumentacji niezbędnej do wdrożenia i rozwoju systemów IT
• tworzeniu specyfikacji funkcjonalnych oraz technicznych w zakresie systemów IT
• współpracy z klientami wewnętrznymi i zewnętrznymi w celu zidentyfikowania i wyjaśnienia wymagań w ramach procesów przedsprzedażowych/odkrywania projektów
• prowadzeniu przemyślanych, dobrze zorganizowanych i skoncentrowanych sesji zbierania wymagań
• utrzymywaniu wspólnego zrozumienia zebranych wymagań poprzez interpretację i rozumienie szerszego kontekstu biznesowego
• wykorzystywaniu zatwierdzonych przez dział szablonów do dokumentowania wymagań biznesowych
• tworzeniu user stories (lub odpowiedników systemu) w celu udoskonalania i śledzenia postępów prac
• współpracy z zespołem sprzedaży, kierownikami projektów, programistami i kluczowymi interesariuszami (w tym klientami) w celu zapewnienia, że rozwiązanie spełnia wartość biznesową i standardy jakości
• obsłudze bieżących pytań deweloperów/QA w odniesieniu do opracowywanego rozwiązania, zapewniając jasność i konsultacje dotyczące potrzeb/intencji biznesowych
• doraźnym wsparciu, wraz z zespołem technicznym, w utrzymaniu backlogu produktu, planu produktu i harmonogramu z zespołem technicznym
• wspieraniu procesu decyzyjnego i rozwiązywaniu problemów biznesowych w momencie ich wystąpienia,

- które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług obejmujących:

• doradztwie informatycznym w zakresie budowania i opracowywania nowych rozwiązań w zakresie technologii informatycznych
• doradztwie informatycznym w zakresie projektowania rozwiązań systemu informatycznego
• doradztwie informatycznym w zakresie tworzenia dokumentacji technicznej systemów informatycznych
• doradztwie informatycznym w zakresie analizy systemów komputerowych
• wykonywaniu dokumentacji niezbędnej do wdrożenia i rozwoju systemów IT
• tworzeniu specyfikacji funkcjonalnych oraz technicznych w zakresie systemów IT
• współpracy z klientami wewnętrznymi i zewnętrznymi w celu zidentyfikowania i wyjaśnienia wymagań w ramach procesów przedsprzedażowych/ odkrywania projektów
• prowadzeniu przemyślanych, dobrze zorganizowanych i skoncentrowanych sesji zbierania wymagań
• utrzymywaniu wspólnego zrozumienia zebranych wymagań poprzez interpretację i rozumienie szerszego kontekstu biznesowego
• wykorzystywaniu zatwierdzonych przez dział szablonów do dokumentowania wymagań biznesowych
• tworzeniu user stories (lub odpowiedników systemu) w celu udoskonalania i śledzenia postępów prac
• współpracy z zespołem sprzedaży, kierownikami projektów, programistami i kluczowymi interesariuszami (w tym klientami) w celu zapewnienia, że rozwiązanie spełnia wartość biznesową i standardy jakości
• obsłudze bieżących pytań deweloperów/QA w odniesieniu do opracowywanego rozwiązania, zapewniając jasność i konsultacje dotyczące potrzeb/intencji biznesowych
• doraźnym wsparciu, wraz z zespołem technicznym, w utrzymaniu backlogu produktu, planu produktu i harmonogramu z zespołem technicznym
• wspieraniu procesu decyzyjnego i rozwiązywaniu problemów biznesowych w momencie ich wystąpienia, które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 oraz art. 2 ust. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody (dochody) osiągane przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Na podstawie art. 6 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa m.in. w art. 14 Ustawy o PIT, tj. kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Jak zostało wskazane w art. 6 ust. 4 Ustawy o ryczałcie, uprawnienie do skorzystania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przysługuje tym podatnikom, którzy w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.

Dodatkowo, zgodnie z art. 8 ust. 2, utrata możliwości zastosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych następuje w przypadku osiągnięcia przychodów w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu sprzedaży towarów, wyrobów lub świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy odpowiadającym czynnościom, które podatnik wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Na postawie art. 15 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, na podatnikach stosujących taką formę opodatkowania ciążą również obowiązki związane z prawidłowym prowadzeniem ewidencji przychodów odrębnie dla każdego roku podatkowego (dalej: "ewidencja przychodów"), wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz posiadaniem i przechowywaniem dowodów zakupu towarów. Cechą charakterystyczną formy opodatkowania jaką jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, jest uzależnienie wysokości stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych od faktycznie wykonywanych przez podatnika czynności, podlegających klasyfikacji według PKWiU 2015.

W świetle art. 12 ust. 3 Ustawy o ryczałcie, jeśli podatnik prowadzi działalność, z której przychody podlegają opodatkowaniu różnymi stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ryczałt ustala się według stawki właściwej dla każdego z rodzajów prowadzonej działalności, pod warunkiem prowadzenia ewidencji przychodów w sposób umożliwiający określenie wysokości przychodów z każdego rodzaju działalności.

W świetle art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie, działalność usługowa została zdefiniowana jako pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczane do usług zgodnie klasyfikacją PKWiU 2015, z zastrzeżeniem definicji działalności gastronomicznej oraz działalności usługowej w zakresie handlu. Artykuł 12 ust. 1 Ustawy o ryczałcie wskazuje właściwe stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla poszczególnych rodzajów usług sklasyfikowanych według PKWiU 2015.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie, stawka ryczałtu 8,5% znajdzie zastosowanie w stosunku do przychodów z działalności usługowej, w tym z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem usług wskazanych w pkt 1-4 oraz 6-8 tego artykułu.

Z kolei w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b (od 1 stycznia 2022 ) Ustawy o ryczałcie zostało wskazane, iż właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1), jest stawka 12% (od roku 2022 ). Ponadto art. 12 ust. 1 pkt. 2 h) przewiduje stawkę 15% w przypadku świadczenia usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60).

Powyższy przepis nie wskazuje jednak na zastosowanie 12%-owej (od roku 2022) oraz 15% stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do usług obejmujących:

• doradztwie informatycznym w zakresie budowania i opracowywania nowych rozwiązań w zakresie technologii informatycznych
• doradztwie informatycznym w zakresie projektowania rozwiązań systemu informatycznego
• doradztwie informatycznym w zakresie tworzenia dokumentacji technicznej systemów informatycznych
• doradztwie informatycznym w zakresie analizy systemów komputerowych
• wykonywaniu dokumentacji niezbędnej do wdrożenia i rozwoju systemów IT
• tworzeniu specyfikacji funkcjonalnych oraz technicznych w zakresie systemów IT
• współpracy z klientami wewnętrznymi i zewnętrznymi w celu zidentyfikowania i wyjaśnienia wymagań w ramach procesów przedsprzedażowych/odkrywania projektów
• prowadzeniu przemyślanych, dobrze zorganizowanych i skoncentrowanych sesji zbierania wymagań
• utrzymywaniu wspólnego zrozumienia zebranych wymagań poprzez interpretację i rozumienie szerszego kontekstu biznesowego
• wykorzystywaniu zatwierdzonych przez dział szablonów do dokumentowania wymagań biznesowych
• tworzeniu user stories (lub odpowiedników systemu) w celu udoskonalania i śledzenia postępów prac
• współpracy z zespołem sprzedaży, kierownikami projektów, programistami i kluczowymi interesariuszami (w tym klientami) w celu zapewnienia, że rozwiązanie spełnia wartość biznesową i standardy jakości
• obsłudze bieżących pytań deweloperów/QA w odniesieniu do opracowywanego rozwiązania, zapewniając jasność i konsultacje dotyczące potrzeb/intencji biznesowych
• doraźnym wsparciu, wraz z zespołem technicznym, w utrzymaniu backlogu produktu, planu produktu i harmonogramu z zespołem technicznym
• wspieraniu procesu decyzyjnego i rozwiązywaniu problemów biznesowych w momencie ich wystąpienia, które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”.

Trzeba zwrócić uwagę, iż na podstawie art. 4 ust. 4 Ustawy o ryczałcie, ilekroć w ustawie pojawia się przedrostek "ex" przy symbolu danego grupowania PKWiU, należy to rozumieć jako zawężenie zakresu wyrobów lub usług w stosunku do ich określenia w tym grupowaniu. Oznacza to, że zastosowanie takiego symbolu przy danym kodzie statystycznym ma na celu zawężenie stosowania danego przepisu tylko do danego grupowania.

Konkludując powyższe, w stosunku do przychodów z działalności Wnioskodawcy obejmujących:

• doradztwie informatycznym w zakresie budowania i opracowywania nowych rozwiązań w zakresie technologii informatycznych
• doradztwie informatycznym w zakresie projektowania rozwiązań systemu informatycznego
• wykonywaniu dokumentacji niezbędnej do wdrożenia i rozwoju systemów IT
• tworzeniu specyfikacji funkcjonalnych oraz technicznych w zakresie systemów IT
• współpracy z klientami wewnętrznymi i zewnętrznymi w celu zidentyfikowania i wyjaśnienia wymagań w ramach procesów przedsprzedażowych/odkrywania projektów
• prowadzeniu przemyślanych, dobrze zorganizowanych i skoncentrowanych sesji zbierania wymagań
• utrzymywaniu wspólnego zrozumienia zebranych wymagań poprzez interpretację i rozumienie szerszego kontekstu biznesowego
• wykorzystywaniu zatwierdzonych przez dział szablonów do dokumentowania wymagań biznesowych
• tworzeniu user stories (lub odpowiedników systemu) w celu udoskonalania i śledzenia postępów prac
• współpracy z zespołem sprzedaży, kierownikami projektów, programistami i kluczowymi interesariuszami (w tym klientami) w celu zapewnienia, że rozwiązanie spełnia wartość biznesową i standardy jakości 
• obsłudze bieżących pytań deweloperów/QA w odniesieniu do opracowywanego rozwiązania, zapewniając jasność i konsultacje dotyczące potrzeb/intencji biznesowych
• doraźnym wsparciu, wraz z zespołem technicznym, w utrzymaniu backlogu produktu, planu produktu i harmonogramu z zespołem technicznym
• wspieraniu procesu decyzyjnego i rozwiązywaniu problemów biznesowych w momencie ich wystąpienia, które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” nie powinna znaleźć zastosowania 12%-owa (od roku 2022) oraz odpowiednio 15% stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ponieważ usługi te nie mieszczą się w definicji usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) oraz usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), oraz nie są usługami związanymi z oprogramowanie.

Ze względu na fakt, iż Ustawa o ryczałcie nie przewiduje odrębnej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów osiągniętych z usług obejmujących:

• doradztwie informatycznym w zakresie budowania i opracowywania nowych rozwiązań w zakresie technologii informatycznych
• doradztwie informatycznym w zakresie projektowania rozwiązań systemu informatycznego
• doradztwie informatycznym w zakresie tworzenia dokumentacji technicznej systemów informatycznych
• doradztwie informatycznym w zakresie analizy systemów komputerowych
• wykonywaniu dokumentacji niezbędnej do wdrożenia i rozwoju systemów IT
• tworzeniu specyfikacji funkcjonalnych oraz technicznych w zakresie systemów IT
• współpracy z klientami wewnętrznymi i zewnętrznymi w celu zidentyfikowania i wyjaśnienia wymagań w ramach procesów przedsprzedażowych/odkrywania projektów
• prowadzeniu przemyślanych, dobrze zorganizowanych i skoncentrowanych sesji zbierania wymagań
• utrzymywaniu wspólnego zrozumienia zebranych wymagań poprzez interpretację i rozumienie szerszego kontekstu biznesowego
• wykorzystywaniu zatwierdzonych przez dział szablonów do dokumentowania wymagań biznesowych
• tworzeniu user stories (lub odpowiedników systemu) w celu udoskonalania i śledzenia postępów prac
• współpracy z zespołem sprzedaży, kierownikami projektów, programistami i kluczowymi interesariuszami (w tym klientami) w celu zapewnienia, że rozwiązanie spełnia wartość biznesową i standardy jakości
• obsłudze bieżących pytań deweloperów/QA w odniesieniu do opracowywanego rozwiązania, zapewniając jasność i konsultacje dotyczące potrzeb/intencji biznesowych
• doraźnym wsparciu, wraz z zespołem technicznym, w utrzymaniu backlogu produktu, planu produktu i harmonogramu z zespołem technicznym
• wspieraniu procesu decyzyjnego i rozwiązywaniu problemów biznesowych w momencie ich wystąpienia, które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” zastosowanie znajdzie w przypadku tych usług stawka ryczałtu 8,5%, jako właściwa dla przychodów z działalności usługowej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe. 

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 i 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.), pod pojęciem usług rozumie:

• wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych – usługi na rzecz produkcji;
• wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, każdą usługę należy zaliczyć do odpowiedniego grupowania, zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu, pod którym został zakwalifikowany wykonujący usługę podmiot gospodarczy w Krajowym Rejestrze Urzędowym Podmiotów Gospodarki Narodowej.

Zauważyć należy, że wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu sprawy, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi mieszczące się w klasie PKWiU 62.02 – „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”, co potwierdza uzyskana przez Pana opinia GUS.

Usługi, które Pan realizuje na podstawie umowy polegają na:

• doradztwie informatycznym w zakresie budowania i opracowywania nowych rozwiązań w zakresie technologii informatycznych
• doradztwie informatycznym w zakresie projektowania rozwiązań systemu informatycznego
• doradztwie informatycznym w zakresie tworzenia dokumentacji technicznej systemów informatycznych
• doradztwie informatycznym w zakresie analizy systemów komputerowych
• wykonywaniu dokumentacji niezbędnej do wdrożenia i rozwoju systemów IT
• tworzeniu specyfikacji funkcjonalnych oraz technicznych w zakresie systemów IT
• współpracy z klientami wewnętrznymi i zewnętrznymi w celu zidentyfikowania i wyjaśnienia wymagań w ramach procesów przedsprzedażowych/odkrywania projektów
• prowadzeniu przemyślanych, dobrze zorganizowanych i skoncentrowanych sesji zbierania wymagań
• utrzymywaniu wspólnego zrozumienia zebranych wymagań poprzez interpretację i rozumienie szerszego kontekstu biznesowego
• wykorzystywaniu zatwierdzonych przez dział szablonów do dokumentowania wymagań biznesowych
• tworzeniu user stories (lub odpowiedników systemu) w celu udoskonalania i śledzenia postępów prac
• współpracy z zespołem sprzedaży, kierownikami projektów, programistami i kluczowymi interesariuszami (w tym klientami) w celu zapewnienia, że rozwiązanie spełnia wartość biznesową i standardy jakości
• obsłudze bieżących pytań deweloperów/QA w odniesieniu do opracowywanego rozwiązania, zapewniając jasność i konsultacje dotyczące potrzeb/intencji biznesowych
• doraźnym wsparciu, wraz z zespołem technicznym, w utrzymaniu backlogu produktu, planu produktu i harmonogramu z zespołem technicznym
• wspieraniu procesu decyzyjnego i rozwiązywaniu problemów biznesowych w momencie ich wystąpienia,

Przedstawił Pan szczegółowo czynności/zadania, charakter, zakres i efekty oraz wykorzystanie świadczonych przez Pana usług.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Wskazana przez Pana klasa PKWiU 62.02 obejmuje następujące pozycje:

• 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego”;
• 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego”;
• 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU 2015:

Grupowanie 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego” obejmuje:

• usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez specjalistę technologii informatycznych dotyczące sprzętu komputerowego, takie jak: doradztwo w sprawach dotyczących wymagań odnośnie sprzętu komputerowego i zaopatrzenia w sprzęt komputerowy,
• usługi w zakresie dostarczania certyfikatów dotyczących sprzętu komputerowego,
• usługi łączące ocenę potrzeb związanych z systemem komputerowym, doradzanie w zakresie zakupu oprogramowania i sprzętu komputerowego oraz umieszczenia nowego systemu na miejscu,
• usługi w zakresie integracji systemów komputerowych, tj. analiza aktualnego systemu komputerowego klienta, obecne i przyszłe wymagania odnośnie zakupu nowego sprzętu i oprogramowania oraz integracja nowych i starych elementów systemu w celu stworzenia nowego zintegrowanego systemu.

Grupowanie PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego” obejmuje:

• usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie systemów informatycznych i oprogramowania, takie jak:
• doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia,
• systemy zabezpieczające.

Natomiast grupowanie 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” obejmuje usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:

• udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,
• usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,
• udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego,
• udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce,
• udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie,
• udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.

Odnosząc się do powyższego wskazać należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje 12% stawkę m.in. dla usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0) oraz dla usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02).

Wskazać trzeba,  że podana przez Pana klasyfikacja PKWiU dla świadczonych usług – klasa 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” – obejmuje zarówno „Usługi związane z  doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), tj. te które są wprost wymienione w ww. przepisie, jak i „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.02.20.0) oraz „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” (PKWiU 62.02.30.0).

Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.02 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.02) oznacza, że stawkę ryczałtu 12% należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług, które są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania.

Zatem usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02) to takie spośród „Usługi związanych z doradztwem w zakresie informatyki” (PKWiU 62.02), które dotyczą doradztwa w zakresie oprogramowania.

Jeszcze raz podkreślić trzeba, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, na wprost wymienia usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), a w przypadku PKWiU ex 62.02, wskazuje na związek świadczonych usług z doradztwem w zakresie oprogramowania,  przy czym – zarówno w pierwszym, jak i drugim przypadku – związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.

Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”.

Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w szczególności zakresu świadczonych przez Pana usług prowadzi do stwierdzenia, że będące przedmiotem zapytania usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki, sklasyfikowane w klasie PKWiU 62.02, mają związek z doradztwem w zakresie oprogramowania.

W tym miejscu wskazać należy, że systemy wchodzą w zakres pojęcia „oprogramowanie”, zatem usługi doradztwa z nimi związane stanowią usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, co wyklucza możliwość zastosowania stawki podatku w wysokości 8,5%.

Związek z oprogramowaniem wynika wprost z zakresu usług jakie świadczy Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Wskazał Pan również, że świadczone usługi obejmują m.in. tworzenie dokumentacji technicznej. Zatem niewątpliwie są one związane z doradztwem w zakresie oprogramowania.

W świetle powyższego, trudno zaprzeczyć, że Pana usługi, objęte klasą PKWiU 62.02, nie stanowią usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Jednocześnie należy zauważyć, że opisane przez Pana zadania nie obejmują czynności wchodzących w zakres grupowania PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”, które jako jedyne w ramach klasy 62.02 – o ile nie dotyczą usług związanych z  doradztwem w zakresie oprogramowania – objęte są stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.

Uwzględniając powyższe, przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej opisanych usług, objętych klasą PKWiU 62.02, i – jak wynika z przeprowadzonej analizy – związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania, podlegają opodatkowaniu  stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych 12%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pana stanowiska – stawką 8,5%.

Zatem Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

• stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz
• zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.