Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z tytułu świadczonych usług.

Uzupełnił go Pan– w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 26 listopada 2024 r. (wpływ 26 listopada 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą na terenie Polski. Swoje usługi świadczy Pan na podstawie ramowej umowy o współpracy z zagranicznym przedsiębiorcą (klient ze ... ), ale nie wyklucza Pan możliwości zawarcia umów z przedsiębiorcami krajowymi i zagranicznymi w przyszłości. W ramach prowadzonej działalności świadczy Pan usługi związane z badaniami i rozwojem w dziedzinie sztucznej inteligencji.

Zakres świadczonych przez Pana usług obejmuje:

·tworzenie i dobór najlepszych metod, technik i narzędzi do opracowywania oprogramowania,

·tworzenie zaawansowanych algorytmów i modeli uczenia maszynowego, badanie alternatywnych rozwiązań,

·ocenę wykonalności i złożoności proponowanych rozwiązań,

·tworzenie aplikacji i systemów opartych na algorytmach uczenia maszynowego oraz ich dokumentację.

Efektami Pana pracy są między innymi projektowanie i implementacja nowych lub ulepszonych algorytmów. Usługi są świadczone z terytorium Polski, a wynagrodzenie za pracę ustalane jest na podstawie stawki godzinowej i rozliczane ryczałtowo. Usługi świadczy Pan od 2024 r. i zamierza kontynuować ich świadczenie w kolejnych latach, a swoje przychody w całości opodatkowuje Pan w Polsce.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan, że korzysta Pan z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych od września 2024 r. Oświadczenie o wyborze ryczałtu jako formy opodatkowania podatku dochodowego zostało złożone przez Pana we wniosku o rejestrację działalności gospodarczej do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej 20 lipca 2024 r. Prowadzona przez Pana działalność jest działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Świadczone przez Pana usługi zostały sklasyfikowane pod następującymi symbolami PKWiU:

·72.19.33.0 - „Usługi w zakresie prac rozwojowych w dziedzinie nauk technicznych, z wyłączeniem biotechnologii”;

·62.01.11.0 - „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”;

·62.02.20.0 - „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego”

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan następujące zadania i czynności:

·dla usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 72.19.33.0:

-projektowanie i implementacja zaawansowanych algorytmów i modeli uczenia maszynowego,

-testowanie alternatywnych rozwiązań,

-optymalizacja modeli uczenia maszynowego,

-analiza wykonalności i złożoności proponowanych algorytmów;

·dla usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.11.0:

-analiza wymagań,

-projektowanie aplikacji i systemów opartych na algorytmach uczenia maszynowego oraz ich dokumentacja i wdrożenie;

·dla usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.02.20.0:

-konsultacje i doradztwo w zakresie doboru najlepszych metod, technik i narzędzi do opracowywania oprogramowania.

Prowadzona przez Pana działalność nie podlega wyłączeniom wymienionym w art. 8 ww. ustawy, tj. :

·nie opłaca Pan podatku w formie karty podatkowej;

·nie korzysta Pan z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

·nie osiąga Pan przychodu z tytułu działalności opisanych w ust. 1. pkt 3 ww. artykułu;

·nie wytwarza Pan wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym;

·nie podejmuje Pan działalności w roku podatkowym po zmianie działalności opisanej w ust. 1 pkt 5. ww. artykułu;

·nie świadczy Pan usług na rzecz byłego pracodawcy.

Spełnia Pan wszystkie warunki wskazane w art. 6 ust. 4 ww. ustawy. Rozpoczął Pan wykonywanie działalności w bieżącym roku podatkowym i nie korzysta Pan z opodatkowania w formie karty podatkowej. W roku poprzednim nie prowadził Pan działalności, z której przychody przekroczyły 2 miliony euro, a także nie był Pan wspólnikiem spółki, której suma przychodów wspólników spółki z tej działalności przekroczyła 2 miliony euro.

W przypadku uzyskiwania przychodów opodatkowanych różnymi stawkami będzie Pan prowadził ewidencję umożliwiającą ich wyodrębnienie. Niewielką część przychodów, która jest odpowiednio ewidencjonowana, uzyskuje Pan z usług związanych z: oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02). Nie uzyskuje Pan przychodów z usług związanych z: nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy Pana przychody osiągane z tytułu świadczenia usług sklasyfikowanych w ramach symboli PKWiU:

·    72.19.33.0 - mogą być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 8,5% dla przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł?

·    62.01.11.0 oraz 62.02.20.0 - mogą być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym o wysokości 12%?

Pana stanowisko w sprawie

Uważa Pan, że na podstawie przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązujących przepisów prawa podatkowego, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. e) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.), prowadzona przez Pana działalność gospodarcza spełnia kryteria do zastosowania zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wg stawki:

·    8,5% dla przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł w przypadku usług, które są sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 72.19.33.0;

·    12% w przypadku usług, które są sklasyfikowane pod symbolami PKWiU: 62.01.11.0 oraz 62.02.20.0.

Pana działalność gospodarcza polega głównie na świadczeniu usług związanych z badaniami i rozwojem w dziedzinie sztucznej inteligencji, które są sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 72.19.33.0 - „Usługi w zakresie prac rozwojowych w dziedzinie nauk technicznych, z wyłączeniem biotechnologii”. Działalność ta, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. e) ustawy, jest objęta stawką podatku ryczałtowego w wysokości 8,5% dla przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł.

Dodatkowo, w mniejszym zakresie świadczy Pan usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.01.11.0 - „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania” oraz 62.02.20.0 - „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego”. Usługi te są również objęte przepisami ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. 2b) ww. ustawy są objęte stawką podatku ryczałtowego w wysokości 12%.

Zgodnie z art. 6 ww. ustawy, korzysta Pan z opodatkowania w formie ryczałtu, ponieważ ma Pan miejsce zamieszkania na terytorium Polski i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Pana przychody nie przekraczają limitu 2 milionów euro rocznie. Nie zachodzą przesłanki wykluczające stosowanie ryczałtu, o których mowa w art. 8 ww. ustawy.

Przedstawione stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, tj.:

·    z 24 lutego 2024 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.936.2023.1.MZ, która potwierdza możliwość stosowania stawki 8,5% w przypadku działalności usługowej w zakresie badań i rozwoju;

·    z 13 września 2023 r. Nr 0112-KDSL1-2.4011.274.2023.2.AP, która odnosi się do zastosowania ryczałtu dla działalności badawczej.

Analogiczne stanowisko potwierdzają także: interpretacja indywidualna z 2022 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.68.2022.2.RK oraz interpretacja indywidualna z 2021 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.455.2021.2.MM.

Usługi świadczone przez Pana nie mieszczą się w katalogu wyłączeń z art. 8 ww. ustawy.

Propozycja stawki podatku dla konkretnych usług PKWiU:

·PKWiU 72.19.33.0 - 8,5% do kwoty przychodów 100 000 zł rocznie, 12,5% powyżej tej kwoty;

·PKWiU 62.01.11.0 oraz 62.02.20.0 - 12%.

W przypadku uzyskiwania przychodów opodatkowanych różnymi stawkami będzie Pan prowadził ewidencję umożliwiającą ich wyodrębnienie.

Pana stanowisko wynika z literalnej wykładni przepisów oraz analizy dotychczas wydanych interpretacji indywidualnych. Uważa Pan, że opisane przychody z działalności gospodarczej mogą być opodatkowane:

·    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5% do kwoty przychodów 100 000 zł rocznie, 12,5% powyżej tej kwoty - w przypadku usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 72.19.33.0 oraz

·    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 12% - w przypadku usług sklasyfikowanych pod symbolami PKWiU 62.01.11.0 i 62.02.20.0.

W przypadku uzyskiwania przychodów opodatkowanych różnymi stawkami będzie Pan prowadził ewidencję umożliwiającą ich wyodrębnienie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pan przedstawił we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. e) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Podkreślenia wymaga fakt, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 3 ww. ustawy:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jak wynika z treści wniosku, prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą korzystając Pan z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Oświadczenie o wyborze ryczałtu jako formy opodatkowania podatku dochodowego zostało złożone przez Pana we wniosku o rejestrację działalności gospodarczej. Prowadzona przez Pana działalność jest działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Świadczone przez Pana usługi zostały sklasyfikowane pod następującymi symbolami PKWiU:

·72.19.33.0 - „Usługi w zakresie prac rozwojowych w dziedzinie nauk technicznych, z wyłączeniem biotechnologii”;

·62.01.11.0 - „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”;

·62.02.20.0 - „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego”

Prowadzona przez Pana działalność nie podlega wyłączeniom wymienionym w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Spełnia Pan wszystkie warunki wskazane w art. 6 ust. 4 ww. ustawy. W przypadku uzyskiwania przychodów opodatkowanych różnymi stawkami będzie Pan prowadził ewidencję umożliwiającą ich wyodrębnienie. Niewielką część przychodów, która jest odpowiednio ewidencjonowana, uzyskuje Pan z usług związanych z: oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02). Nie uzyskuje Pan przychodów z usług związanych z: nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Zwracam uwagę, że z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów m.in. ze świadczenia usług związanych: z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) oraz z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02).

Jak wskazał Pan w opisie sprawy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej uzyskuje Pan przychody z usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) oraz usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02).

Zatem, uzyskiwane przez Pana przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.01.11.0 (związanych z oprogramowaniem) oraz 62.02.20.0 (związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania) powinny być opodatkowane 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Natomiast, przychody uzyskane ze świadczenia usług mieszczących się pod symbolem PKWiU 72.19.33.0, mogą być opodatkowane stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. e) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w wysokości 8,5% do kwoty 100 000 zł, natomiast od nadwyżki ponad tę kwotę według stawki 12,5%.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że skoro - jak sam Pan wskazał - będzie Pan w stanie określić w sposób precyzyjny przychód z każdego rodzaju działalności oraz zakwalifikować uzyskane przychody pod prawidłową stawkę zryczałtowanego podatku dochodowego, to przychody uzyskiwane ze świadczenia usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU: 

·    62.01.11.0 - podlegają opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;

·    62.02.20.0 - podlegają opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ww. ustawy;

·    72.19.33.0 - podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% stawką ryczałtu od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. e) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydałem na podstawie wskazanych przez Pana we wniosku grupowań PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych zaznaczam, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie mają zastosowania w sprawie będącej przedmiotem Pana wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako: „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).