Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny  skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 września 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 25 września 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów z najmu nieruchomości.  

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 października 2024 r. (data wpływu 29 października 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego  

Jest Pani osobą fizyczną prowadzącą wynajem krótkoterminowy nieruchomości, które stanowi Pani dodatkowe źródło dochodu. Nie jest to Pani jedyne źródło dochodu, a zyski z wynajmu stanowią jedynie część Pani całkowitych przychodów. Nieruchomości wynajmuje Pani za pośrednictwem platformy internetowej (np. (…)). Chce Pani rozliczać się z dochodów z wynajmu krótkoterminowego w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z przepisami dotyczącymi najmu prywatnego. Jednocześnie pragnie Pani uniknąć obowiązku rejestracji jako podatnik VAT oraz płacenia podatku VAT od świadczonych usług oraz nie opłacać dodatkowo VAT od importowanej usługi z (…).

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

1. Wskazała Pani, że wniosek dotyczy roku 2025.

2. Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej.

3. Nieruchomość, którą Pani wynajmuje nie stanowi części majątku z działalnością gospodarczą.

4. Wobec wskazania że jako osoba fizyczna prowadzi Pani wynajem, wskazała Pani, że najem prowadzi Pani od roku 2022, opodatkowany ryczałtem.

5. Wskazała Pani, że wynajmuje lokal mieszkalny.

6. Posiada Pani 2 nieruchomości na wynajem, obie mieszkalne.

7. Nie zawiera Pani umów wynajmu.

8. Nie współpracuje Pani z osobami trzecimi.

9. Nie zapewnia Pani dodatkowych usług najemcom.

Pytania

1.Czy może Pani rozliczać się z dochodów z wynajmu krótkoterminowego nieruchomości jako najmu prywatnego, korzystając z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych?

2.Czy ryczałt w tej formie jest odpowiedni dla wynajmu krótkoterminowego, w przypadku gdy jest on realizowany jako dodatkowe źródło dochodu?

3.Czy wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 24 maja 2021 r., sygn. akt II FPS 1/21 nadal obowiązuje i czy ma zastosowanie w Pani przypadku? Zgodnie z tym wyrokiem, działalność wynajmu zorganizowanego i ciągłego może być uznana za najem prywatny. Czy to stanowisko wciąż jest aktualne?

4.Czy jako osoba fizyczna wynajmująca krótkoterminowo nieruchomości i korzystająca z platformy (...) jest Pani zobowiązana do płacenia podatku VAT od tych usług?

5.Czy musi Pani opłacać VAT od usługi importowanej z (...), czy zgodnie z obowiązującymi przepisami jako osoba fizyczna nie musi Pani VAT od tych usług?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytania nr 1, 2 i 3 w zakresie  podatku dochodowego od osób fizycznych. Na pytania nr 4 i 5 w zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pani stanowisko w sprawie

Może Pani opodatkować wynajem krótkoterminowy jako najem prywatny korzystając z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Chciałaby Pani upewnić się, że wybrana forma opodatkowania jest prawidłowa w świetle obowiązujących przepisów oraz że nie będzie zobowiązana do rejestracji jako podatnik VAT i odprowadzania podatku VAT od wynajmu krótkoterminowego. Prosi Pani o jednoznaczne wyjaśnienie kwestii podatkowych, aby móc prawidłowo rozliczać się z fiskusem oraz uniknąć ewentualnych problemów w przyszłości.  

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – odrębnymi źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1 pkt 3 i 6:

Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Z kolei zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z tych przepisów wynika, że aby dane przychody zostały zaliczone do źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, muszą być łącznie spełnione trzy podstawowe warunki:

• zaistniały przesłanki pozytywne, o których mowa w art. 5a pkt 6 powoływanej ustawy, pozwalające na stwierdzenie, że mamy do czynienia z działalnością gospodarczą,
• nie wystąpiły przesłanki negatywne, o których mowa w art. 5b ust. 1 ww. ustawy, oraz
• wykluczono, że uzyskane przychody są zaliczane do jednego z pozostałych źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z cytowanych powyżej przepisów wynika, że najem dla celów podatkowych może być traktowany jako pozarolnicza działalność gospodarcza albo jako odrębne źródło przychodów (tzw. najem prywatny). Jeśli najem faktycznie spełnia obiektywne przesłanki uznania go za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 przywołanej ustawy lub jego przedmiotem są składniki majątku związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, to powinien zostać rozliczony na zasadach właściwych dla tej działalności, niezależnie od tego, czy podatnik dokonał jej rejestracji.

Umowa najmu została zdefiniowana w art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.), zgodnie z którym:

Zgodnie z art. 353¹ Kodeksu cywilnego:

Zatem ustawodawca wprowadził na grunt prawa zobowiązań zasadę swobody umów, która obejmuje także swobodę stron w kształtowaniu formy umowy. Wobec tego same strony mogą zdecydować, w jakiej formie umowa między nimi zostanie zawarta, z tym jednak zastrzeżeniem, że nie może to powodować naruszenia właściwości (natury) stosunku, ustawy lub zasad współżycia społecznego.

Wskazać trzeba także na Uchwałę NSA z 24 maja 2021 r., II FPS 1/21, w której stwierdzono:

Przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze są zaliczane bez ograniczeń do źródła przychodów wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, chyba że stanowią składnik majątkowy mienia osoby fizycznej, który został przez nią wprowadzony do majątku związanego z wykonywaniem działalności gospodarczej.

Zasadą jest zatem kwalifikowanie przychodów do źródła – najem, a wyjątkiem sytuacja, w której podatnik, z uwagi na zakwalifikowanie składników majątku do kategorii „związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą” – kwalifikuje je do przychodów z działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy wynika, że nie prowadzi Pani działalności gospodarczej. Prowadzi Pani wynajem krótkoterminowy 2 lokali mieszkalnych, który jest Pani dodatkowym źródłem dochodu.  Najem prowadzi Pani od 2022 r.  Nieruchomości wynajmuje Pani za pośrednictwem platformy internetowej (np. (…)). 

Na podstawie zaprezentowanych przepisów prawa podatkowego oraz opisanego stanu faktycznego stwierdzam, że uzyskiwane przez Panią przychody z tytułu krótkoterminowego najmu mogą zostać zaliczone do przychodów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 9a ust. 6 ww. ustawy:

Z treści art. 1 pkt 2 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776) wynika, że:

W świetle art. 2 ust. 1a ww. ustawy:

Przepis art. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowi, że:

Zgodnie z art. 6 ust. 1a wskazanej ustawy:

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a) ww. ustawy:

Z powyższego wynika, że od 1 stycznia 2022 roku, zgodnie z art. 2 ust. 1a cyt. ustawy, przychody z tytułu:

• najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze oraz
• dzierżawy, poddzierżawy działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej

- które nie są uzyskiwane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, opodatkowuje się na zasadach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zatem, zgodnie  brzmieniem art. 9a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochody osiągane przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy, są opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa podatkowego oraz opis zdarzenia, stwierdzić należy, że uzyskiwane przez Panią przychody z tytułu najmu lokali mieszkalnych, kwalifikują się do przychodów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w  (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).