Możliwość opodatkowana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 15 % usług przedstawicielstwa handlowego w ramach indywidualnej działalności gospodarczej, na rzecz spółki w której pełniona jest funkcja w Zarządzie.

Interpretacja indywidualna

  – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 września 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kwalifikacji do źródła przychodów wynagrodzenia z tytułu świadczenia usług przedstawicielstwa handlowego w ramach indywidualnej działalności gospodarczej na rzecz spółki, w której pełni Pan funkcję w zarządzie, oraz możliwości opodatkowania tych przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 15%.

Uzupełnił go Pan pismem z 10 października 2024 r. (data wpływu 16 października 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Pełni Pan funkcję w zarządzie Spółki kapitałowej, na podstawie powołania uchwałą Zgromadzenia Wspólników.

Jako Prezes Zarządu wykonuje Pan następujące zadania:

1.kieruje pracami Zarządu Spółki i uczestniczy w posiedzeniach Zarządu;

2.prowadzi sprawy Spółki i reprezentuje Spółkę w jej stosunkach zewnętrznych zgodnie z zasadami zawartymi w Kodeksie spółek handlowych, w tym m.in. zawiera umowy w imieniu Spółki z pracownikami, kontrahentami i innymi osobami trzecimi oraz podpisuje niezbędne dokumenty w tym zakresie;

3.koordynuje działalność Spółki we wszystkich obszarach jej działalności i odpowiada za realizację kierunków rozwoju firmy, uwzględniając przy tym wytyczne Zgromadzenia Wspólników;

4.zapewnia zgodność działań Spółki z powszechnie obowiązującymi przepisami prawa, m.in. poprzez bezpośredni nadzór i koordynację wykonywania zadań przez poszczególne działy firmy takie jak m.in.: prawny, rozliczeń, księgowo-podatkowy, controllingu, transportu, itp.;

5.ustala procedury wewnętrzne w firmie, w tym politykę kadrową, tj. strategie personalne, systemy wynagradzania i czasu pracy, polityki zatrudnienia i płac;

6.reprezentuje spółkę podczas dokonywania transakcji wymagających formy aktu notarialnego;

7.administruje majątkiem Spółki w tym również zawiera polisy ubezpieczeniowe w zakresie ubezpieczenia majątku i należności Spółki;

8.kreuje i realizuje politykę wizerunkową marki Spółki w Polsce i za granicą.

Nie zawierał Pan w związku z powołaniem dodatkowych umów, tj. umowy o pracę czy kontraktów menadżerskich. Członkowi Zarządu przysługuje od Spółki wynagrodzenie lub zwrot poniesionych kosztów związanych z pełnieniem funkcji, według zasad określonych uchwałą Zgromadzenia Wspólników. Nie posiada Pan udziałów w kapitale Spółki.

Począwszy od 1 czerwca 2005 roku prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą, zaklasyfikowaną zgodnie z wpisem do CEIDG jako przeważająca działalność pod kodem PKD 46.12.Z – działalność agentów zajmujących się sprzedażą paliw, rud, metali i chemikaliów przemysłowych. Dodatkowa wykonywana działalność gospodarcza obejmuje następujące kody PKD: 38.11.Z – Zbieranie odpadów innych niż niebezpieczne, 38.22.Z – Przetwarzanie i unieszkodliwianie odpadów niebezpiecznych, 41.20.Z – Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych, 43.11.Z – Rozbiórka i burzenie obiektów budowlanych, 46.14.Z – Działalność agentów zajmujących się sprzedażą maszyn, urządzeń przemysłowych, statków i samolotów, 46.19.Z – Działalność agentów zajmujących się sprzedażą towarów różnego rodzaju, 46.77.Z – Sprzedaż hurtowa odpadów i złomu, 70.22.Z – Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania, 73.20.Z – Badanie rynku i opinii publicznej.

Zamierza Pan zawrzeć umowę o świadczenie usług przedstawicielstwa handlowego, w ramach prowadzonej przez siebie indywidualnej działalności gospodarczej ze Spółką, w której pełni funkcję w zarządzie. Umowa zostanie zawarta pomiędzy Panem jako Usługodawcą, a spółką kapitałową jako Usługobiorcą i będzie obejmowała dodatkowe czynności, niezwiązane i niepokrywające się z obowiązkami wykonywanymi w ramach powołania do Zarządu.

Zgodnie z umową, Usługodawca podejmie się świadczenia usług o charakterze pośrednictwa i przedstawicielstwa handlowego, polegających na kompleksowej obsłudze procesów handlowych, obejmujących obrót wyrobami znajdującymi się w asortymencie Usługobiorcy po stronie zakupu oraz sprzedaży na terenie Polski oraz poza jej granicami.

Przedmiotem umowy będzie w szczególności:

1.pozyskiwanie informacji z rynku dotyczących możliwości rozpoczęcia współpracy z potencjalnymi, nowymi kontrahentami oraz w zakresie możliwości zwiększenia obrotu z dotychczasowymi kontrahentami Spółki zarówno po stronie zakupu, jak i sprzedaży produktów i usług będących w asortymencie Spółki;

2.tworzenie prognoz zmian cen na rynku, zarówno po stronie zakupowej, jak i sprzedażowej oraz udział w opracowywaniu cenników dla poszczególnych kontrahentów;

3.negocjowanie warunków zakupu towarów i usług z dostawcami zaopatrującymi usługobiorcę, jak również prowadzenie rozmów z potencjalnymi nowymi dostawcami;

4.negocjowanie warunków sprzedaży towarów i usług z nabywcami, jak również prowadzenie rozmów z potencjalnymi nowymi nabywcami, a następnie utrzymywanie relacji i udział w obsłudze pozyskanych kontrahentów/kontraktów;

5.wykonywanie zadań w kierunku dążenia do maksymalizacji zysków – zwiększenia sprzedaży i obrotów w celu polepszenia wyników finansowych Spółki;

6.uczestniczenie w spotkaniach i targach branżowych związanych z działalnością handlową Usługobiorcy.

Zgodnie z planowaną umową, z tytułu świadczonych usług, Usługodawcy będzie przysługiwało wynagrodzenie bazowe w ujęciu miesięcznym oraz wynagrodzenie dodatkowe uzależnione od wyników prowadzonych działań handlowych. Miernikiem skuteczności działań Usługodawcy będzie osiągana przez Usługobiorcę marża na klientach, przy których pozyskaniu lub obsłudze handlowej będzie uczestniczył Usługodawca. Nadto, wynagrodzenie dodatkowe będzie uzależnione od poziomu wynegocjowanych na skutek działań Usługodawcy cen zakupu towarów i usług nabywanych przez Spółkę w ramach prowadzonej działalności.

W odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach umowy o świadczenie usług będzie Pan ponosił odpowiedzialność wobec Usługobiorcy oraz osób trzecich za wykonywanie zleconych czynności na zasadach wskazanych w Kodeksie cywilnym. Dodatkowo także zgodnie z planowaną Umową, będzie Pan miał prawo do wykonywania czynności wynikających z umowy w ustalonych przez siebie godzinach pod warunkiem, iż tak ustalony czas wykonywania świadczenia zagwarantuje osiągnięcie wynikających z umowy zobowiązań wobec Usługobiorcy, jak również za pisemną zgodą Usługobiorcy, będzie Pan mógł zlecić wykonywanie usługi podwykonawcom.

Będzie Pan odpowiadać za działania podwykonawcy jak za swoje własne działania. Będzie Pan ponosił także pełne ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością i nie będzie wykonywał niniejszej umowy pod kierownictwem innych osób.

Finalna decyzja w zakresie wyboru, podpisania umowy, jej wykonywania i rozwiązywania umów dla kluczowych klientów będzie podejmowana w porozumieniu ze Zgromadzeniem Wspólników.

Spółka nie będzie jedynym Pana kontrahentem.

W ramach prowadzonej od 1 czerwca 2005 roku jednoosobowej działalności gospodarczej podlega Pan obecnie opodatkowaniu na podstawie ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: „Ustawa ryczałtowa”). Dotychczasowe przychody podatkowe z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej nie przekraczały 2 000 000 euro i nie przewiduje Pan, by miało dojść do przekroczenia tego limitu. Nie prowadził Pan w poprzednim roku podatkowym działalności gospodarczej w formie spółki. Nie zachodzą także w stosunku do Pana oraz jego działalności gospodarczej, ani nie będą zachodzić w bieżącym roku okoliczności wskazane w art. 8 ustawy. Pana działalność nie stanowi także wykonywania wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy.

Czynności wykonywane w ramach pełnienia funkcji w zarządzie Spółki oraz w ramach świadczenia usług w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będą rozbieżne. Umowa o świadczenie usług w ramach działalności gospodarczej nie będzie pokrywała się czynnościami wykonywanymi na podstawie powołania, a więc nie będzie dochodziło na jej podstawie do zarządzania przedsiębiorstwem.

W związku z planowanym świadczeniem usług przedstawicielstwa handlowego opisanych szczeółowo powyżej, które Pana zdaniem będą objęte grupowaniem PKWiU 46.19.10.0 - Usługi pośrednictwa w sprzedaży hurtowej towarów różnego rodzaju bądź też PKWiU 46.18.19.0 — Usługi pośrednictwa w sprzedaży hurtowej pozostałych określonych towarów, gdzie indziej niesklasyfikowanych – zamierza Pan opodatkowywać osiągane przychody ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 15%.

Mając na uwadze powyższe, w ramach niniejszego wniosku, zwraca się Pan o interpretację dotyczącą sytuacji, gdy w przyszłości zawrze umowę na świadczenie usług zgodnie z przedstawioną wyżej umową o świadczenie usług przedstawicielstwa handlowego w ramach działalności gospodarczej, jednocześnie pełniąc funkcję w zarządzie Spółki, a w konsekwencji, także w zakresie możliwości stosowania w odniesieniu do usług wykonywanych w ramach działalności gospodarczej, stawki 15% zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Poza wskazanymi we wniosku dochodami, uzyskuje Pan jedynie dochody z najmu prywatnego.

Uzupełnienie wniosku

Świadczenie usług, o których mowa we wniosku, będzie następowało na rzecz podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Powiązanie polega wyłącznie na pełnieniu w Spółce funkcji w zarządzie od dnia 25 października 2022 r., tj. spełniona będzie przesłanka o której mowa w art. 23m ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Finalna decyzja w zakresie wyboru, podpisania umowy, jej wykonywania i rozwiązywania umów dla kluczowych klientów będzie podejmowana w porozumieniu ze Zgromadzeniem Wspólników. Kierownicza (decyzyjna) rola będzie podlegała zatem kontroli i akceptacji ze strony Zgromadzenia Wspólników, co wynika z aktu założycielskiego Spółki, w którym wskazano na sytuacje i okoliczności wymagające Uchwały Zgromadzenia Wspólników. Są to przykładowo: zawieranie lub zmiany umów o zatrudnienie z rocznym wynagrodzeniem w wysokości ponad (...) włącznie z dodatkowymi świadczeniami, zawieranie umów, bez względu jakiego rodzaju, z okresem obowiązywania powyżej 5 (pięć) lat czy też zawieranie umów najmu, dzierżawy lub leasingu odnośnie przedmiotów majątku trwałego, w związku z którymi Spółka zaciąga jednorazowo zobowiązanie w wysokości powyżej (...) zł netto rocznie.

Planuje Pan podjąć się świadczenia usług o charakterze pośrednictwa i przedstawicielstwa handlowego, polegających na kompleksowej obsłudze procesów handlowych, obejmujących obrót wyrobami znajdującymi się w asortymencie Usługobiorcy po stronie zakupu oraz sprzedaży na terenie Polski oraz poza jej granicami. Umowa o świadczenie usług w ramach działalności gospodarczej nie będzie pokrywała się z czynnościami wykonywanymi na podstawie powołania, a więc nie będzie dochodziło na jej podstawie do zarządzania przedsiębiorstwem.

Mając na względzie powyższe, planowana umowa nie będzie miała charakteru umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktu menedżerskiego ani umowy o podobnym charakterze.

Pytania

1.Czy wynagrodzenie otrzymywane z tytułu świadczenia usług przedstawicielstwa handlowego w ramach indywidualnej działalności gospodarczej, na rzecz spółki w której pełni Pan funkcję w Zarządzie, na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych, będzie zakwalifikowane jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej?

2.Czy usługi przedstawicielstwa handlowego opisane w niniejszym wniosku, świadczone zgodnie z umową w ramach indywidualnej działalności gospodarczej, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 15%?

Pana stanowisko w sprawie

1.Pana zdaniem, wynagrodzenie otrzymywane z tytułu świadczenia usług przedstawicielstwa handlowego w ramach indywidualnej działalności gospodarczej na rzecz Spółki, w której pełni funkcję w Zarządzie, na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych podlega kwalifikacji jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U z 2024 r. poz. 226 t.j.).

2.Pana zdaniem, świadczone usługi przedstawicielstwa handlowego mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 15%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. c ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2024 r. poz. 776 t.j.).

Uzasadnienie.

Ad. 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT) w art. 10 wyróżnia poszczególne źródła przychodów, w tym działalność wykonywaną osobiście oraz pozarolniczą działalność gospodarczą. W art. 5a pkt 6 ustawy o PIT ustawodawca wskazał, że przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć zarobkową działalność wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową polegającą poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych — prowadzoną ze własnym imieniu bez względu na jej rezultat w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Odnosząc powyższą definicję na grunt niniejszej sprawy, należy wskazać, że prowadzi Pan działalność usługową i prowadzi ją we własnym imieniu. Dodatkowo, czynności wykonywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie mają charakteru incydentalnego, tylko mają charakter ciągły, a działalność prowadzona jest od 2005 roku. Podejmuje Pan czynności charakterystyczne dla profesjonalnego obrotu, wskazujące na zorganizowanie prowadzonej działalności. Działalność ukierunkowana jest również na osiągnięcie zysku, przez co realizowany jest cel zarobkowy prowadzonej działalności.

Nie mają zastosowania przesłanki negatywne decydujące o wyłączeniu określonej działalności z zakresu pozarolniczej działalności gospodarczej, gdyż ponosi Pan pełną odpowiedzialność wobec swoich usługobiorców oraz wobec osób trzecich za rezultat wykonywanych przez siebie czynności. Swoje usługi będzie świadczył samodzielnie i nie będzie podlegał podległości służbowej ze strony Spółki.

Podkreślenia wymaga fakt, iż zakres czynności wykonywanych w ramach świadczenia usług przedstawicielstwa handlowego a wykonywanych w ramach powołania do zarządu będzie rozbieżny. Zakres usług przedstawicielstwa handlowego nie pokrywa się z czynnościami prezesa zarządu, a dodatkowo odnosi się wyłącznie do przedstawicielstwa handlowego w ściśle określonym, specjalistycznym zakresie, odrębnym od czynności wykonywanych jako prezes zarządu.

Mając zatem na względzie, że zakres czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej (usług przedstawicielstwa handlowego) jest całkowicie odmienny od zakresu czynności świadczonych w imieniu spółki jako prezes zarządu, czynności wykonywane w ramach usług przedstawicielstwa handlowego, a w konsekwencji przychody osiągane z tego tytułu należy uznać za przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 10 ust. I pkt 3) ustawy o PIT.

Na marginesie zauważyć należy także, iż w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, nie nastąpi zlecenie zarządzania przedsiębiorstwem, a usługi świadczone przez Pana mają charakter ściśle handlowy.

Takie stanowisko zostało potwierdzone przez organy podatkowe, przykładowo należy wskazać interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 lipca 2020 r., nr 0113-KDlPT2-3.4011.482.2020.1.KS oraz interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 9 października 2020 r. 0114-KDWP.4011.69.2020.2.KP w których wskazano m.in. że istotą kontraktu menedżerskiego, czy umów o zarządzanie przedsiębiorstwem lub umów o podobnym charakterze, zawieranych między przedsiębiorcą zlecającym zarząd a samodzielnym podmiotem – zarządcą jest zarządzanie przez ten ostatni podmiot tymże (cudzym) przedsiębiorstwem, na rzecz i w interesie przedsiębiorcy, na jego rachunek i ryzyko.

W tym miejscu należy również wskazać, że przychody członka zarządu spółki w przypadku zawarcia umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktu menedżerskiego lub umowy o podobnym charakterze stanowią przychody zaliczone do źródła określonego w art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (stanowi o tym wyłączenie określone w art. 13 pkt 9 ustawy).

Aby daną umowę można było zakwalifikować jako umowę o zarządzanie przedsiębiorstwem, bądź kontrakt menedżerski niezbędne jest powierzenie zarządu danym przedsiębiorstwem — co nie wystąpi w opisanym w przedmiotowym wniosku zdarzeniu przyszłym.

Podsumowując, przedstawionych szczegółowo usług przedstawicielstwa handlowego, świadczonych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, nie sposób zakwalifikować jako świadczonych w ramach kontraktu menadżerskiego, umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem, czy też umowy o podobnym charakterze. W związku z czym nie może być mowy, aby wynagrodzenie otrzymywane z tytułu usług przedstawicielstwa handlowego stanowiło przychody z działalności wykonywanej osobiście. Powyższe stanowisko potwierdza także szereg interpretacji indywidualnych wydawanych w podobnych stanach faktycznych, wypracowując tym samym utrwaloną praktykę interpretacyjną organów KAS w tym przedmiocie.

W związku z czym powołać się należy m.in. na następujące interpretacje indywidualne:

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 18 lipca 2022 r. nr 0114-KDlP2-2.4011.421.2022.1.AP : „Biorąc powyższe pod uwagę, przychód z tytułu czynności zarządczych w związku z pełnieniem przez Pana funkcji Członka Zarządu Spółki, będzie przychodem z działalności wykonywanej osobiście, o którym mowa w art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z kolei umowa o świadczenie usług, którą zamierza Pan zawrzeć ze Spółką, będzie dotyczyła usług o charakterze doradczym, nie będzie obejmowała czynności dotyczących zarządzania Spółką lub czynności o podobnym charakterze. Charakter wykonywanych czynności wskazuje także, że nie zajdą okoliczności, o których mowa w art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dlatego też przychody jakie uzyska Pan ze świadczenia tych usług będzie można uznać za przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, a więc przychody ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy.

Tym samym świadcząc w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz Spółki usługi na podstawie umowy o świadczenie usług doradczych, których zakres został wskazany w opisie sprawy niniejszego wniosku, będzie Pan uprawniony do kwalifikowania przychodu uzyskanego z tego tytułu jako mającego źródło w pozarolniczej działalności gospodarczej, zgodnie z przepisami art. 5b ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 3 oraz art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.”

Interpretacja Indywidualna Dyrektora KIS z dnia 28 kwietnia 2022 r. sygn. 0112-KDIL2-2.4011.22.2022.2.IM: „Przepisy podatkowe nie uzależniają możliwości zastosowania ryczałtu jako formy podatkowej od struktury właścicielskiej danego podmiotu. Z uwagi na powyższe, w ocenie Wnioskodawcy posiadanie większościowych udziałów u kontrahentów czy też pełnienie funkcji w ich organach zarządczych (na zasadzie powołania) nie ma wpływu na możliwość zastosowania tej formy opodatkowania. (...) Zwracamy także uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze Świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z 14b § 3 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej. Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, która znajduje przyporządkowanie pod kodem PKWiU 74.90.19.0. - Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej nie sklasyfikowane. Planuje Pan świadczenie usługi na rzecz spółek prawa handlowego prowadzących działalność gospodarczą w przeważającej mierze w zakresie handlu, montażu i dystrybucji (...). Zakres Świadczonych przez Wnioskodawcę usług w ramach ww. współpracy będzie następujący: (...) Podmioty, na rzecz których planuje Pan wykonywanie ww. usług w ramach działalności nie są i nigdy nie były jego pracodawcą. Jest Pan większościowym wspólnikiem spółek, na rzecz których planuje Świadczenie opisanych usług. Dodatkowo w jednej z tych spółek pełni Pan funkcję prezesa zarządu. W roku 2021 uzyskał Pan przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.

Dlatego stwierdzamy, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolami 74.90.19.0 mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Resumując będzie Pan mógł opodatkowywać przychody osiągane z wykonywania opisanych usług w warunkach przedstawionych przez Pana we wniosku ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Jednocześnie będzie Pan mógł opodatkowywać przychody osiągane z tych usług wg stawki 8,5% w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.”

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 23 września 2021 r. sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.620.2021.1.ID: „Jak widać, zakres usług świadczonych przez Członków Zarządu w ramach współpracy ze Spółką na podstawie odrębnych umów nie dotyczy czynności wykonywanych przez Nich jako Członków Zarządu w ramach obowiązków zarządczych.

W szczególności, przedmiotem umów zawartych z Członkami Zarządu nie są czynności związane z bieżącym prowadzeniem spraw Spółki i Jej reprezentowaniem na zewnątrz w zakresie przewidzianym unormowaniami Kodeksu spółek handlowych i wewnętrznymi regulacjami Spółki.

Wobec powyższego nie zachodzi przesłanka wyłączenia przychodów ze świadczenia usług w ramach zawartych przez Członków Zarządu umów ze Spółką ze źródła przychodów działalność gospodarcza na podstawie art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym wynagrodzenie z tytułu świadczenia usług przez Członków Zarządu na rzecz Spółki na podstawie opisanych umów o współpracę nie może być zaliczone do źródła przychodu działalność wykonywana osobiście również na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowując, Członkowie Zarządu świadczą usługi na rzecz Spółki na podstawie umów o współpracę w ww. zakresach, z których przychody zaliczają do źródła działalność gospodarcza na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 3, art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.”

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 19 marca 2021 r. z dnia 0115-KDIT3.4011.809.2020.1.PS: „W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy, w świetle którego wynagrodzenie, które Wnioskodawca będzie otrzymywał od Spółki z tytułu świadczenia Usług doradczych w ramach indywidualnej działalności gospodarczej, na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych, powinno być kwalifikowane jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, nie stanowi przychodów z działalności wykonywanej osobiście i w rezultacie Wnioskodawca będzie mieć prawo do opodatkowania dochodów z Usług doradczych 19% liniowym podatkiem dochodowym od osób fizycznych - uznać należy za prawidłowe.”

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 1 czerwca 2020 r. 0112-KDWL.4011.5.2020.1.DK: „Odnosząc powyższe do zdarzenia przyszłego przedstawionego w złożonym wniosku należy wskazać, że w ramach Umowy o świadczenie usług doradczych nie nastąpi zlecenie Wnioskodawcy zarządzania przedsiębiorstwem (spółką). Usługi świadczone przez Wnioskodawcę będą miały charakter Ściśle doradczy (szczegółowo wskazany w opisanym zdarzeniu przyszłym). Tym samym, Umowa o świadczenie usług doradczych pozbawiona jest podstawowego elementu charakterystycznego dla umów wymienionych w art. 13 pkt 9 ustawy o PIT. Opierając się na opisie usług świadczonych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej należy zatem uznać, że przedmiotowych usług nie można zakwalifikować jako świadczonych w ramach kontraktu menedżerskiego, umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem, czy też umowy o podobnym charakterze. Tak więc, wynagrodzenie otrzymywane z tytułu świadczenia usług doradczych nie będzie stanowiło przychodów z działalności wykonywanej osobiście, a w związku z faktem, że usługi te będą wykonywane w ramach indywidualnej działalności gospodarczej Wnioskodawcy, przychody z tytułu świadczenia usług doradczych należy uznać za przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, a więc przychody ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT.”

Ad. 2

W odniesieniu do możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 15%, zgodnie z art. 6 ust. 1 w zw. z ust. 4 pkt 1 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatnicy (osoby fizyczne) mogą opodatkowywać przychody z jednoosobowej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych (Ryczałt), jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychody z tej działalności w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro. Warunkiem co do zasady jest złożenie w terminie ustawowym oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ww. ustawy; oraz brak rezygnacji z tego wyboru i brak wyboru innego sposobu opodatkowania, na podstawie art. 9 ust. 1a-1b tej ustawy.

Ponadto, w stosunku do osób chcących podlegać opodatkowaniu Ryczałtem nie mogą zachodzić okoliczności wskazane w art. 8 ww. ustawy, tj. przepisów tej ustawy nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;

Wskazuje Pan, iż na bazie opisanego zdarzenia przyszłego, przesłanki pozytywne, uprawniające do wyboru tej formy opodatkowania, zostały spełnione, jak również potwierdza Pan brak występowania ww. przestanek negatywnych. W związku z czym, przysługiwać będzie Panu prawo do opodatkowania przychodów z ww. działalności zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z brzmieniem art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. c) ww. ustawy, stawką 15% opodatkowane są przychody z usług pośrednictwa w sprzedaży hurtowej (PKWiU grupa 46.1).

W związku z powyższym, bez wątpienia należy uznać, iż niezależnie od przyporządkowania konkretnego PKWiU, usługi przedstawicielstwa handlowego przedstawione powyżej, należy zakwalifikować jako Usługi pośrednictwa w sprzedaży hurtowej, co oznacza, że będzie Pan uprawniony do opodatkowania przychodów osiąganych z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 15%. Potwierdza to również stanowisko wyrażone w interpretacji indywidulnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 5 stycznia 2024 r. nr 0115-KDST2-2.4011.478.2023.2.BM.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

 Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.)

opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 3 ww. ustawy:

źródłami przychodów są:

1)stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta,

2)działalność wykowywana osobiście,

3)pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

-prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Ponadto w świetle art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

a)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

b)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

c)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Jak wynika z treści art. 5b ust. 1 powoływanej ustawy, spełnienie ww. warunków powoduje, że wykonywane czynności nie mogą być klasyfikowane na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako pozarolnicza działalność gospodarcza.

Stosownie do art. 13 pkt 7 i pkt 9 ww. ustawy:

za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się:

·przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych,

·przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej - z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7.

Należy zauważyć, że wyodrębnienie w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w katalogu przychodów z działalności wykonywanej osobiście przychodów z umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze – przy jednoczesnym zdefiniowaniu na użytek tej ustawy pojęcia pozarolniczej działalności gospodarczej nie pozostawia wątpliwości, że źródłem tych przychodów nie jest pozarolnicza działalność gospodarcza, lecz zawsze działalność wykonywana osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W tym miejscu należy również wskazać, że przychody członka zarządu spółki w przypadku zawarcia umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktu menedżerskiego lub umowy o podobnym charakterze stanowią przychody zaliczone do źródła określonego w art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (stanowi o tym „wyłączenie” określone w art. 13 pkt 9 ustawy).

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że począwszy od 1 czerwca 2005 roku prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie przedstawicielstwa handlowego, w szczególności w zakresie procesów handlowych. Przeważająca działalność gospodarcza (zgodnie z wpisem w CEIDG) zaklasyfikowana została pod kodem PKD - 46.12.Z - działalność agentów zajmujących się sprzedażą paliw, rud, metali i chemikaliów przemysłowych.

Zamierza Pan zawrzeć umowę o świadczenie usług przedstawicielstwa handlowego, w ramach prowadzonej przez siebie indywidualnej działalności gospodarczej ze Spółką, w której pełni funkcję w zarządzie na podstawie powołania uchwałą Zgromadzenia Wspólników. Umowa zostanie zawarta pomiędzy Panem jako Usługodawcą, a spółką kapitałową jako Usługobiorcą i będzie obejmowała dodatkowe czynności, niezwiązane i niepokrywające się z obowiązkami wykonywanymi w ramach powołania do Zarządu.

Przedmiotem umowy będzie w szczególności:

1.pozyskiwanie informacji z rynku dotyczących możliwości rozpoczęcia współpracy z potencjalnymi, nowymi kontrahentami oraz w zakresie możliwości zwiększenia obrotu z dotychczasowymi kontrahentami Spółki zarówno po stronie zakupu jak i sprzedaży produktów i usług będących w asortymencie Spółki;

2.tworzenie prognoz zmian cen na rynku zarówno po stronie zakupowej jak i sprzedażowej oraz udział w opracowywaniu cenników dla poszczególnych kontrahentów;

3.negocjowanie warunków zakupu towarów i usług z dostawcami zaopatrującymi usługobiorcę jak również prowadzenie rozmów z potencjalnymi nowymi dostawcami;

4.negocjowanie warunków sprzedaży towarów i usług z nabywcami, jak również prowadzenie rozmów z potencjalnymi nowymi nabywcami, a następnie utrzymywanie relacji i udział w obsłudze pozyskanych kontrahentów/kontraktów;

5.wykonywanie zadań w kierunku dążenia do maksymalizacji zysków — zwiększenia sprzedaży i obrotów w celu polepszenia wyników finansowych Spółki;

6.uczestniczenie w spotkaniach i targach branżowych związanych z działalnością handlową Usługobiorcy.

Spółka nie będzie jedynym Pana kontrahentem.

Okoliczności sprawy wskazują, że w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach umowy o świadczenie usług ponosił Pan będzie odpowiedzialność wobec Usługobiorcy za wykonywanie zleconych czynności, na zasadach wskazanych w Kodeksie cywilnym. Usługodawca może zlecić również wykonanie usługi podwykonawcom. Dodatkowo także zgodnie z planowaną Umową, będzie Pan miał prawo do wykonywania czynności wynikających z umowy w ustalonych przez siebie godzinach pod warunkiem, iż tak ustalony czas wykonywania świadczenia zagwarantuje osiągnięcie wynikających z umowy zobowiązań wobec Usługobiorcy, jak również za pisemną zgodą Usługobiorcy, będzie Pan mógł zlecić wykonywanie usługi podwykonawcom. Będzie Pan odpowiadać za działania podwykonawcy jak za swoje własne działania. Będzie Pan ponosił także pełne ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością i nie będzie wykonywał niniejszej umowy pod kierownictwem innych osób.

Mając na uwadze informacje przedstawione we wniosku oraz przytoczone powyżej przepisy prawa, należy stwierdzić, że umowa, której przedmiotem będzie świadczenie usług w zakresie przedstawicielstwa handlowego, dotyczy usług obejmujących obrót wyrobami znajdującymi się w asortymencie Usługobiorcy. Natomiast wskazane powyżej czynności wchodzące w zakres świadczonych usług nie obejmują czynności o zarządzanie spółką lub czynności o podobnym charakterze. Charakter wykonywanych czynności wskazuje także, że nie istnieją okoliczności, o których mowa w art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dlatego też przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia tych usług można uznać za przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, a więc przychody ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy.

Tym samym, wynagrodzenie otrzymywane przez Pana z tytułu świadczenia usług przedstawicielstwa handlowego w ramach indywidualnej działalności gospodarczej na rzecz Spółki kapitałowej, w której pełni Pan funkcje w zarządzie, może być kwalifikowane jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, zgodnie z przepisami art. 5b w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 3 oraz art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym, Pana stanowisko w tym zakresie jest prawidłowe.

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2024 r., poz. 776 ze zm.):

ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak – zgodnie z Pana oświadczeniem – w odniesieniu do Pana nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ponadto w myśl art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług pośrednictwa w sprzedaży hurtowej (PKWiU grupa 46.1).

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej planuje Pan świadczenie usług przedstawicielstwa handlowego, dla których wskazał odpowiednio grupowania PKWiU: 46.19.10.0 – Usługi pośrednictwa w sprzedaży hurtowej towarów różnego rodzaju oraz 46.18.19.0 — Usługi pośrednictwa w sprzedaży hurtowej pozostałych określonych towarów, gdzie indziej niesklasyfikowanych.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że w przypadku przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 46.19.10.0 – Usługi pośrednictwa w sprzedaży hurtowej towarów różnego rodzaju bądź też PKWiU 46.18.19.0 zastosowanie ma – jak słusznie Pan wskazał – stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych 15%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiednich grupowań PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tych klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego). W przypadku wskazania przez Pana nieprawidłowych grupowań PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną, Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. 2023 r. poz. 2383 ze zm.).