Czy lekarz specjalista może opodatkować przychody uzyskane od byłego pracodawcy ryczałtem?
Temat interpretacji
Przychody lekarza specjalisty od byłego pracodawcy a ryczałt
Podatniczka, która zwróciła się do KIS z wnioskiem o wydanie interpretacji podatkowej prowadziła pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie praktyki lekarskiej ogólnej. Do 2021 r. korzystała z opodatkowania według stawki liniowej, a od 2022 r., po złożeniu odpowiedniego oświadczenia, wybrała formę opodatkowania w postaci ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
W okresie od 17 kwietnia 2019 r. do 3 stycznia 2024 r. pracowała jako lekarz rezydent na podstawie umowy o pracę, odbywając specjalizację z chirurgii ogólnej w Szpitalu SP ZOZ. Umowa ta miała na celu zdobycie wiedzy teoretycznej i praktycznej z zakresu chirurgii ogólnej. Od 1 lutego 2024 r., zawarła nową umowę z tym samym szpitalem, świadcząc usługi jako lekarz specjalista.
Wnioskodawczyni chciała się dowiedzieć czy przychody uzyskane w latach 2024 i 2025 z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, w tym z realizacji umowy zawartej z byłym pracodawcą (SP ZOZ Szpital), mogą być opodatkowane przy zastosowaniu ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Uważała, że przychody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej w latach 2024 i 2025 mogą być opodatkowane ryczałtem, ponieważ usługi świadczone jako lekarz specjalista różnią się od tych, które wykonywała jako lekarz rezydent w ramach umowy o pracę z tym samym szpitalem.
Jej zdaniem, zakres świadczonych obecnie usług jest szerszy, obejmuje samodzielne działania oraz ponoszenie ryzyka gospodarczego, co odróżnia je od czynności wykonywanych w ramach wcześniejszej umowy o pracę, które miały charakter szkoleniowy i były wykonywane pod nadzorem.
Stanowisko organu podatkowego
Krajowa Informacja Skarbowa przychyliła się do stanowiska wnioskodawczyni, uznając je za prawidłowe. Organ podatkowy wskazał, że możliwość korzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest wykluczona, jeżeli podatnik świadczy usługi na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, a usługi te odpowiadają czynnościom, które podatnik wykonywał na podstawie umowy o pracę w roku poprzedzającym rok podatkowy.
W omawianym przypadku organ uznał, że zakres obowiązków wykonywanych przez lekarza rezydenta znacząco różni się od obecnie świadczonych usług przez lekarza specjalistę. Podczas rezydentury praca była niesamodzielna, podporządkowana nadzorowi i miała na celu zdobycie kwalifikacji. Natomiast obecna umowa pozwala na samodzielne wykonywanie usług medycznych, pełną odpowiedzialność za decyzje oraz ryzyko gospodarcze, co świadczy o odmiennym charakterze prowadzonej działalności.
Zauważono również, że zmiana formy zatrudnienia nie jest jedynie przejściem ze stosunku pracy na kontrakt, ale wynika z zakończenia szkolenia specjalizacyjnego i uzyskania uprawnień do samodzielnej praktyki. Zakres usług obejmuje również czynności, które nie były realizowane w ramach umowy o pracę, takie jak dyżury, nadzór nad innymi lekarzami, czy samodzielne konsultacje chirurgiczne.
Podkreślono, że w takiej sytuacji nie można mówić o identyczności usług świadczonych w ramach działalności gospodarczej i umowy o pracę, a co za tym idzie, wnioskodawczyni może korzystać z opodatkowania ryczałtem w latach 2024 i 2025.