Możliwości wyboru ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Stawka ryczałtu dla działalności w zakresie budowy i sprzedaży budynków mieszkalnych. - Interpretacja - null

Shutterstock

Możliwości wyboru ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Stawka ryczałtu dla działalności w zakresie budowy i sprzedaży budynków mieszkalnych. - Interpretacja - 0114-KDWP.4011.137.2024.3.AS1

Temat interpretacji

Temat interpretacji

Możliwości wyboru ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Stawka ryczałtu dla działalności w zakresie budowy i sprzedaży budynków mieszkalnych.

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 sierpnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 14 sierpnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Uzupełnił go Pan pismem z 6 września 2024 r. (data wpływu 10 września 2024 r.) oraz pismem z 19 września 2024 r. (data wpływu 23 września 2024 r.) w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest radcą prawnym wpisanym na listę radców prawnych w Okręgowej Izbie Radców Prawnych w (...) i w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej (dalej również jako „JDG”) prowadzi Pan kancelarię prawną. Przedmiotowa działalność gospodarcza opodatkowana jest podatkiem liniowym (19%).

W dniu (…) 2013 roku aktem notarialnym Repertorium A numer (…) sporządzonym w Kancelarii Notarialnej (…) Wnioskodawca otrzymał w darowiźnie od rodziców m.in. działki objęte księgą wieczystą (…). Działki objęte są miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego uchwalonym Uchwałą Rady Miejskiej (…) w (…) nr (…) z dnia (…) 2004. Przedmiotowy plan obejmuje możliwość zabudowy działek domami jednorodzinnymi.

Wnioskodawca - jako wspólnik spółki osobowej - zamierza rozpocząć przedsięwzięcie budowlane polegające na zabudowie niniejszych działek domami jednorodzinnymi (dalej również jako: dom mieszkalny lub budynek mieszkalny) o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 300 m2. W piśmie z dnia (…) maja 2024 roku o sygn. akt (…) Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi informuje, że zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 24 grudnia 2007 r. (Dz. U. Nr 251, poz. 1885, z późn. zm.) oraz w oparciu o przedstawiony opis, wymieniona działalność typu inwestycyjnego (deweloperska) obejmująca skupianie środków finansowych, technicznych i rzeczowych (zakup nieruchomości gruntowych, wniesienie aportem posiadanych nieruchomości) w celu realizacji projektów związanych z budową budynków mieszkalnych jednorodzinnych oraz ich późniejszą sprzedażą, mieści się w grupowaniu: PKD 41.10.Z „Realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków”.

Wnioskodawca zamierza prowadzić przedmiotową działalność budowlaną jako wspólnik spółki jawnej, do której uprzednio zostałyby wniesione działki jako wkład niepieniężny. Sprzedaży domów mieszkalnych dokonywałaby więc spółka osobowa.

Wnioskodawca nie zaprzestałby prowadzenia działalności prawniczej, która dalej prowadzona byłaby w formie JDG.

Przychody z robót budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków mieszkalnych nie przekroczyłyby przeliczonej na złote równowartości 2 mln euro rocznie.

Uzupełnienie zdarzenia przyszłego

Zgodnie z postanowieniami art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych jest Pan polskim rezydentem podatkowym posiadającym nieograniczony obowiązek w Polsce.

Ewentualne opodatkowanie ryczałtem będzie dotyczyło kolejnych lat po 2024 roku, ale tylko dochodów uzyskiwanych ewentualnie w przyszłości z bycia wspólnikiem w spółce jawnej. Dochody z usług świadczonych przez Pan w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej są i będą nadal opodatkowane podatkiem liniowym.

Nie jest Pan jeszcze wspólnikiem spółki jawnej, tak więc nie nastąpiła zmiana formy opodatkowania. Tak jak to zostało wskazane we wniosku, dotychczasowa forma opodatkowania prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej pozostanie w formie podatku liniowego, a ewentualne zyski z bycia wspólnikiem spółki jawnej zostaną w przyszłości opodatkowane ryczałtem.

W planowanym zdarzeniu przyszłym będzie Pan wspólnikiem spółki jawnej, a więc zgodnie z art. 22 § 2 Kodeksu spółek handlowych, będzie Pan ponosił odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat i wykonywanie czynności w ramach spółki osobowej.

Czynności, o których mowa we wniosku nie będą wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez potencjalnych kontrahentów.

Będzie ponosił Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością w ramach spółki jawnej.

W planowanym zdarzeniu przyszłym, działalność spółki jawnej będzie polegała wyłącznie na wznoszeniu budynków mieszkalnych i ich sprzedaży.

Z uwagi na fakt, iż zapytanie dotyczy zdarzenia przyszłego to w obecnym momencie nie jest Pan w stanie podać dokładnej daty, w której zamierza Pan osiągnąć pierwszy przychód w ramach spółki, szacuje Pan, iż nastąpi to III lub lV kwartale 2025 roku.

Z uwagi na fakt, iż zapytanie dotyczy zdarzenia przyszłego to w obecnym momencie nie jest Pan w stanie podać dokładnej daty. Stosowne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego, w odniesieniu do zysków osiągniętych z tytułu bycia wspólnikiem w spółce jawnej, złoży Pan w terminie wymaganym przez przepisy prawa.

Będą przez Pana zachowane warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Do prowadzonej przez Pana działalności - w okresie którego ma dotyczyć wniosek - nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W planowanym scenariuszu, usługi świadczone przez spółkę jawną, której byłby Pan wspólnikiem objęte byłyby symbolem 41.00.31.0 według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, ze zm.), a więc „Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych jednorodzinnych”.

Obecnie świadczone przez Pana jako radcę prawnego usługi w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej sklasyfikowane są pod symbolem 69.10.12.0 PKWiU.

Z uwagi na bycie jednym z autorów (…), może Pan otrzymywać przychód z praw autorskich.

Spółka jawna, w której będzie Pan wspólnikiem, będzie prowadzić ewidencję przychodów, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w której będzie się w stanie określić przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi stawkami, jeżeli taka sytuacja wystąpi.

Z uwagi na fakt, iż zapytanie dotyczy zdarzenia przyszłego to w obecnym momencie nie jest Pan w stanie określić, z jakiej formy opodatkowania dochodów z działalności prowadzonej w ramach spółki jawnej będą korzystać pozostali wspólnicy tej spółki.

Planowana działalność spółki jawnej będzie polegała na budowie domów jednorodzinnych.

Przedmiotowe czynności będą obejmowały kompleksowo cały proces, od sporządzenia projektu architektonicznego, uzyskania prawomocnego pozwolenia na budowę, wybór wykonawcy i cały proces budowlany, aż do jego zakończenia i uzyskania pozwolenia na użytkowanie budynku. Efektem podjętych czynności będzie gotowy do sprzedaży budynek jednorodzinny.

Po uzyskaniu pierwszych pozwoleń na budowę, spółka jawna rozpocznie ich budowę i oferta zostanie upubliczniona zaraz po rozpoczęciu inwestycji, a więc budynki będą oferowane przed ich wybudowaniem i oddaniem do użytkowania.

Z nabywcą zostanie podpisana umowa sprzedaży gotowego oddanego do użytkowania budynku lub umowa deweloperska co do budynku znajdującego się jeszcze w trakcie budowy. Ale w żadnym z planowanych scenariuszy, spółka nie będzie sprzedawała samego gruntu i zawierała z nabywcą umowy o roboty budowlane.

W planowanym scenariuszu, akt notarialny będzie przenosił własność budynku oddanego do użytkowania.

Z uwagi na fakt, iż jest to zdarzenie przyszłe nie jest jeszcze ustalony szczegółowy plan budowy domów. Spółka po sporządzeniu projektu budowlanego i wykonawczego przeprowadzi prywatny przetarg pośród kilku firm wykonawczych (tzw. generalny wykonawca), a jeżeli stawki okażą się niekonkurencyjne możliwa jest budowa metodą gospodarczą, a więc szukaniem wykonawców na poszczególne etapy budowy tj. fundamenty, ściany, stropy, wylewki, tynki, dach, hydraulika, elektryka, itd. Wówczas może się okazać, że niektórzy podwykonawcy będą dysponowali swoimi materiałami, a więc zakres ich prac będzie obejmował prace robocze wraz z materiałem, a czasem może tak być, że spółka sama zakupi materiały, a podwykonawca będzie świadczył tylko usługę wykonania danego zlecenia np. wybudowania ścian.

Co istotne spółka nie będzie zatrudniała pracowników do prac budowlanych, a wszystkie prace będą wykonywane przez podwykonawców.

Pytania

1.Czy działalność polegająca na wznoszeniu budynków mieszkalnych na działkach budowlanych i sprzedaż tych budynków może być opodatkowana w formie ryczałtu na podstawie Ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tj. z dnia 12 kwietnia 2024 r. (Dz.U. z 2024 r. poz. 776)?

2.Jaka jest stawka ryczałtu na sprzedaż domu (budynku) mieszkalnego wraz z gruntem na podstawie Ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tj. z dnia 12 kwietnia 2024 r. (Dz.U. z 2024 r. poz. 776)?

3.Czy Wnioskodawca może być w tym samym roku podatkowym opodatkowany podatkiem liniowym z tytułu prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej oraz ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych z tytułu sprzedaży domów mieszkalnych, o których mowa w zdarzeniu przyszłym?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1 i 2

Sprzedawane nieruchomości mają na gruncie prawa budowlanego, status lokalu mieszkalnego. Taka działalność deweloperska opodatkowana jest 5,5% ryczałtem. Lokale mieszkalne u dewelopera należy bowiem traktować jako wytwarzany w przedsiębiorstwie towar.

Od 2021 r. osiągnięcie przychodu ze zbycia nieruchomości wybudowanej na własny rachunek nie wyłącza z opodatkowania ryczałtem, a jest opodatkowane według stawki 5,5 % jako przychód z działalności wytwórczej - jest to bowiem działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika (zob. art. 4 ust. 1 pkt 4 i art. 12 ust. 1 pkt 6 lit., a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne).

Wytworzony lokal czy dom mieszkalny jest więc nowym wyrobem, sprzedawanym przez podatnika. Nie ma tu znaczenia, w jakim stopniu ten lokal jest wykończony.

Opodatkowaniu ryczałtem podlega całość przychodów dewelopera - uzyskanych zarówno z ceny lokalu, jak i z ceny gruntu.

W opinii Wnioskodawcy na pytanie nr 1 należy odpowiedzieć pozytywnie, co oznacza, że działalność polegająca na wznoszeniu budynków na działkach budowlanych i ich sprzedaż może być opodatkowana w formie ryczałtu na podstawie Ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Jednocześnie, w opinii Wnioskodawcy na pytanie nr 2 również należy odpowiedzieć pozytywnie, a więc stawka ryczałtu na sprzedaż domu mieszkalnego wraz z gruntem na podstawie Ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wyniesie 5,5% .

Ad 3

W planowanym scenariuszu, Wnioskodawca prowadziłby dalej działalność prawniczą w formie JDG, która pozostałaby opodatkowana podatkiem liniowym 19%.

Z kolei jako wspólnik spółki osobowej prowadzącej działalność budowlaną podlegającą pod PKD 41.10.Z „Realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków”, Wnioskodawca chce wybrać opodatkowanie ryczałtowe stawką 5,5%.

W praktyce można spotkać się z sytuacjami połączenia podatku liniowego z ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w przypadku prowadzenia kilku rodzajów działalności gospodarczej. W obowiązującym w Polsce systemie prawnym możliwe jest jednoczesne prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej i działalności w innej formie np. jako wspólnik spółki cywilnej czy osobowej spółki jawnej. Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału). Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną co do zasady łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali podatkowej.

W przypadku jednoczesnego prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej i bycia wspólnikiem w jednej lub kilku spółkach osobowych, partnerskich lub jawnych dopuszczalne jest także opodatkowanie tych działalności na różnych zasadach. Mianowicie, jedna z nich może być opodatkowana podatkiem liniowym lub na zasadach ogólnych, a inna ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Takie rozwiązanie jest możliwe, ponieważ zasady stosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych są regulowane odrębną ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W związku z tym podatek liniowy można połączyć z ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Art. 9a ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stoi na przeszkodzie połączenia tych form opodatkowania.

Przedsiębiorca prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą i będący jednocześnie wspólnikiem w spółkach transparentnych podatkowo może połączyć podatek liniowy z ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Obowiązujące przepisy dopuszczają wybór podatku liniowego w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej i ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla spółek osobowych.

W interpretacji indywidualnej z dnia 2 marca 2023 r. o sygnaturze 0115-KDIT1.4011.844.2022.2.PSZ Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, iż podatek liniowy można połączyć z ryczałtem. Ponadto, w interpretacji indywidualnej z dnia 6 czerwca 2017 r. o nr 0115-KDIT3.4011.76.2017.1.JŁ Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej podkreślił, że: „Podatnicy mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych osiąganych zarówno z działalności prowadzonej samodzielnie, jak i z działalności prowadzonej w formie spółki osób fizycznych. Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie przewidują, aby z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wyłączeni zostali podatnicy, którzy prowadzą inną pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych”.

W przedstawionej powyżej interpretacji zaistniał analogiczny stan faktyczny do planowanego przez Wnioskodawcę, gdzie Wnioskodawca był przedsiębiorcą prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą, będącym równolegle wspólnikiem spółki komandytowej (a więc osobowej), który został także wspólnikiem spółki cywilnej osób fizycznych i planował zostać wspólnikiem w kolejnej spółce – jawnej lub cywilnej osób fizycznych. Tenże Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jako formę opodatkowania wybrał i stosował podatek liniowy. Jego pytanie dotyczyło możliwości wyboru jako formy opodatkowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w spółkach, do których przystępuje, przy uwzględnieniu, że w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej stosuje podatek liniowy. Zdaniem Wnioskodawcy nie było przeciwwskazań, aby przychody ze spółek, do których przystępuje, były opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, a dochody uzyskiwane z indywidualnej działalności gospodarczej podatkiem liniowym, pod warunkiem, że dana spółka nie przekroczy w poprzednim roku limitu przychodów 2 mln euro wykluczających opodatkowanie ryczałtem.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w przedmiotowej Interpretacji zgodził się ze stanowiskiem podatnika, zgodnie z którym możliwe jest rozliczanie dochodów osiąganych w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej podatkiem liniowym, a przychodów ze spółek osobowych ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Dyrektor Krajowej Administracji Skarbowej stwierdził, co następuje: „Wnioskodawca, przystępując do spółki jawnej lub cywilnej, może wybrać opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz może taką formę wybrać w kolejnych latach podatkowych pomimo wyboru formy podatku liniowego dla indywidualnej działalności gospodarczej lub innych spółek osobowych”.

Organ podatkowy uzasadniając decyzję, podkreślił, że w przypadku, gdy przedsiębiorca prowadzi samodzielnie działalność gospodarczą i jest wspólnikiem spółki niemającej osobowości prawnej, to zgodnie z art. 9a ust. 5 pkt 1 ustawy o PIT wybór sposobu opodatkowania dotyczy wszystkich form prowadzenia działalności, do których stosowane są przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Należy zatem dokonać wyboru formy opodatkowania pomiędzy skalą podatkową i podatkiem liniowym. Wykluczone jest bowiem stosowanie skali podatkowej w jednoosobowej działalności gospodarczej, a podatku liniowego w spółce i odwrotnie, ale nie łączenie podatku liniowego ze zryczałtowanym podatkiem od przychodów ewidencjonowanych.

Przedstawiony w przedmiotowej interpretacji stan faktyczny, który uzyskał pozytywną ocenę i akceptację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, jest analogiczny z planowanym przez Wnioskodawcę.

Mają na uwadze powyższe, Wnioskodawca może być w tym samym roku podatkowym opodatkowany podatkiem liniowym z tytułu prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej oraz ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych z tytułu sprzedaży domów mieszkalnych, o których mowa w zdarzeniu przyszłym.

Konkludując, w opinii Wnioskodawcy odpowiedź na pytanie nr 3 powinna być pozytywna.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) źródłem przychodów jest między innymi pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:

Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Jak stanowi art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Z cyt. przepisu wynika, że opodatkowaniu ryczałtem podlegają przychody osób fizycznych uzyskane z działalności gospodarczej, również tej prowadzonej w formie wymienionych spółek.

Przychody z udziału w spółce w odniesieniu do każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku. W razie braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe (art. 12 ust. 5 ww. ustawy).

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.

Stosownie do art. 6 ust. 5 cytowanej ustawy:

Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy prowadził działalność samodzielnie, a także w formie spółki, opłaca w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych:

1) odrębnie z działalności wykonywanej samodzielnie i odrębnie z działalności wykonywanej w formie spółki, gdy spełnia warunki określone w ust. 4 pkt 1, albo

2) z działalności wykonywanej samodzielnie, gdy spełnia warunek określony w ust. 4 pkt 1 lit. a, a z działalności wykonywanej w formie spółki - gdy spełnia warunek określony w ust. 4 pkt 1 lit. b.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

- prowadzenia aptek,

- działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

- działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach..

Ponadto art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

 - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie art. 9 ust. 1 i ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Oświadczenie, o którym mowa w ust. 1, w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki składają wszyscy wspólnicy naczelnikom urzędów skarbowych właściwym według miejsca zamieszkania każdego ze wspólników, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy . Wspólnicy spółki cywilnej osób fizycznych mogą złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie przepisów ustawy o CEIDG .

Jednocześnie zgodnie z art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemnego sporządzonego na piśmie oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego

W myśl art. 9a ust. 5 tej ustawy:

Jeżeli podatnik:

1) prowadzi działalność gospodarczą samodzielnie i jest wspólnikiem spółki niebędącej osobą prawną,

2) jest wspólnikiem spółki niebędącej osobą prawną

- wybór sposobu opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, dotyczy wszystkich form prowadzenia tej działalności, do których mają zastosowanie przepisy ustawy.

W przypadku, gdy podatnik prowadzi działalność gospodarczą samodzielnie i jest wspólnikiem spółki lub spółek niemających osobowości prawnej, to zgodnie z art. 9a ust. 5 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wybór sposobu opodatkowania na zasadach art. 30c dotyczy wszystkich form prowadzenia tej działalności, w stosunku do których mają zastosowanie przepisy ww. ustawy.

Zatem wybór sposobu opodatkowania określony w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczy wyłącznie form prowadzonej działalności, do których mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zastosowanie przepisów tej ustawy oznacza opodatkowanie według skali podatkowej lub podatkiem liniowym. Zatem jeżeli podatnik prowadzi działalność samodzielnie i w formie spółki niemającej osobowości prawnej, to przychód z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie nie może być opodatkowany według skali podatkowej, a z działalności prowadzonej w formie spółki – podatkiem liniowym, i odwrotnie.

Powołany przepis art. 9a ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wyłącza natomiast rozwiązania, w ramach którego prowadzący działalność gospodarczą samodzielnie będzie opłacał tzw. podatek liniowy, a z działalności prowadzonej w formie spółki niebędącej osobą prawną będzie korzystał z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie przewidują, aby z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wyłączeni zostali podatnicy, którzy prowadzą inną pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach określonych w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (na zasadach ogólnych, w formie podatku liniowego).

W konsekwencji, w danym roku podatkowym możliwe jest opodatkowanie przychodów uzyskanych z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej:

  • w formie spółki osobowej (np. jawnej) - zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,
  • samodzielnie - podatkiem liniowym,

pod warunkiem wyboru odpowiednich form opodatkowania i o ile nie zachodzą inne, przewidziane w ustawach okoliczności, które spowodowałyby utratę prawa do opłacania podatku w ww. formach.

Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, że:

a)jest Pan radcą prawnym i w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej prowadzi Pan kancelarię prawną. Przedmiotowa działalność gospodarcza opodatkowana jest podatkiem liniowym (19%);

b)jako wspólnik spółki osobowej (spółki jawnej), zamierza Pan rozpocząć działalność polegającą wyłącznie na wznoszeniu budynków mieszkalnych i ich sprzedaży;

c)zyski z bycia wspólnikiem spółki jawnej zostaną w przyszłości opodatkowane ryczałtem;

d)usługi świadczone przez spółkę jawną, której byłby Pan wspólnikiem objęte byłyby symbolem 41.00.31.0 według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, ze zm.), a więc „Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych jednorodzinnych”;

e)będą przez Pana zachowane warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;

f)do prowadzonej przez Pana działalności - w okresie którego ma dotyczyć wniosek - nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;

g)stosowne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego, w odniesieniu do zysków osiągniętych z tytułu bycia wspólnikiem w spółce jawnej, złoży Pan w terminie wymaganym przez przepisy prawa;

h)spółka jawna, w której będzie Pan wspólnikiem, będzie prowadzić ewidencję przychodów, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w której będzie się w stanie określić przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi stawkami, jeżeli taka sytuacja wystąpi.

Może Pan zatem jako wspólnik spółki jawnej – uwzględniając ustawowe warunki - wybrać opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, pomimo wyboru formy podatku liniowego dla indywidualnej działalności gospodarczej.

Wskazać jednak należy, że może Pan wybrać opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jeżeli w ustawowym terminie Pan oraz pozostali wspólnicy spółki jawnej złożycie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Jednakże przychody uzyskiwane przez spółkę jawną z ww. tytułu będą dla Pana przychodami z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), proporcjonalnie do Pana prawa do udziału w zysku tej spółki.

Wobec powyższego, Pana stanowisko w zakresie pytań nr 1 i 3 jest prawidłowe.

Przechodząc do ustalenia właściwej stawki z tytułu świadczonych usług wskazać należy, że wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody.

Stawki ryczałtu zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.

Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) jest klasyfikacją produktów pochodzenia krajowego oraz z importu, przy czym, pod pojęciem produktów rozumie się wyroby i usługi:

1.wyroby stanowią: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów - o ile występują w obrocie,

2.usługi stanowią:

  • wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych,
  • wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz a rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Pojęcie usług według PKWiU nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych wykonawcy.

Każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę. Zaliczenie określonego produktu do właściwego grupowania PKWiU 2015 należy do obowiązków producenta (usługodawcy) tego produktu. Wynika to z faktu, że właśnie producent (usługodawca) posiada wszystkie informacje niezbędne do właściwego zaliczenia produktu do odpowiedniego grupowania PKWiU 2015, tj. informacje dotyczące rodzaju użytego surowca, technologii wytwarzania, konstrukcji i przeznaczenia wyrobu lub charakteru usługi.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

działalność wytwórcza - działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.

Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to m.in.: zrobić, wyprodukować coś (Słownik języka polskiego PWN, www.sjp.pwn.pl).

O zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje więc przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie z zakupionych, czy wytworzonych materiałów nowego wyrobu. Wyrób ten ma być nowy.

Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in. jako „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”. Należy zatem stwierdzić, że cecha nowości ma się odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie istniał, zaś powstał właśnie w wyniku działań podatnika (polegających na wytworzeniu, wyprodukowaniu czegoś) (A. Bartosiewicz, R. Kubacki. Komentarz do art. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, lex 8474).

Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie definiują pojęcia roboty budowlane. Dlatego w tym zakresie należy odnieść się do art. 3 ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.).

Zgodnie z powołanym przepisem:

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

1) obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych,

4) budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową,

9) robotach budowlanych - należy przez to rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego.

Roboty budowlane, zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług, ujęte zostały w sekcji F tej Klasyfikacji, obejmującej:

  • budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej oraz wodnej,
  • roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym.

Sekcja ta obejmuje następujące działy wg PKWiU:

  • Dział 41 - budynki i roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków,
  • Dział 42 - budowle i roboty ogólnobudowlane związane z budową obiektów inżynierii lądowej i wodnej,
  • Dział 43 - roboty budowlane specjalistyczne.

Art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne odróżnia działalność wytwórczą od robót budowlanych, jednak zarówno stawka podatku jak i podstawa prawna dla tego rodzaju przychodów są takie same.

Jak już wcześniej wskazałem, możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że zamierza Pan rozpocząć przedsięwzięcie budowlane polegające na zabudowie działek domami jednorodzinnymi (dalej również jako: dom mieszkalny lub budynek mieszkalny) o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 300 m2. Przedmiotową działalność budowlaną zamierza Pan prowadzić jako wspólnik spółki jawnej, do której uprzednio zostałyby wniesione działki jako wkład niepieniężny. Sprzedaży domów mieszkalnych dokonywałaby więc spółka osobowa. Planowana działalność spółki jawnej będzie polegała na budowie domów jednorodzinnych. Przedmiotowe czynności będą obejmowały kompleksowo cały proces, od sporządzenia projektu architektonicznego, uzyskania prawomocnego pozwolenia na budowę, wybór wykonawcy i cały proces budowlany, aż do jego zakończenia i uzyskania pozwolenia na użytkowanie budynku. Efektem podjętych czynności będzie gotowy do sprzedaży budynek jednorodzinny. Po uzyskaniu pierwszych pozwoleń na budowę, spółka jawna rozpocznie ich budowę i oferta zostanie upubliczniona zaraz po rozpoczęciu inwestycji, a więc budynki będą oferowane przed ich wybudowaniem i oddaniem do użytkowania. Z nabywcą zostanie podpisana umowa sprzedaży gotowego oddanego do użytkowania budynku lub umowa deweloperska co do budynku znajdującego się jeszcze w trakcie budowy. W żadnym z planowanych scenariuszy, spółka nie będzie sprzedawała samego gruntu i zawierała z nabywcą umowy o roboty budowlane. W planowanym scenariuszu, akt notarialny będzie przenosił własność budynku oddanego do użytkowania. Świadczone usługi objęte będą symbolem 41.00.31.0 według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).

Analizując przedstawiony opis Pana działalności - jako wspólnik spółki jawnej - w świetle powołanych przepisów, stwierdzić należy, że będzie prowadził Pan proces wytwórczy tj. wznoszenie budynków na działkach budowlanych i ich sprzedaż. Zatem Pana działalność wpisuje się w definicję działalności wytwórczej, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Będzie Pan miał prawo do opodatkowania przychodów ze sprzedaży domu (budynku) mieszkalnego wraz z gruntem (uzyskiwanych przez spółkę jawną proporcjonalnie do Pana prawa do udziału w zysku tej spółki) zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne według 5,5% stawki ryczałtu, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ww. ustawy.

Zastosowanie ww. stawki ryczałtu będzie możliwe, jeśli nie wystąpią negatywne przesłanki, wykluczające tę formę opodatkowania oraz gdy stan prawny w tym zakresie i przedstawione okoliczności sprawy nie ulegną zmianie.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotowa interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem zapytania. Inne kwestie nie podlegały ocenie.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/ zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Ponadto wskazuję, że nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana symbolu PKWiU oraz przedstawionego opisu sprawy.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji należy stwierdzić, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
  • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

  • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

  • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
  • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).