Określenie stawki ryczałtu dla usług sklasyfikowanych wg kodu PKWiU 62.02.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 lipca 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 30 lipca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwane – pismami z 17 września 2024 r. (wpływ 17 września 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą (dalej: „Wnioskodawca” lub „Podatnik”). Niniejszy wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego oraz zaistniałego stanu faktycznego. Wniosek dotyczy roku podatkowego 2024 i kolejnych.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy Prawo przedsiębiorców jako osoba fizyczna. Wnioskodawca rok 2024 i lata kolejne planuje rozliczać się w zakresie jakiego dotyczy wniosek w oparciu o podatek ryczałtowy w wysokości 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określony w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zakładana wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza i nie przekroczy kwoty 2 000 000 EURO.

Usługi Wnioskodawcy, które realizuje na podstawie umowy to:

·opracowywania analiz biznesowo-systemowych odpowiednich dla handlu algorytmicznego i handlu wysokich częstotliwości,

·opracowania założeń nowych strategii handlu algorytmicznego wysokich częstotliwości, przygotowania testów i odbiór takich strategii po etapie tworzenia, pomoc techniczna,

·strategii handlowych wysokich częstotliwości, definiowania wymagań testowych, przygotowania danych do testów, testów manualnych,

·nowych funkcjonalności w różnego rodzaju oprogramowaniach wykorzystywanych przez pracowników zewnętrznych i usługodawców, w celu usprawnienia przepływu pracy, zmniejszenia liczby błędów, a także zgłaszania takich problemów do programistów,

·przeprowadzania dodatkowych badań zleconych przez zleceniodawcę, jeśli zaistnieje taka potrzeba.

Wszelkie wskazane powyżej zadania, które Wnioskodawca realizuje dotyczą usług związanych z doradztwem w zakresie informatyki.

W wyniku świadczonych usług wskazać należy, że Wnioskodawca doradza w zakresie informatyki i to jest efektem ich świadczenia.

Podsumowując, charakter tych usług jest ściśle ukierunkowany na doradztwo w zakresie informatyki. Wskazany wyżej zakres opisanych prac nie stanowi usług związanych z szeroko rozumianym wytwarzaniem, rozwojem oraz implementacją oprogramowania, doradztwem w zakresie oprogramowania, a także doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego.

Wnioskodawca nie wyklucza, że w roku podatkowym będzie świadczył usługi dla innych kontrahentów, jednakże zakres świadczonych usług, których dotyczy wniosek pozostanie tożsamy.

Wnioskodawca zadecydował o stosowaniu opodatkowania przychodów uzyskiwanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, tj. art. 2 ust. 1 Ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r. poz. 1905 z późn. zm., dalej: „Ustawa o ryczałcie”). W tym celu, zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy o ryczałcie Wnioskodawca złożył pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego z (…) 2024 r.  poinformował Wnioskodawcę, że opisane we wniosku o interpretację podatkową czynności związane ze świadczeniem usług obejmujących:

·opracowywania analiz biznesowo-systemowych odpowiednich dla handlu algorytmicznego i handlu wysokich częstotliwości,

·opracowania założeń nowych strategii handlu algorytmicznego wysokich częstotliwości, przygotowania testów i odbiór takich strategii po etapie tworzenia, pomoc techniczna,

·strategii handlowych wysokich częstotliwości, definiowania wymagań testowych, przygotowania danych do testów, testów manualnych,

·nowych funkcjonalności w różnego rodzaju oprogramowaniach wykorzystywanych przez pracowników zewnętrznych i usługodawców, w celu usprawnienia przepływu pracy, zmniejszenia liczby błędów, a także zgłaszania takich problemów do programistów,

·przeprowadzania dodatkowych badań zleconych przez zleceniodawcę, jeśli zaistnieje taka potrzeba,

mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”.

Wnioskodawca nie uzyskał i nie uzyska z tej działalności przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które będzie wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Wnioskodawca podkreśla, że świadczone usługi nie są związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego PKWIU ex 62.02.10.0, nie są związane z oprogramowaniem PKWIU ex 62.01.1, nie są objęte grupowaniem „ Oryginały oprogramowania komputerowego” PKWIU 62.01.2, nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania PKWIU ex 62.02, nie są związane z zarządzeniem siecią i systemami informatycznymi PKWIU 62.03.1.

Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o ryczałcie. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania. Natomiast działalność Wnioskodawcy GUS w wydanej opinii zaklasyfikował pod PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”.

Na żadnym etapie świadczenia usług nie jest tworzone oprogramowanie, pisanie kodu lub analiza kodu oprogramowania, wobec czego Wnioskodawca nie świadczy usług związanych z oprogramowaniem sklasyfikowanych pod PKWiU ex 62.01.1.

Wnioskodawca miał i ma prawo do stosowania formy opodatkowania – ryczałt ewidencjonowany zgodnie z art. 8 ustawy o podatku dochodowym w formie ryczałtu ewidencjonowanego.

Wnioskodawca nie przekroczył i nie przekroczy dochodu 2 000 000 euro. W przypadku działalności wykonywanej w roku 2024 i latach kolejnych, zachowane zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów ewidencjonowanych przez osoby fizyczne.

Ponadto w pismach z 17 września 2024 r. stanowiących uzupełnienia wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

a)jakie dokładnie czynności/zadania Pan wykonuje w ramach świadczonych usług będących przedmiotem wniosku sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.02 – prosimy opisać charakter tych czynności/zadań, na czym one polegają, czego dotyczą, jaki jest ich zakres, co jest ich efektem (rezultatem) oraz do czego są wykorzystywane efekty Pana usług?

Odpowiedź: W ramach świadczonych usług, wykonywane czynności obejmują:

1.Opracowywanie analiz biznesowo-systemowych dla handlu algorytmicznego i handlu wysokich częstotliwości:

Polega to na szczegółowym badaniu procesów handlowych oraz systemów informatycznych, które są wykorzystywane do realizacji transakcji handlowych. Obejmuje analizę wymagań biznesowych i technicznych, określenie sposobów ich wdrożenia w systemie oraz identyfikację potencjalnych usprawnień.

Analizy te dotyczą między innymi:

·optymalizacji procesów handlowych,

·identyfikacji ryzyk związanych z handlem wysokich częstotliwości,

·oceny dostępnych technologii pod kątem efektywności w handlu algorytmicznym.

Efektem analizy jest dokument zawierający konkretne rekomendacje oraz wytyczne, które są podstawą do dalszych prac programistycznych i testowych.

2.Opracowanie założeń nowych strategii handlu algorytmicznego wysokich częstotliwości, przygotowanie testów i odbiór takich strategii po etapie tworzenia, pomoc techniczna:

Tworzenie strategii handlowych wymaga dogłębnego zrozumienia mechanizmów rynkowych oraz algorytmów wykorzystywanych do realizacji transakcji w ułamku sekundy.

Praca obejmuje:

·projektowanie algorytmów, które automatyzują transakcje handlowe na podstawie analiz rynkowych,

·przygotowanie planów testowych do oceny skuteczności nowych strategii,

·odbiór strategii po ich wdrożeniu, weryfikacja działania i zapewnienie pomocy technicznej przy ich wdrażaniu.

Wynik tych prac jest wykorzystywany przez zespoły techniczne i handlowe do optymalizacji działań na rynkach finansowych.

3.Strategie handlowe wysokich częstotliwości – definiowanie wymagań testowych, przygotowanie danych do testów, przeprowadzanie testów manualnych:

Praca obejmuje opracowanie zestawu kryteriów testowych, które pozwolą ocenić efektywność strategii handlowych, w tym:

·przygotowanie zbiorów danych historycznych do symulacji,

·przeprowadzanie testów manualnych strategii handlowych w środowiskach testowych, aby ocenić ich działanie w różnych warunkach rynkowych.

Rezultaty tych testów są kluczowe dla dostosowania strategii przed wdrożeniem ich na rzeczywistym rynku.

4.Tworzenie nowych funkcjonalności w oprogramowaniach wykorzystywanych przez pracowników:

Obejmuje to opracowywanie dodatkowych funkcji w istniejących narzędziach używanych przez zespół, aby:

·zwiększyć ich efektywność pracy,

·zautomatyzować powtarzalne procesy,

·ograniczyć błędy ludzkie w trakcie realizacji działań.

Nowe funkcjonalności są bezpośrednio wykorzystywane przez zespoły techniczne w codziennej pracy.

5.Współpraca z zewnętrznymi usługodawcami, zgłaszanie problemów do programistów:

Polega na ścisłej współpracy z dostawcami oprogramowania oraz usług, w celu:

·optymalizacji istniejących procesów pracy,

·zgłaszania problemów związanych z błędami w działaniu systemów,

·usprawnienia przepływu informacji pomiędzy różnymi działami.

Celem tej pracy jest zminimalizowanie liczby błędów i zapewnienie sprawnego działania narzędzi.

6.Przeprowadzanie dodatkowych badań zleconych przez zleceniodawcę:

Jeśli pojawią się potrzeby, Wnioskodawca wykonuje dodatkowe badania w celu:

·znalezienia nowych rozwiązań technologicznych lub usprawnień dla już istniejących strategii,

·przeanalizowania wpływu nowych technologii na obecne procesy.

Wyniki tych badań mogą być wykorzystywane do dalszego rozwoju strategii handlowych lub optymalizacji działań biznesowych.

b)czy oprócz opisanej działalności gospodarczej uzyskuje Pan inne dochody podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, należy wskazać z jakich źródeł przychodów pochodzą i czy prowadzi Pan ewidencję, która umożliwia Panu identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami?

Odpowiedź: Nie, Wnioskodawca nie uzyskuje.

Pytanie

Czy przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług obejmujących:

·opracowywania analiz biznesowo-systemowych odpowiednich dla handlu algorytmicznego i handlu wysokich częstotliwości,

·opracowania założeń nowych strategii handlu algorytmicznego wysokich częstotliwości, przygotowania testów i odbiór takich strategii po etapie tworzenia, pomoc techniczna,

·strategii handlowych wysokich częstotliwości, definiowania wymagań testowych, przygotowania danych do testów, testów manualnych,

·nowych funkcjonalności w różnego rodzaju oprogramowaniach wykorzystywanych przez pracowników zewnętrznych i usługodawców, w celu usprawnienia przepływu pracy, zmniejszenia liczby błędów, a także zgłaszania takich problemów do programistów,

·przeprowadzania dodatkowych badań zleconych przez zleceniodawcę, jeśli zaistnieje taka potrzeba,

które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie?

Pana stanowisko w sprawie     

Pana zdaniem przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług obejmujących:

·opracowywania analiz biznesowo-systemowych odpowiednich dla handlu algorytmicznego i handlu wysokich częstotliwości;

·opracowania założeń nowych strategii handlu algorytmicznego wysokich częstotliwości, przygotowania testów i odbiór takich strategii po etapie tworzenia, pomoc techniczna;

·strategii handlowych wysokich częstotliwości, definiowania wymagań testowych, przygotowania danych do testów, testów manualnych;

·nowych funkcjonalności w różnego rodzaju oprogramowaniach wykorzystywanych przez pracowników zewnętrznych i usługodawców, w celu usprawnienia przepływu pracy, zmniejszenia liczby błędów, a także zgłaszania takich problemów do programistów;

·przeprowadzania dodatkowych badań zleconych przez zleceniodawcę, jeśli zaistnieje taka potrzeba,

które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 oraz art. 2 ust. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody (dochody) osiągane przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Na podstawie art. 6 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa m.in. w art. 14 Ustawy o PIT, tj. kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Jak zostało wskazane w art. 6 ust. 4 Ustawy o ryczałcie, uprawnienie do skorzystania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przysługuje tym podatnikom, którzy w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.

Dodatkowo, zgodnie z art. 8 ust. 2, utrata możliwości zastosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych następuje w przypadku osiągnięcia przychodów w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu sprzedaży towarów, wyrobów lub świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy odpowiadającym czynnościom, które podatnik wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Na postawie art. 15 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, na podatnikach stosujących taką formę opodatkowania ciążą również obowiązki związane z prawidłowym prowadzeniem ewidencji przychodów odrębnie dla każdego roku podatkowego (dalej: „ewidencja przychodów”), wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz posiadaniem i przechowywaniem dowodów zakupu towarów. Cechą charakterystyczną formy opodatkowania jaką jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, jest uzależnienie wysokości stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych od faktycznie wykonywanych przez podatnika czynności, podlegających klasyfikacji według PKWiU 2015.

W świetle art. 12 ust. 3 Ustawy o ryczałcie, jeśli podatnik prowadzi działalność, z której przychody podlegają opodatkowaniu różnymi stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ryczałt ustala się według stawki właściwej dla każdego z rodzajów prowadzonej działalności, pod warunkiem prowadzenia ewidencji przychodów w sposób umożliwiający określenie wysokości przychodów z każdego rodzaju działalności.

W świetle art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie, działalność usługowa została zdefiniowana jako pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczane do usług zgodnie klasyfikacją PKWiU 2015, z zastrzeżeniem definicji działalności gastronomicznej oraz działalności usługowej w zakresie handlu.

Artykuł 12 ust. 1 Ustawy o ryczałcie wskazuje właściwe stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla poszczególnych rodzajów usług sklasyfikowanych według PKWiU 2015.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie, stawka ryczałtu 8,5% znajdzie zastosowanie w stosunku do przychodów z działalności usługowej, w tym z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem usług wskazanych w pkt 1-4 oraz 6-8 tego artykułu.

Z kolei w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b (od 1 stycznia 2022 ) Ustawy o ryczałcie zostało wskazane, iż właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1), jest stawka 12% (od roku 2022 ).

Ponadto art. 12 ust. 1 pkt. 2 h) przewiduje stawkę 15% w przypadku świadczenia usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60).

Powyższy przepis nie wskazuje jednak na zastosowanie 12%-owej (od roku 2022) oraz 15% stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do usług obejmujących:

·opracowywania analiz biznesowo-systemowych odpowiednich dla handlu algorytmicznego i handlu wysokich częstotliwości,

·opracowania założeń nowych strategii handlu algorytmicznego wysokich częstotliwości, przygotowania testów i odbiór takich strategii po etapie tworzenia, pomoc techniczna,

·strategii handlowych wysokich częstotliwości, definiowania wymagań testowych, przygotowania danych do testów, testów manualnych,

·nowych funkcjonalności w różnego rodzaju oprogramowaniach wykorzystywanych przez pracowników zewnętrznych i usługodawców, w celu usprawnienia przepływu pracy, zmniejszenia liczby błędów, a także zgłaszania takich problemów do programistów,

·przeprowadzania dodatkowych badań zleconych przez zleceniodawcę, jeśli zaistnieje taka potrzeba,

które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”.

Trzeba zwrócić uwagę, iż na podstawie art. 4 ust. 4 Ustawy o ryczałcie, ilekroć w ustawie pojawia się przedrostek „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, należy to rozumieć jako zawężenie zakresu wyrobów lub usług w stosunku do ich określenia w tym grupowaniu. Oznacza to, że zastosowanie takiego symbolu przy danym kodzie statystycznym ma na celu zawężenie stosowania danego przepisu tylko do danego grupowania.

Konkludując powyższe, w stosunku do przychodów z działalności Wnioskodawcy obejmujących:

·opracowywania analiz biznesowo-systemowych odpowiednich dla handlu algorytmicznego i handlu wysokich częstotliwości,

·opracowania założeń nowych strategii handlu algorytmicznego wysokich częstotliwości, przygotowania testów i odbiór takich strategii po etapie tworzenia, pomoc techniczna,

·strategii handlowych wysokich częstotliwości, definiowania wymagań testowych, przygotowania danych do testów, testów manualnych,

·nowych funkcjonalności w różnego rodzaju oprogramowaniach wykorzystywanych przez pracowników zewnętrznych i usługodawców, w celu usprawnienia przepływu pracy, zmniejszenia liczby błędów, a także zgłaszania takich problemów do programistów,

·przeprowadzania dodatkowych badań zleconych przez zleceniodawcę, jeśli zaistnieje taka potrzeba,

które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” nie powinna znaleźć zastosowania 12%-owa (od roku 2022) oraz odpowiednio 15% stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ponieważ usługi te nie mieszczą się w definicji usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) oraz usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), oraz nie są usługami związanymi z oprogramowaniem.

Ze względu na fakt, iż Ustawa o ryczałcie nie przewiduje odrębnej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów osiągniętych z usług obejmujących:

·opracowywania analiz biznesowo-systemowych odpowiednich dla handlu algorytmicznego i handlu wysokich częstotliwości,

·opracowania założeń nowych strategii handlu algorytmicznego wysokich częstotliwości, przygotowania testów i odbiór takich strategii po etapie tworzenia, pomoc techniczna,

·strategii handlowych wysokich częstotliwości, definiowania wymagań testowych, przygotowania danych do testów, testów manualnych,

·nowych funkcjonalności w różnego rodzaju oprogramowaniach wykorzystywanych przez pracowników zewnętrznych i usługodawców, w celu usprawnienia przepływu pracy, zmniejszenia liczby błędów, a także zgłaszania takich problemów do programistów,

·przeprowadzania dodatkowych badań zleconych przez zleceniodawcę, jeśli zaistnieje taka potrzeba,

które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” zastosowanie znajdzie w przypadku tych usług stawka ryczałtu 8,5%, jako właściwa dla przychodów z działalności usługowej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z      2024 r. poz. 776):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 226 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Zwracam także uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z informacji przedstawionych we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika m.in., że:

1.Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą.

2.Złożył Pan pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

3.Nie przekroczył i nie przekroczy Pan dochodu 2 000 000 euro. W przypadku działalności wykonywanej w roku 2024 i latach kolejnych, zachowane zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

4.Miał i ma Pan prawo do stosowania formy opodatkowania – ryczałt ewidencjonowany zgodnie z art. 8 ustawy o podatku dochodowym w formie ryczałtu ewidencjonowanego.

5.Oprócz opisanej działalności gospodarczej nie uzyskuje Pan innych dochodów podlegających opodatkowaniu.

6.Zgodnie z opinią Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi, świadczone przez Pana usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”.

7.W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan następujące usługi:

·opracowywania analiz biznesowo-systemowych odpowiednich dla handlu algorytmicznego i handlu wysokich częstotliwości,

·opracowania założeń nowych strategii handlu algorytmicznego wysokich częstotliwości, przygotowania testów i odbiór takich strategii po etapie tworzenia, pomoc techniczna,

·strategii handlowych wysokich częstotliwości, definiowania wymagań testowych, przygotowania danych do testów, testów manualnych,

·nowych funkcjonalności w różnego rodzaju oprogramowaniach wykorzystywanych przez pracowników zewnętrznych i usługodawców, w celu usprawnienia przepływu pracy, zmniejszenia liczby błędów, a także zgłaszania takich problemów do programistów,

·przeprowadzania dodatkowych badań zleconych przez zleceniodawcę, jeśli zaistnieje taka potrzeba.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z ww. rozporządzeniem dział 62 PKWiU – Usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki i usługi powiązane – obejmuje:

·dostarczanie ekspertyz w zakresie technologii informatycznych,

·pisanie, modyfikowanie, badanie i wspomaganie oprogramowania,

·planowanie i projektowanie systemów komputerowych, które łączą sprzęt komputerowy, oprogramowanie i sprzęt komunikacyjny,

·zarządzanie i obsługa systemów komputerowych i/lub urządzeń przetwarzania danych należących do klienta w miejscu ich zainstalowania,

·pozostałe profesjonalne i techniczne usługi związane z informatyką.

Natomiast klasa PKWiU 62.02 – Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki obejmuje następujące grupowania PKWiU:

1)62.02.10.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego,

2)62.02.20.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego,

3)62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.

Zauważam, że grupowanie PKWiU 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego” obejmuje:

·usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez specjalistę technologii informatycznych dotyczące sprzętu komputerowego, takie jak: doradztwo w sprawach dotyczących wymagań odnośnie sprzętu komputerowego i zaopatrzenia w sprzęt komputerowy,

·usługi w zakresie dostarczania certyfikatów dotyczących sprzętu komputerowego,

·usługi łączące ocenę potrzeb związanych z systemem komputerowym, doradzanie w zakresie zakupu oprogramowania i sprzętu komputerowego oraz umieszczenia nowego systemu na miejscu,

·usługi w zakresie integracji systemów komputerowych, tj. analiza aktualnego systemu komputerowego klienta, obecne i przyszłe wymagania odnośnie zakupu nowego sprzętu i oprogramowania oraz integracja nowych i starych elementów systemu w celu stworzenia nowego zintegrowanego systemu.

Grupowanie PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego” obejmuje:

·usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie systemów informatycznych i oprogramowania, takie jak:

−doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia,

−systemy zabezpieczające.

Natomiast grupowanie 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” obejmuje: usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:

·udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,

·usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,

·udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego,

·udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce,

·udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie,

·udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.

Jak wynika z wcześniej cytowanych przepisów ustawodawca określił stawkę ryczałtu w wysokości 12% m.in. dla usług objętych klasą 62.02, ale wyłącznie tych, które są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania. Przy czym przepis ten nie odwołuje się ani do bezpośredniego, ani pośredniego związku z doradztwem w zakresie oprogramowania. W tej regulacji nie ma też mowy o usługach związanych z doradztwem w zakresie programowania (doradztwem w zakresie tworzenia czy dodawania nowych kodów źródłowych programów komputerowych), a związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania.

Zgodnie bowiem z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania to usługi, które dotyczą doradztwa w zakresie oprogramowania, przy czym sformułowanie „doradztwo w zakresie oprogramowania” ma tu znaczenie szersze niż „doradztwo w zakresie programowania”.

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp.

Z kolei doradzać to udzielać porady, wskazywać sposób postępowania w jakiejś sprawie.

Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w szczególności zakresu świadczonych usług, prowadzi do stwierdzenia, że świadczone przez Pana usługi, będące przedmiotem zapytania, mieszczące się w klasie PKWiU 62.02 mają związek z doradztwem w zakresie oprogramowania. Za uznaniem tych usług za związane z doradztwem w zakresie oprogramowania wskazuje opis i zakres wykonywanych przez Pana czynności jak i ich efekty, które obejmują:

1)Opracowywanie analiz biznesowo-systemowych dla handlu algorytmicznego i handlu wysokich częstotliwości:

Polega to na szczegółowym badaniu procesów handlowych oraz systemów informatycznych, które są wykorzystywane do realizacji transakcji handlowych. Obejmuje analizę wymagań biznesowych i technicznych, określenie sposobów ich wdrożenia w systemie oraz identyfikację potencjalnych usprawnień.

Analizy te dotyczą między innymi:

·optymalizacji procesów handlowych,

·identyfikacji ryzyk związanych z handlem wysokich częstotliwości,

·oceny dostępnych technologii pod kątem efektywności w handlu algorytmicznym.

Efektem analizy jest dokument zawierający konkretne rekomendacje oraz wytyczne, które są podstawą do dalszych prac programistycznych i testowych.

2)Opracowanie założeń nowych strategii handlu algorytmicznego wysokich częstotliwości, przygotowanie testów i odbiór takich strategii po etapie tworzenia, pomoc techniczna:

Tworzenie strategii handlowych wymaga dogłębnego zrozumienia mechanizmów rynkowych oraz algorytmów wykorzystywanych do realizacji transakcji w ułamku sekundy.

Praca obejmuje:

·projektowanie algorytmów, które automatyzują transakcje handlowe na podstawie analiz rynkowych,

·przygotowanie planów testowych do oceny skuteczności nowych strategii,

·odbiór strategii po ich wdrożeniu, weryfikacja działania i zapewnienie pomocy technicznej przy ich wdrażaniu.

Wynik tych prac jest wykorzystywany przez zespoły techniczne i handlowe do optymalizacji działań na rynkach finansowych.

3)Strategie handlowe wysokich częstotliwości - definiowanie wymagań testowych, przygotowanie danych do testów, przeprowadzanie testów manualnych:

Praca obejmuje opracowanie zestawu kryteriów testowych, które pozwolą ocenić efektywność strategii handlowych, w tym:

·przygotowanie zbiorów danych historycznych do symulacji,

·przeprowadzanie testów manualnych strategii handlowych w środowiskach testowych, aby ocenić ich działanie w różnych warunkach rynkowych.

Rezultaty tych testów są kluczowe dla dostosowania strategii przed wdrożeniem ich na rzeczywistym rynku.

4)Tworzenie nowych funkcjonalności w oprogramowaniach wykorzystywanych przez pracowników:

Obejmuje to opracowywanie dodatkowych funkcji w istniejących narzędziach używanych przez zespół, aby:

·zwiększyć ich efektywność pracy,

·zautomatyzować powtarzalne procesy,

·ograniczyć błędy ludzkie w trakcie realizacji działań.

Nowe funkcjonalności są bezpośrednio wykorzystywane przez zespoły techniczne w codziennej pracy.

5)Współpraca z zewnętrznymi usługodawcami, zgłaszanie problemów do programistów:

Polega na ścisłej współpracy z dostawcami oprogramowania oraz usług, w celu:

·optymalizacji istniejących procesów pracy,

·zgłaszania problemów związanych z błędami w działaniu systemów,

·usprawnienia przepływu informacji pomiędzy różnymi działami.

Celem tej pracy jest zminimalizowanie liczby błędów i zapewnienie sprawnego działania narzędzi.

6)Przeprowadzanie dodatkowych badań zleconych przez zleceniodawcę:

Jeśli pojawią się potrzeby, wykonuje Pan dodatkowe badania w celu:

·znalezienia nowych rozwiązań technologicznych lub usprawnień dla już istniejących strategii,

·przeanalizowania wpływu nowych technologii na obecne procesy.

Wyniki tych badań mogą być wykorzystywane do dalszego rozwoju strategii handlowych lub optymalizacji działań biznesowych.

Wskazał Pan też, że wszelkie wskazane powyżej zadania, które Pan realizuje dotyczą usług związanych z doradztwem w zakresie informatyki i charakter tych usług jest ściśle ukierunkowany na doradztwo w zakresie informatyki.

W odniesieniu do powyższego zauważam, że systemy informatyczne wchodzą w zakres pojęcia „oprogramowanie”, zatem wszelkie usługi z nimi związane spełniają przesłankę wykluczającą możliwość zastosowania stawki podatku w wysokości 8,5%.

Zakres usług, które Pan świadczy obejmuje m.in. opracowywanie analiz biznesowo-systemowych dla handlu algorytmicznego i handlu wysokich częstotliwości, których efektem jest dokument zawierający konkretne rekomendacje oraz wytyczne, które są podstawą do dalszych prac programistycznych i testowych, projektowanie algorytmów oraz tworzenie nowych funkcjonalności w oprogramowaniach.

Skoro zatem charakter Pana usług jest ściśle ukierunkowany na doradztwo i jednocześnie usługi te dotyczą oprogramowania, uznać należy, że stanowią one usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania.

Na podstawie powyższego przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej opisanych usług mieszczących się wg PKWiU w klasie 62.02, związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania podlegają opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pana stanowiska – stawką 8,5%.

Podsumowując: stwierdzam, że prowadzona przez Pana działalność usługowa opisana we wniosku, w zakresie świadczenia usług, sklasyfikowanych według PKWiU w klasie 62.02, może być opodatkowana w formie ryczałtu ewidencjonowanego, jednakże według stawki 12%, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

·Interpretacja dotyczy:

-stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

-zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

·Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości wskazanej przez Pana klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

·Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).   

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).