Możliwość zastosowania 5,5% stawki ryczałtu dla przychodów ze sprzedaży wytworzonych dla klienta okularów korekcyjnych, 8,5% stawki ryczałtu dla przychodów ze sprzedaży okularów korekcyjnych wytworzonych częściowo z materiału powierzonego oraz naprawy okularów, 3% stawki dla przychodów z działalności handlowej oraz 14% stawki dla przychodów z wykonania usługi badania wzroku.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 sierpnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 6 września i 3 października 2024 r. (daty wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani osobą fizyczną prowadzącą pozarolniczą działalność gospodarczą z siedzibą na terytorium RP – salon optyczny (dalej również jako Wykonawca). Na terytorium kraju jest Pani opodatkowana od całości swoich dochodów. Prowadzi Pani książkę przychodów i rozchodów. Zatrudnia Pani w oparciu o umowę zlecenia – specjalistę – optyka/optometrystę (dalej Zleceniobiorca lub Specjalista), w tym jedną osobę w oparciu o umowę o pracę (dalej Pracownik).

Obecnie osiągnięte dochody rozlicza Pani według skali podatkowej, ale ma Pani zamiar dokonać zmiany opodatkowania osiąganych przychodów na ryczałt ewidencjonowany. Ma Pani wątpliwości jakie stawki zryczałtowanego podatku będą miały zastosowanie do usług świadczonych przez Panią.

Pani działalność polega na:

1.Wykonaniu okularów korekcyjnych do wybranej oprawy będącej Pani własnością – najpierw przeprowadza Pani wywiad z klientem na temat jego potrzeb wzrokowych i oczekiwań. Na jego podstawie dokonuje Pani analizy produktowej i przedstawia szczegółowo różne sposoby rozwiązania problemów wzrokowych klienta uzasadniając każde z nich. Po wyborze rodzaju okularów przeprowadzane jest badanie wzroku przez zatrudnionego w Pani działalności specjalistę, by ustalić wadę widzenia klienta i moce potrzebnych soczewek okularowych. Jeżeli klient posiada już receptę z ustaloną mocą szkieł od okulisty lub innego optometrysty, poprawność tych wartości jest i tak sprawdzana przez Pani Specjalistę, gdyż daje on gwarancję na poprawne widzenie w okularach wykonanych przez Panią. Na tym etapie klient dokonuje wyboru oprawy wg swojego gustu i uznania oraz sugestii optyka, który doradza, czy dana oprawka będzie odpowiednia do potrzebnego rodzaju i mocy szkieł oraz do kształtu twarzy i wizerunku klienta. Oprawki okularowe zakupuje Pani od producentów i dostawców opraw, które są eksponowane w sali obsługi klienta salonu optycznego. Następnie zleca Pani producentowi soczewek okularowych wykonanie ustalonego rodzaju szkieł okularowych według recepty od optometrysty lub okulisty oraz indywidualnych parametrów zamawiającego, a następnie po ich otrzymaniu po kilku dniach przy wykorzystaniu własnego sprzętu, szkła odpowiednio centruje, oszlifowuje, obrabia i montuje Pani do wybranej przez klienta oprawki. Przy odbiorze klient jest informowany o sposobie użytkowania okularów. Odbiera i płaci za całość – za okulary korekcyjne, produkt stworzony tylko dla zamawiającego według jego indywidualnych wymogów i potrzeb. Nie może z niego korzystać żadna inna osoba (ze względu przede wszystkim na szkła korekcyjne dostosowane do wady wzroku klienta).

2.Wykonaniu okularów korekcyjnych do wybranej oprawy ze szkłami będącymi własnością klienta – najpierw przeprowadza Pani wywiad z klientem na temat jego oczekiwań. Klient posiada soczewki okularowe, które pozostały mu po uszkodzeniu poprzednich okularów i potrzebuje wprawić je w nowe ramki. Optyk dokonuje sprawdzenia mocy i jakości tych szkieł kwalifikując je – lub nie – do ponownego oprawienia. Optyk dokonuje prezentacji kilku opraw, które będą właściwe do posiadanych przez klienta szkieł, ich rodzaju, mocy oraz do kształtu twarzy i wizerunku klienta. Spośród nich klient dokonuje wyboru oprawy według swojego gustu. Optyk musi też tą wybraną oprawkę dopasować do głowy zamawiającego. Oprawki okularowe zakupuje Pani od producentów i dostawców opraw, które są eksponowane w sali obsługi klienta salonu optycznego. Następnie przy wykorzystaniu własnego sprzętu, szkła będące własnością zamawiającego odpowiednio centruje, oszlifowuje, obrabia i montuje Pani do wybranej przez klienta oprawki. Przy odbiorze klient jest informowany o sposobie użytkowania okularów. Odbiera i płaci za całość – za okulary korekcyjne, produkt stworzony tylko dla zamawiającego według jego indywidualnych wymogów i potrzeb. Nie może z niego korzystać żadna inna osoba (ze względu przede wszystkim na szkła korekcyjne dostosowane do wady wzroku klienta).

3.Wykonaniu okularów korekcyjnych z oprawkami będącymi własnością klienta – najpierw przeprowadza Pani wywiad z klientem na temat jego potrzeb wzrokowych i oczekiwań. Na jego podstawie dokonuje Pani analizy produktowej i przedstawia szczegółowo różne sposoby rozwiązania problemów wzrokowych klienta, uzasadniając każde z nich. Po wyborze rodzaju okularów przeprowadzane jest badanie wzroku przez Pani Specjalistę (optometrystę), by ustalić wadę widzenia klienta i moce potrzebnych soczewek okularowych. Jeżeli klient posiada już receptę z ustaloną mocą szkieł od okulisty lub innego optometrysty poprawność tych wartości jest i tak sprawdzana przez Pani Specjalistę, gdyż daje on gwarancję na poprawne widzenie w okularach wykonanych przez Panią. Zadecydowany rodzaj szkieł zostanie wprawiony w oprawkę dostarczoną przez klienta. Optyk musi najpierw tę oprawkę sprawdzić pod względem możliwości wprawienia w nią szkieł okularowych, czy jest odpowiednia do wybranego rodzaju szkieł oraz dopasować ją do głowy zamawiającego, wykonać jej regulacje. Następnie zleca producentowi soczewek okularowych wykonanie szkieł okularowych według recepty od optometrysty lub okulisty oraz indywidualnych parametrów zamawiającego, a następnie po ich otrzymaniu po kilku dniach przy wykorzystaniu własnego sprzętu szkła odpowiednio centruje, oszlifowuje, obrabia i montuje Pani do wybranej przez klienta oprawki. Przy odbiorze klient jest informowany o sposobie użytkowania okularów. Odbiera i płaci za całość – za okulary korekcyjne, produkt stworzony tylko dla zamawiającego według jego indywidualnych wymogów i potrzeb. Nie może z niego korzystać żadna inna osoba (ze względu przede wszystkim na szkła korekcyjne dostosowane do wady wzroku klienta).

4.Naprawie okularów – na zlecenie klienta dokonuje Pani regulacji okularów, prostuje je, naprawia, wymienia uszkodzone elementy i części, wykonuje Pani usługę dla osób korzystających z okularów.

5.Sprzedaży: okularów przeciwsłonecznych, soczewek kontaktowych, płynów czyszczących, sznurków, łańcuszków, ściereczek, etui, obturatorów, itp., która polega na odsprzedaży towarów bez ingerencji w ich strukturę.

6.Badaniu wzroku – polega na ustaleniu najlepszej mocy soczewek okularowych, które polepszają widzenie oraz zapewniają komfort widzenia. Jest ono przeprowadzane w oparciu o specjalistyczny sprzęt, wiedzę i doświadczenie osoby badającej. Badanie wzroku jest jednym z elementów świadczenia kompleksowego, które polega na wykonaniu określonego rodzaju okularów, które są produktem indywidualnym dla zlecającego, gdyż uwzględniają jego niepowtarzającą się wadę wzroku, anatomiczną charakterystykę ciała oraz wymogi wzrokowe przyszłego użytkownika okularów.

Nie zachodzą u Pani żadne wyłączenia wskazane w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, uniemożliwiające prawnie opodatkowanie przychodów ryczałtem ewidencjonowanym, tj.

–nie opłaca Pani podatku w formie karty podatkowej;

–nie korzysta Pani, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

–nie osiąga Pani dochodów z tytułu: prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych; nie wytwarza wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

–nie podjęła Pani wykonywania działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;

–ani w roku poprzedzającym obecny rok podatkowy ani w obecnym roku podatkowym nie wykonywała Pani ani nie wykonuje czynności czy sprzedaży towarów na rzecz obecnego czy byłego pracodawcy w tym samym zakresie.

Wysokość uzyskiwanych przychodów z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, nie przekroczy równowartości 2 000 000 euro w bieżącym roku podatkowym. Zmianę formy opodatkowania planuje Pani od przyszłego roku podatkowego, tj. od 2025 roku.

Uzupełnienie wniosku

Oprócz działalności gospodarczej, nie uzyskuje Pani innych przychodów/dochodów.

Potwierdziła Pani, że będzie prowadziła ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Złoży Pani w ustawowym terminie oświadczenie o wyborze opodatkowania osiąganych przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Wyjaśniła Pani, że wskazała w zdarzeniu przyszłym 6 zdarzeń/czynności, które generują przychody do opodatkowania w działalności:

–Zdarzenie nr 1: wykonanie okularów korekcyjnych do wybranej oprawy będącej Pani własnością (badanie + okulary + oprawki). W tej sytuacji zapewnia Pani świadczenie kompleksowe dla klienta, w którym:

a)badanie wzroku jest niezbędne w celu ustalenia bądź potwierdzenia (z recepty) wady wzroku – główny cel badania to wykonanie prawidłowo świadczenia w postaci dostawy dla klienta okularów korekcyjnych stosownie do wady wzroku,

b)badanie wzroku ma charakter świadczenia pomocniczego względem wykonania okularów korekcyjnych; podstawową rolę odgrywa sprzedaż okularów, a badanie „dzieli los” świadczenia zasadniczego, ponieważ badanie optometrystyczne zwykle nie jest „celem samym w sobie”, gdyż głównym celem jest zakup okularów; badanie optometrystyczne ma znaczenie pomocnicze – pomaga ustalić moce szkieł, które mają być zamontowane w okulary klienta – z ekonomicznego punktu widzenia jest to świadczenie złożone i taka jest też wola stron.

–Zdarzenie nr 2: wykonanie okularów korekcyjnych do wybranej oprawki ze szkłami, które są własnością klienta (oprawki, ale soczewki okularowe są własnością klienta). W tej sytuacji nie wykonuje Pani już badania wzroku, bo klient posiada własne soczewki okularowe.

–Zdarzenie nr 3: wykonanie okularów korekcyjnych z oprawkami będącymi własnością klienta (badanie + szkła, ale oprawki są własnością klienta). Tu przeprowadzane jest badanie wzroku, jako etap procesu wytwórczego:

a)badanie wzroku jest niezbędne w celu ustalenia bądź potwierdzenia (z recepty) wady wzroku; główny cel badania to wykonanie prawidłowo świadczenia w postaci dostawy dla klienta okularów korekcyjnych stosownie do wady wzroku,

b)badanie wzroku ma charakter świadczenia pomocniczego względem wykonania okularów korekcyjnych,

–Zdarzenie nr 4: naprawy.

–Zdarzenie nr 5: sprzedaż towarów.

–Zdarzenie nr 6: badanie wzroku. Wykonuje Pani sporadycznie badanie ostrości wzroku (refrakcję oka) bez wykonania okularów – celem dobrania soczewek kontaktowych. Badanie wzroku polega na ustaleniu najlepszej mocy soczewek kontaktowych.

Wskazała Pani następujące klasyfikacje PKWiU dla świadczonych przez Panią usług:

–Zdarzenie nr 1 – świadczenie kompleksowe: PKWiU 32.50.42.0 „Okulary, gogle i tym podobne wyroby korekcyjne, ochronne lub do innych celów”, por. interpretacja z dnia 15 czerwca 2023 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0113-KDIPT2- 1.4011.337.2023.1.AP; z dnia 23 marca 2022 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0114-KDIP3-2.4011.1174.2021.3.MT; interpretacja z dnia 1 września 2023 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0114-KDWP.4011.85.2023.1.ASZ (w ostatniej powołanej interpretacji Organ podatkowy uznał, że świadczenie usług wytwórczych będzie opodatkowane stawką 5,5% niezależnie czy usługa jest wykonywana z materiału własnego czy powierzonego).

–Zdarzenie nr 2 i Zdarzenie nr 3, tj. wykonywanie usługi z materiału powierzonego: PKWiU 32.50.42.0 „Okulary, gogle i tym podobne wyroby korekcyjne, ochronne lub do innych celów”, por. Interpretacja indywidualna z 18 lipca 2024 r., sygn. 0112- KDSL1-1.4011.254.2024.3.JB – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej.

–Zdarzenie nr 4: PKWiU 33.13.13.0 „Usługi naprawy i konserwacji instrumentów optycznych i sprzętu fotograficznego”.

–Zdarzenie nr 5: PKWiU 47.00.75.0 „Sprzedaż detaliczna wyrobów medycznych, włączając ortopedyczne”, PKWiU 47.00.86.0 „Sprzedaż detaliczna pozostałych towarów konsumpcyjnych, nieżywnościowych, gdzie indziej niesklasyfikowanych”.

–Zdarzenie nr 6, tj. badanie wzroku: PKWiU 86.90.19.0, por. interpretacja z dnia 23 marca 2022 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0114-KDIP3-2.4011.1174.2021.3.MT: „Odnośnie do usług badania wzroku wskazać trzeba, że stawka ryczałtu dla takiego rodzaju usług powinna być ustalana z uwzględnieniem klasyfikacji PKWiU. Usługi w dziedzinie optometrii są sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 86.90.19.0. Zatem stawka ryczałtu powinna odpowiadać stawce przypisanej do tego grupowania. Niemniej, jeżeli badanie wzroku jest jednym z etapów procesu wytwórczego, które polega na wykonaniu określonego rodzaju okularów i zawiera się w cenie sprzedaży wyrobu (nie jest usługą za którą pobierane jest odrębne wynagrodzenie) to stawka ryczałtu będzie jedna – właściwa dla działalności wytwórczej”.

Pytania

Czy do przychodów uzyskiwanych z działalności polegającej na prowadzeniu salonu optycznego, obejmującej:

1.przychód uzyskany ze sprzedaży okularów wytworzonych na życzenie klienta z materiału wykonawcy – będzie miała zastosowanie stawka zryczałtowanego podatku w wysokości 5,5%?

2.przychód uzyskany ze sprzedaży okularów wytworzonych na życzenie klienta z materiału częściowo powierzonego (tylko szkła są własnością klienta) – będzie miała zastosowanie stawka zryczałtowanego podatku w wysokości 8,5%?

3.przychód uzyskany ze sprzedaży okularów wytworzonych na życzenie klienta z materiału częściowo powierzonego (tylko oprawki są własnością klienta) – będzie miała zastosowanie stawka zryczałtowanego podatku w wysokości 8,5%?

4.przychód uzyskany z tytułu usługi optycznej polegającej na naprawie okularów – będzie miała zastosowanie stawka zryczałtowanego podatku w wysokości 8,5%?

5.przychód uzyskany ze sprzedaży okularów przeciwsłonecznych, soczewek kontaktowych, płynów czyszczących, sznurków, łańcuszków, ściereczek, etui, obturatorów itp. – będzie miała zastosowanie stawka zryczałtowanego podatku w wysokości 3%?

6.przychód uzyskany wyłącznie z usługi badania wzroku – będzie miała zastosowanie stawka zryczałtowanego podatku w wysokości 14%?

Pani stanowisko w sprawie

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy, użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b)(uchylona)

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)(uchylona)

e)(uchylona)

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6)(uchylony).

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy, jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy, sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została określona w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i zależy od rodzaju faktycznie prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.

Zgodnie art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

-3% przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu, z zastrzeżeniem pkt 2 i 3 (art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b).

-5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton (art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a).

-8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a).

-8,5% przychodów z działalności polegającej na wytwarzaniu przedmiotów (wyrobów) z materiału powierzonego przez zamawiającego (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. e).

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1, 3 i 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie określenia oznaczają:

-działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3 (art. 4 ust. 1 pkt 1);

-działalność usługowa w zakresie handlu – sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników (art. 4 ust. 1 pkt 1);

-działalność wytwórcza – działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzona przez podatnika (art. 4 ust. 1 pkt 1).

Jak wynika z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawa o ZPDOF, określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).

Z ww. rozporządzenia wynika, że Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) jest klasyfikacją produktów pochodzenia krajowego oraz z importu, przy czym, pod pojęciem produktów rozumie się wyroby i usługi:

-wyroby stanowią: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów – o ile występują w obrocie,

-usługi stanowią:

·wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych,

·wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych wykonawcy.

Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to m.in.: zrobić, wyprodukować coś (Słownik języka polskiego PWN, www.sjp.pwn.pl). O zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje więc przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie z zakupionych, czy wytworzonych materiałów nowego wyrobu. Wyrób ten ma być nowy. Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in. jako „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”. Uznać zatem należy, że cecha nowości ma się odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie istniał, zaś powstał właśnie w wyniku działań podatnika (polegających na wytworzeniu, wyprodukowaniu czegoś) (A. Bartosiewicz. R. Kubacki. Komentarz do art. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, lex 8474).

Ponadto, użyte w treści art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne sformułowanie sprzedaży uprzednio nabytych towarów w stanie nieprzetworzonym oznacza sprzedaż produktów (towarów) bez zmiany ich substancji czy wyglądu, tj. bez ingerencji sprzedającego we właściwości fabryczne produktu, ponieważ zgodnie z definicją słownikową „przetwarzać” to m.in. „przekształcić coś twórczo”, „zmienić coś, nadając inny kształt, wygląd”.

Pani zdaniem, prowadzona działalność gospodarcza, polegająca na wykonaniu okularów korekcyjnych do wybranej oprawy będącej Pani własnością, z wykorzystaniem szkieł okularowych zamówionych przez Panią u ich producenta, spełnia przesłanki zawarte w definicji działalności wytwórczej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy – wytwarza Pani okulary korekcyjne. Do uzyskanych z tego tytułu przychodów zastosowanie znajdzie zatem, wedle Pani stanowiska, stawka 5,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a.

Natomiast w sytuacji, gdy wykonuje Pani okulary korekcyjne do wybranej oprawy ze szkłami będącymi własnością klienta lub wykonuje okulary korekcyjne z wykorzystaniem oprawek będących własnością klienta to należy przyjąć, że do uzyskanych z tego tytułu przychodów zastosowanie znajdzie stawka 8,5% właściwa dla przychodów z działalności polegającej na wytwarzaniu przedmiotów (wyrobów) z materiału powierzonego przez zamawiającego zgodnie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. e.

Z kolei w sytuacji, gdy na zlecenie klienta dokonuje Pani regulacji okularów, prostuje je, naprawia, wymienia uszkodzone elementy i części to należy przyjąć, że wykonuje usługę dla osób korzystających z okularów, a do uzyskanych z tego tytułu przychodów zastosowanie znajdzie stawka 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a.

W przypadku sprzedaży okularów przeciwsłonecznych, soczewek kontaktowych, płynów czyszczących, sznurków, łańcuszków, ściereczek, etui, obturatorów, itp., która polega na odsprzedaży towarów bez ingerencji w ich strukturę zastosowanie będzie miała stawka 3% odnosząca się do przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Odnośnie do usług badania wzroku wskazać trzeba, że stawka ryczałtu dla takiego rodzaju usług powinna być ustalana z uwzględnieniem klasyfikacji PKWiU. Usługi w dziedzinie optometrii są sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 86.90.19.0. Zatem stawka ryczałtu powinna odpowiadać stawce przypisanej do tego grupowania, czyli 14%. Niemniej, jeżeli badanie wzroku jest jednym z etapów procesu wytwórczego, które polega na wykonaniu określonego rodzaju okularów i zawiera się w cenie sprzedaży wyrobu (nie jest usługą za którą pobierane jest odrębne wynagrodzenie) to stawka ryczałtu będzie jedna – właściwa dla działalności wytwórczej, tj. 5,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1, 3, 4 i 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;

działalność usługowa w zakresie handlu – sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników;

działalność wytwórcza – działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika;

towary – towary handlowe, surowce i materiały podstawowe, z tym że towarami handlowymi są towary (wyroby) zakupione w celu dalszej odsprzedaży, w stanie nieprzetworzonym (pkt 5 lit. a).

Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to „produkować coś; tworząc wydzielać coś; powodować powstanie czegoś” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).

Ponadto użyte w treści art. 4 ust. 1 pkt 3 omawianej ustawy podatkowej sformułowanie „sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów” oznacza sprzedaż produktów (towarów) bez zmiany ich substancji, czy wyglądu, tj. bez ingerencji sprzedającego we właściwości fabryczne produktu, ponieważ zgodnie z definicją słownikową „przetwarzać” to „przerabiać, zmieniać coś nadając inny kształt, wygląd, inną postać, formę; przekształcać, przeobrażać” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).

W świetle wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 23 stycznia 2013 r., sygn. akt II FSK 1104/11, LEX nr 1361233:

a)działalność handlowa polega na sprzedaży (zbyciu) towarów uprzednio nabytych. W ramach działalności handlowej nie mogą być zbywane (sprzedawane) towary własnej produkcji. Towar nabyty to taki, który został uzyskany w sposób pochodny – od innego podmiotu. Mogło to nastąpić zarówno w Polsce, jak i za granicą (w ramach importu czy też wewnątrzwspólnotowego nabycia). Może to być również nabycie pod tytułem darmym (np. towary przywożone z zagranicy z tzw. wystawek). Istotne jest to, aby sprzedawany towar nie został przez podatnika nabyty w sposób pierwotny – przez jego wytworzenie bądź pozyskanie w wyniku odłączenia od innych towarów czy też wyodrębnienia z otaczającego środowiska (np. kopaliny);

b)przez towar nieprzetworzony należy rozumieć taki, którego cech nie zmieniono. Jeśli towar został poddany jakimś pracom (czynnościom), w następstwie których cechy towaru (kształt, wygląd, kolor, funkcja) zostały zmienione, to wówczas towar ten nie jest towarem w stanie nieprzetworzonym. Jego sprzedaż nie będzie już działalnością handlową. Takie czynności zwykle trzeba będzie zakwalifikować do działalności wytwórczej. Przykładowo, trwałe połączenie towaru z innym towarem zwykle stanowić będzie o jego przetworzeniu;

c)konfekcjonowanie towarów nie stanowi działalności wytwórczej, lecz pozostaje nadal działalnością handlową. Omawiany przepis stanowi o zapakowaniu (rozważeniu, rozlaniu) towarów do mniejszych opakowań bądź pojemników. Teoretycznie możliwe są sytuacje, w których zakupione towary zostałyby przepakowane do opakowań (pojemników) większych. Sytuacje takie zapewne w praktyce nie będą występować.

Natomiast w komentarzu do art. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, A. Bartosiewicz i R. Kubacki wskazują:

Nieprzetworzony to taki, który nie został poddany przetworzeniu. W myśl słownika języka polskiego „przetwarzać” znaczy tyle, co „przekształcić coś twórczo” albo „zmienić coś, nadając inny kształt, wygląd” (http://sjp.pwn.pl). W związku z tym, przez towar nieprzetworzony należy rozumieć taki, którego cech nie zmieniono. Jeśli towar został poddany jakimś pracom (czynnościom), w następstwie których cechy towaru (kształt, wygląd, kolor, funkcja) zostały zmienione, to wówczas towar ten nie jest towarem w stanie nieprzetworzonym. Jego sprzedaż nie będzie już działalnością handlową. Takie czynności zwykle trzeba będzie zakwalifikować do działalności wytwórczej.

Z kolei w odniesieniu do art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ww. autorzy zaznaczają, że:

W myśl słownika języka polskiego „wyrób” to „przedmiot stanowiący końcowy produkt pracy rzemieślnika lub wynik procesu produkcyjnego zakładu” (http://sjp.pwn.pl). Natomiast określenie „wyrobić” (wyrabiać) znaczy m.in. tyle, co „produkować coś”. Można zatem uznać, że wyrobem jest coś, co zostało wytworzone bądź wyprodukowane.

Przepisy nie zawierają definicji wytwarzania (w wyniku czego mają powstawać nowe wyroby). Zgodnie z definicją słownikową „wytwarzać” to „produkować coś, tworząc wydzielać coś, powodować powstanie czegoś”. O zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje więc przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie z zakupionych czy wytworzonych materiałów nowego wyrobu.

Wyrób ten ma być nowy. Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in. jako „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”. Uznać zatem należy, że cecha nowości ma się odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie istniał, zaś powstał właśnie w wyniku działań podatnika (polegających na wytworzeniu, wyprodukowaniu czegoś).

A. Bartosiewicz w komentarzu praktycznym „Stawki podatkowe w ryczałcie od przychodów ewidencjonowanych” (lex 70591) wskazuje, że:

Uznać trzeba, że wytworzony wyrób powinien w sposób istotny różnić się od materiału, z którego powstał. Nie można uznać za działalność wytwórczą czynności polegających na konfekcjonowaniu zakupywanych produktów, czy też dzieleniu zakupywanych towarów na mniejsze części. Jest to bowiem w istocie – w zależności od okoliczności – albo działalność usługowa (opodatkowana stawką 8,5%), albo działalność handlowa (dla której stawka właściwa wynosi 3%). Efektem działalności wytwórczej powinno być powstanie całkiem nowego – co do cech jakościowych i charakteru – wyrobu.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b)(uchylona)

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)(uchylona)

e)(uchylona)

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

 – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Zauważyć należy, że wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez Pani działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego grupowania PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.), pod pojęciem usług rozumie:

‒wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych – usługi na rzecz produkcji;

‒wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, każdą usługę należy zaliczyć do odpowiedniego grupowania, zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu, pod którym został zakwalifikowany wykonujący usługę podmiot gospodarczy w Krajowym Rejestrze Urzędowym Podmiotów Gospodarki Narodowej.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a, art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a i e, art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a oraz art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

−14% przychodów ze świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86);

−8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8;

−8,5% przychodów z działalności polegającej na wytwarzaniu przedmiotów (wyrobów) z materiału powierzonego przez zamawiającego;

−5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton;

−3,0% przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu, z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Ponadto, zaznaczyć należy, ze zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1)ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2)ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3)ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4)ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że Pani działalność polega na:

1.Wykonaniu okularów korekcyjnych do wybranej oprawy będącej Pani własnością – w tej sytuacji zapewnia Pani świadczenie kompleksowe dla klienta, składające się m.in. z badania wzroku, które jest niezbędne w celu ustalenia bądź potwierdzenia (z recepty) wady wzroku i ma charakter świadczenia pomocniczego względem wykonania okularów korekcyjnych – PKWiU 32.50.42.0 „Okulary, gogle i tym podobne wyroby korekcyjne, ochronne lub do innych celów”.

2.Wykonaniu okularów korekcyjnych do wybranej oprawy ze szkłami będącymi własnością klienta – PKWiU 32.50.42.0 „Okulary, gogle i tym podobne wyroby korekcyjne, ochronne lub do innych celów”.

3.Wykonaniu okularów korekcyjnych z oprawkami będącymi własnością klienta – w tej sytuacji przeprowadzane jest badanie wzroku, jako etap procesu wytwórczego i jest niezbędne w celu ustalenia bądź potwierdzenia (z recepty) wady wzroku oraz ma charakter świadczenia pomocniczego względem wykonania okularów korekcyjnych – PKWiU 32.50.42.0 „Okulary, gogle i tym podobne wyroby korekcyjne, ochronne lub do innych celów”

4.Naprawy okularów – PKWiU 33.13.13.0 „Usługi naprawy i konserwacji instrumentów optycznych i sprzętu fotograficznego”.

5.Sprzedaży okularów przeciwsłonecznych, soczewek kontaktowych, płynów czyszczących, sznurków, łańcuszków, ściereczek, etui, obturatorów, itp., która polega na odsprzedaży towarów bez ingerencji w ich strukturę – PKWiU 47.00.75.0 „Sprzedaż detaliczna wyrobów medycznych, włączając ortopedyczne”, PKWiU 47.00.86.0 „Sprzedaż detaliczna pozostałych towarów konsumpcyjnych, nieżywnościowych, gdzie indziej niesklasyfikowanych”.

6.Badania wzroku – wykonuje Pani sporadycznie badanie ostrości wzroku (refrakcję oka) bez wykonania okularów, celem dobrania soczewek kontaktowych – PKWiU 86.90.19.0 „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Dodatkowo, jak wynika z treści wniosku, obecnie osiągnięte dochody rozlicza Pani według skali podatkowej, ale ma Pani zamiar dokonać zmiany opodatkowania osiąganych przychodów na ryczałt ewidencjonowany od przyszłego roku podatkowego, tj. od 2025 roku. Będzie prowadziła Pani ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

W związku z tym, że w celu wykonania okularów korekcyjnych do wybranej oprawy będącej Pani własnością (Usługa 1):

·przeprowadza Pani wywiad z klientem na temat jego potrzeb wzrokowych i oczekiwań,

·przeprowadzane jest badanie wzroku przez zatrudnionego przez Panią specjalistę,

·doradza Pani w wyborze oprawek,

·zleca Pani producentowi soczewek okularowych wykonanie ustalonego rodzaju szkieł okularowych według recepty od optometrysty lub okulisty, a po ich otrzymaniu odpowiednio je Pani centruje, oszlifowuje, obrabia i montuje do wybranej przez klienta oprawki,

wskazać należy, że nie prowadzi Pani zatem działalności usługowej w zakresie handlu – nie sprzedaje uprzednio nabytych towarów w stanie nieprzetworzonym – centruje, oszlifowuje, obrabia i montuje Pani szkła do wybranej przez klienta oprawki. Ponadto w wyniku czynności wykonywanych przez Panią, polegających na odpowiednim połączeniu produktów: szkieł i oprawek dochodzi do powstania (wytworzenia) nowego wyrobu – okularów korekcyjnych.

W tym wypadku należy stwierdzić, że prowadzona przez Panią działalność gospodarcza, polegająca na wykonaniu okularów korekcyjnych do wybranej oprawy będącej Pani własnością, z wykorzystaniem szkieł okularowych zamówionych przez Panią u ich producenta, spełnia przesłanki zawarte w definicji działalności wytwórczej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – wytwarza Pani okulary korekcyjne. Do uzyskanych z tego tytułu przychodów zastosowanie znajdzie stawka 5,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy.

Natomiast w sytuacji, gdy wykonuje Pani okulary korekcyjne do wybranej oprawy ze szkłami będącymi własnością klienta lub wykonuje okulary korekcyjne z wykorzystaniem oprawek będących własnością klienta (Usługi 2 i 3) to należy przyjąć, że do uzyskanych z tego tytułu przychodów zastosowanie znajdzie stawka 8,5% właściwa dla przychodów z działalności polegającej na wytwarzaniu przedmiotów (wyrobów) z materiału powierzonego przez zamawiającego, zgodnie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. e tej ustawy.

Z kolei w sytuacji, gdy na zlecenie klienta dokonuje Pani regulacji okularów, prostuje je, naprawia, wymienia uszkodzone elementy i części (Usługa 4) to należy przyjąć, że wykonuje Pani usługę dla osób korzystających z okularów, a do uzyskanych z tego tytułu przychodów zastosowanie znajdzie stawka 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy.

W przypadku sprzedaży okularów przeciwsłonecznych, soczewek kontaktowych, płynów czyszczących, sznurków, łańcuszków, ściereczek, etui, obturatorów, itp., która polega na odsprzedaży towarów bez ingerencji w ich strukturę (Usługa 5), zastosowanie będzie miała stawka 3% odnosząca się do przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Natomiast w odniesieniu do usługi badania wzroku, której celem jest dobranie soczewek kontaktowych (Usługa 6), sklasyfikowanej do grupowania PKWiU 86.90.19.0, wskazać należy, że właściwa stawka ryczałtu wynosi 14%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ww. ustawy, gdyż czynności te stanowią usługi w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86).

Niemniej jednak, jeżeli badanie wzroku jest jednym z etapów procesu wytwórczego, który polega na wykonaniu określonego rodzaju okularów i zawiera się w cenie sprzedaży wyrobu (nie jest usługą za którą pobierane jest odrębne wynagrodzenie) to stawka ryczałtu będzie jedna – właściwa dla działalności wytwórczej (Usługa 1) lub działalności wykonywanej na materiale powierzonym (Usługa 3).

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji należy stwierdzić, że są one rozstrzygnięciami wydanymi w konkretnych sprawach, osadzonych w określony stanach faktycznych/zdarzeniach przyszłych i tylko do nich się odnoszących.

Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości wskazanej przez Panią klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).