Brak możliwości zastosowania 8,5% stawki zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU 62.01.12.0. .

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lutego 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawek 8,5% i 12%. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie – w dniu 11 kwietnia 2024 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą A, jest rezydentem na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Jako formę opodatkowania działalności gospodarczej wybrał Pan ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z PKD prowadzonej działalności gospodarczej, czynności wykonywane przez Pana to 62.01.Z - Działalność związana z oprogramowaniem.

W ramach działalności świadczy Pan usługi polegające na:

·wykonywaniu prac projektowych oraz identyfikacji potrzeb klienta w zakresie (...) i (...),

·wykonywaniu (...), (...), konfiguracji (...),

·analizie wymagań i specyfikacji procesów (...),

·zarządzaniu zadaniami zespołu i ich priorytetyzacji,

·uczestnictwie w opracowywaniu i planowaniu projektów związanych z realizacją zamówień klienta.

(dalej: „Usługi niezwiązane z oprogramowaniem")

Na żadnym etapie świadczenia ww. usług nie wykonuje Pan czynności:

1)związanych z tworzeniem oprogramowania lub kodu źródłowego,

2)w zakresie nadawania programów ogólnodostępnych i abonamentowych,

3)związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego,

4)związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania,

5)w zakresie instalowania oprogramowania,

6)związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi.

Ponadto, wykonuje Pan również prace programistyczne w zakresie (...) i (...), co jest bezpośrednio związane z tworzeniem oprogramowania lub kodu źródłowego.

(dalej: „Usługi związane z oprogramowaniem").

Wszystkie wyżej wymienione usługi są wykonywane w ramach różnych projektów, a co za tym idzie, jest Pan w stanie bez trudu wyodrębnić rodzaj świadczonych usług i przypisać go do odpowiedniej stawki ryczałtu za pomocą prowadzonego rejestru czasu pracy.

Z tytułu wykonywania ww. czynności otrzymuje Pan wynagrodzenie, stanowiące przychód z jego działalności gospodarczej (dalej: „Przychody").

Nie miał Pan pewności co do prawidłowej klasyfikacji wykonywanych usług na gruncie PKWiU, więc złożył wniosek o klasyfikację statystyczną do Urzędu Statystycznego w Łodzi. Pismem z dnia (...) 2024 r. (...) Urząd Statystyczny wskazał, że „zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej rozporzqdzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676 z późn. zm.) wymienione kompleksowe usługi obejmujące:

-wykonywanie prac projektowych oraz identyfikacja potrzeb klienta w zakresie (...) i (...),

-testy manualne oprogramowania, zarządzanie błędami, konfigurację (...),

-analizę wymagań i specyfikację procesów (...),

-zarządzanie zadaniami zespołu i ich priorytetyzacja,

-uczestnictwo w opracowywaniu i planowaniu projektów związanych z realizacją zamówień klienta,

mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych".

Ponadto, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej:

·nie opłaca Pan podatku w formie karty podatkowej;

·nie korzysta, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

·nie osiąga w całości lub w części przychodów z tytułu:

-prowadzenia aptek,

-działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

-działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

·nie wytwarza wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów;

·nie podejmował i nie podejmuje wykonywania działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

-samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

-w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

-samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka, jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Należy również zaznaczyć, że nie przekroczył Pan progu przychodów 2 000 000 euro i nie przewiduje możliwości osiągnięcia tej kwoty także w najbliższych latach. Tym samym, nie zachodzą negatywne przesłanki uniemożliwiające opodatkowanie osiągniętych przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 6 ust. 4 oraz art. 8 URPD.

Uzupełnienie

Wyjaśnił Pan, na czym polegają szczegółowe czynności wchodzące w zakres świadczonych usług - jako „Usługi niezwiązane z oprogramowaniem”, tj. usługi te polegają na:

·wykonywaniu prac projektowych oraz identyfikacji potrzeb klienta w zakresie (...) i (...), w skład czynności wchodzi:

(...)

·wykonywaniu (...), (...), konfiguracji (...), w skład czynności wchodzi:

(...)

·analizie wymagań i specyfikacji procesów (...):

(...)

·zarządzaniu zadaniami zespołu i ich priorytetyzację, w skład czynności wchodzi:

(...)

·uczestnictwie w opracowywaniu i planowaniu projektów związanych z realizacją zamówień klienta, w skład czynności wchodzi:

(...)

Opisał Pan efekty prac w odniesieniu do każdej czynności oraz w jaki sposób te efekty wykorzystuje/będzie wykorzystywał zleceniodawca, tj.:

·analiza zakresu prac do wykonania;

·określenie czasu i wysiłku niezbędnego do wykonania zidentyfikowanych zadań;

·ustalenie kolejności wykonywania zadań;

·efektem jest precyzyjna lista zadań do wykonania dla zespołu uszeregowana względem priorytetów;

·na postawie efektów pracy zleceniodawca będzie w stanie zaplanować zasoby ludzkie, budżet i termin wdrożenia systemu uwzględniającego analizowane zmiany w projekcie;

·ustalenie elementów, których wykonanie jest obarczone ryzykiem błędów oraz przekroczenia założonego czasu na wykonanie;

·przekazanie informacji o elementach obarczonych ryzykiem włącznie z detalami związanymi z tym ryzykiem do jednostek zajmujących się zarządzaniem ryzykiem;

Czynności nie są związane z oprogramowaniem, jedynie wspierają proces tworzenia oprogramowania. Prace te nie polegają na tworzeniu kodu. Nie stanowią tworzenia oprogramowania, tylko kluczową rolą tych czynności jest wspieranie w (...) pracy zespołu. Pomagają w ciągłym udoskonalaniu sposobu pracy i procesów w celu osiągania przez zespół jakościowego produktu bądź raportu. Nie polegają na ingerencji w kod programisty. Pomagają natomiast w (...).

„Systemy informatyczne” oraz „systemy komputerowe” to rozwiązania informatyczne stworzone w oparciu o komputery (pod pojęciem komputerów rozumie Pan wszystkie rodzaje komputerów m.in. stacje robocze, serwery, maszyny wirtualne itp.) w celu realizacji zamierzonych zadań. Składają się zwyczajowo ze sprzętu (ang. hardware) oraz oprogramowania (ang. software).

Obecnie usługi świadczone są na rzecz jednego kontrahenta. Na rzecz kontrahenta świadczona jest jedna usługa (tj. „usługi niezwiązane z oprogramowaniem" i „usługi związane z oprogramowaniem”), na które składają się wszystkie opisane we wniosku czynności.

Zgodnie z zapisami w umowie: „W ramach wynagrodzenia zobowiązuje się do bieżącego udzielania konsultacji w zakresie swoich kompetencji oraz wykonywania usług informatycznych”. „Wysokość wynagrodzenia Konsultanta uzależniona jest od liczby godzin świadczonych Usług Informatycznych. Wysokość wynagrodzenia za dany miesiąc będzie każdorazowo uzgadniana ze Spółką i stanowi iloczyn godzin świadczenia Usług potwierdzonych przez Spółkę. Okresem rozliczeniowym jest miesiąc kalendarzowy.”

Pytania

1.Czy, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) URPD, jest Pan uprawniony do stosowania 8,5% stawki ryczałtu od przychodów uzyskiwanych z działalności gospodarczej zaklasyfikowanej wg PKWiU do grupowania 62.01.12.0 w zakresie „Usług niezwiązanych z oprogramowaniem”?

2.Czy, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) URPD, jest Pan uprawniony do stosowania 12% stawki ryczałtu od przychodów uzyskiwanych z działalności gospodarczej zaklasyfikowanej wg PKWiU do grupowania 62.01.12.0 w zakresie „Usług związanych z oprogramowaniem”?

Pana stanowisko w sprawie

1.Pana zdaniem, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) URPD, jest Pan uprawniony do stosowania 8,5% stawki ryczałtu od przychodów uzyskiwanych z działalności gospodarczej zaklasyfikowanej wg PKWiU do grupowania 62.01.12.0 w zakresie „Usług niezwiązanych z oprogramowaniem”.

2.Pana zdaniem, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) URPD, jest Pan uprawniony do stosowania 12% stawki ryczałtu od przychodów uzyskiwanych z działalności gospodarczej zaklasyfikowanej wg PKWiU do grupowania 62.01.12.0 w zakresie „Usług związanych z oprogramowaniem”.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 URPD, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym. Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest m.in. uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych, o których mowa w art. 8 URPD.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1.opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2.korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3.osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

·prowadzenia aptek,

·działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

·działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4.wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5.podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

·samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

·w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

·samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

W przedmiotowym przypadku nie znajdują zastosowania ww. wyłączenia z możliwości stosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W konsekwencji, jest Pan uprawniony do stosowania ryczałtu.

Wybór zryczałtowanej formy opodatkowania oraz stosowanie właściwych stawek ryczałtu od przychodów osiągniętych z działalności gospodarczej zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych usług w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, które podlegają klasyfikacji do poszczególnych rodzajów świadczeń za pomocą Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została określona w art. 12 URPD. W świetle z art. 12 URPD, należy podkreślić, że stawka podatku zależy od rodzaju faktycznie prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej i wynosi m.in.:

·8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8, (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a URPD),

·12% związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) (art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b URPD).

Zgodnie zaś z treścią przepisu art. 4 ust. 4 URPD, ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Oznaczenie „ex” dotyczy więc tylko ściśle określonej usługi z danego grupowania. Oznaczenie to, umieszczone przy konkretnym symbolu statystycznym, ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Natomiast w świetle art. 4 ust. 1 pkt 1 URPD, działalnością usługową jest pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r, w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

·wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych,

·wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności przeznaczone do celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Co więcej, przychodem z działalności usługowej jest kwota należna za wykonanie usługi, która obejmuje wartość robocizny, materiałów, części i innych składników kalkulacyjnych ceny usługi.

Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależą wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

W przedmiotowym przypadku w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej zajmuje się Pan świadczeniem usług w zakresie:

·wykonywania prac projektowych oraz identyfikacji potrzeb klienta w zakresie produkcji,

·wdrażania, utrzymania, optymalizacji i (...),

·wykonywania (...), zarządzania błędami, konfiguracji (...),

·analizy wymagań i specyfikacji procesów (...),

·zarządzania zadaniami zespołu i ich priorytetyzacji,

·uczestnictwa w opracowywaniu i planowaniu projektów związanych z realizacją zamówień klienta.

Powyższy zakres działalności nie został przyporządkowany i zastrzeżony dla stawek ryczałtu wskazanych w pkt 1-4 oraz 6-8, art. 12 ust. 1 URPD. Tym samym, wykonuje Pan działalność usługową w ww. zakresie (Usługi niezwiązane z oprogramowaniem) i jest uprawniony do stosowania stawki 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a URPD.

Możliwość zastosowania stawki 8,5% w zakresie usług zakwalifikowanych wg PKWiU 62.01.12.0 w zakresie usług niezwiązanych z oprogramowaniem potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w najnowszych interpretacjach indywidualnych prawa podatkowego, przykładowo:

·Interpretacja indywidualna z dnia 30 stycznia 2024 r. 0113-KDIPT2-1.4011.816.2023.3.RK „Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy i powołane przepisy prawne stwierdzić należy, że skoro usługi sklasyfikowane pod symbolami:

-PKWiU 62.09.20.0 - pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane,

-PKWiU 62.01.12.0 - usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych;

-62.02.30.0 - usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego,

nie są usługami związanymi z oprogramowaniem, z doradztwem w zakresie oprogramowania oraz z instalowaniem oprogramowania, to uzyskiwany z tego tytułu przychód należy opodatkować 8,5 % stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.”

·Interpretacja indywidualna z dnia 23 stycznia 2024 r. 0113-KDIPT2-1.4011.687.2023.3.KD „Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane ze świadczenia będących przedmiotem zapytania usług mających charakter kompleksowy, mieszczących się w grupowaniu PKWiU: 62.01.12.0 - niezwiązanych z oprogramowaniem, a także w grupowaniach PKWiU: 74.90.19.0 i 74.90.20.0, podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne."

Natomiast, świadczone usługi w postaci prac programistycznych w zakresie (...) i (...) (Usługi związane z oprogramowaniem) powinny być opodatkowane stawką 12% ryczałtu, co wynika wprost z literalnego brzmienia art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) URPD.

Mając na względzie powyższe, przychody uzyskiwane przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług sklasyfikowanych wg PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych" w zakresie „usług niezwiązanych z oprogramowaniem” znajdzie zastosowanie stawka 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a URPD.

Natomiast, co do czynności zaklasyfikowanych wg PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych" w zakresie „usług związanych z oprogramowaniem” zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b URPD właściwe jest zastosowanie 12% ryczałtu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.)

ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie

określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy

opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b)(uchylona)

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)(uchylona)

e)(uchylona)

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

–12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);

–8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto zauważyć należy, iż możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Z okoliczności sprawy wynika, że świadczy Pan usługi na rzecz jednego kontrahenta. Zgodnie z zapisami umowy w ramach wynagrodzenia zobowiązuje się Pan do bieżącego udzielania konsultacji w zakresie swoich kompetencji oraz wykonywania usług informatycznych. Pana usługi polegają na:

·wykonywaniu prac projektowych oraz identyfikacji potrzeb klienta w zakresie (...) i (...),

·wykonywaniu (...), (...), konfiguracji (...),

·analizie wymagań i specyfikacji procesów (...),

·zarządzaniu zadaniami zespołu i ich priorytetyzacji,

·uczestnictwie w opracowywaniu i planowaniu projektów związanych z realizacją zamówień klienta.

Ponadto wykonuje Pan również prace programistyczne w zakresie (...) i (...).

Analiza opisu okoliczności świadczenia opisanych usług prowadzi do stwierdzenia, że świadczone przez Pana czynności, dla których wskazał dwa typy usług, tj. „usługi niezwiązane związane z oprogramowaniem” i „usługi związane z oprogramowaniem”, dotyczą w istocie jednej usługi. W opisanych okolicznościach istnieje bowiem współzależność opisanych czynności, która ma doprowadzić do osiągnięcia określonego celu. Rozpatrując zakres Pana czynności wywieść należy, że usługi opisane kodem PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”, tj.

·wykonywanie prac projektowych oraz identyfikacja potrzeb klienta w zakresie (...) i (...),

·wykonywanie (...), zarządzanie błędami, konfiguracji (...),

·analiza wymagań i specyfikacji procesów (...),

·zarządzanie zadaniami zespołu i ich priorytetyzacja,

·uczestnictwo w opracowywaniu i planowaniu projektów związanych z realizacją zamówień klienta,

nie stanowią w okolicznościach opisanych we wniosku, samoistnej – odrębnej od pozostałych czynności – usługi tzw. „niezwiązanej z oprogramowaniem”. Czynności te – jak wynika z przedstawionego opisu Pana zadań – wpisują się w zakres jednolitej usługi, łącznie ze świadczeniem przez Pana prac programistycznych w zakresie (...) i (...), które razem służą pełnemu zrealizowaniu usługi, dla której wskazał Pan grupowanie PKWiU 62.01.12.0. Tym samym w analizowanej sprawie należy przyjąć, że mamy do czynienia z jedną usługą, która służy pełnej realizacji zawartej umowy.

Odnosząc się do ustalenia właściwej stawki ryczałtu, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS w klasie PKWiU 62.01 mieszczą się „Usługi związane z oprogramowaniem”. Klasa ta obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.

Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:

-rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,

-pisanie programów na zlecenie użytkownika,

-projektowanie stron internetowych.

W klasie tej znajduje się kategoria 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”, która obejmuje dwa poniższe grupowania:

-PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”,

-PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

Grupowanie PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych” obejmuje:

-usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,

-usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci (patrz: Wyjaśnienia do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU z 2015 r.).

Odnosząc się do powyższego, PKWiU 62.01.1 obejmuje zarówno usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0. Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.01.1) oznacza, że 12% stawkę ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem.

Zatem usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1), które dotyczą oprogramowania.

Podkreślić należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.01.1, wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie do tworzenia oprogramowania, czy programowania, przy czym związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp.

Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania, nie zaś usług samego programowania.

Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w szczególności opisu świadczonych przez Pana usług i ich efektów (rezultatów), prowadzi do stwierdzenia, że będące przedmiotem zapytania usługi niewątpliwie mają związek z oprogramowaniem.

Wskazał Pan, że zajmuje się wykonywaniem prac projektowych oraz identyfikacją potrzeb klienta w zakresie (...) i (...). Zajmuje się Pan szeroko rozumianym systemem informatycznym, a skoro na system ten składa się m.in. oprogramowanie, to niewątpliwie opisane usługi związane są z oprogramowaniem. O związku tym przesądza ponadto wykonywanie takich czynności jak świadczenie usług programistycznych w zakresie (...) i (...).

W tym kontekście podnoszona okoliczność, że świadczone usługi nie polegają na tworzeniu kodu – w sytuacji gdy przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w przypadku PKWiU ex 62.01.1, nie zawęża czynności opodatkowanych stawką podatku w wysokości 12% wyłącznie do czynności programowania czy czynności bezpośrednio związanych z oprogramowaniem – nie może wpłynąć na treść niniejszego rozstrzygnięcia.

Uwzględniając powyższe, przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej opisanych usług objętych grupowaniem PKWiU 62.01.12.0, które – jak wynika z przeprowadzonej analizy – są związane z oprogramowaniem, podlegają opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 2 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pana stanowiska – stawką 8,5%.

Zatem Pana stanowisko w tym zakresie jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

• Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia a w przypadku zdarzenia przyszłego - stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
• Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
• Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Pana nieprawidłowego symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej. Konsekwentnie, organ podatkowy może zakwestionować Pana rozliczenia, jeżeli okaże się, że stosuje Pan nieprawidłową stawkę.
• Należy przy tym podkreślić, że na ocenę dokonanego rozstrzygnięcia nie mogą wpłynąć przywołane przez Pana interpretacje indywidualne, gdyż dotyczą one konkretnych okoliczności spraw i nie można nadać im waloru uniwersalnego.
• Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
• Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

•Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).