Interpretacja indywidualna z dnia 21 marca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-1.4011.41.2024.2.MK
Temat interpretacji
Stawka ryczałtu w przypadku przychodów stanowiących przychód z działalności gospodarczej z tytułu odpłatnego zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.
Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:
–prawidłowe – w części dotyczącej stawki ryczałtu w odniesieniu do sprzedaży składników materialnych (dekoracje) opodatkowanych stawką 3% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
–nieprawidłowe – w pozostałej części.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
26 stycznia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 26 stycznia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 5 marca 2024 r. (wpływ 5 marca 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Dotyczy: interpretacji podatkowej – sprzedaż na ryczałcie ewidencjonowanym
1.Od września 2020 roku prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą (…).
2.Jedna ze świadczonych usług dotyczy wynajmu dekoracji (kod PKD: 77.29.Z Wypożyczanie i dzierżawa pozostałych artykułów użytku osobistego i domowego). Jest to sklep internetowy wraz ze składnikami materialnymi w postaci dekoracji, które to są wynajmowane na określony okres.
3.Forma opodatkowania: ryczałt ewidencjonowany.
4.Stosowana stawka przy ww. wynajmie dekoracji: 8,5%
5.Obecnie chciałby Pan dokonać sprzedaży ww. sklepu internetowego wraz z całym know-how, wzorami umów, regulaminami oraz ww. składników materialnych.
6.W związku z powyższą chęcią sprzedaży zwraca się Pan z uprzejmą prośbą o wskazanie wysokości podatku ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla:
a.Strony internetowej (sklepu internetowego) wraz z całym know-how, wzorami umów, regulaminami,
b.Składników materialnych (ww. dekoracje).
7.Po sprzedaży ww. sklepu internetowego wraz z całym know-how, wzorami umów, regulaminami oraz ww. składników materialnych nie planuje Pan likwidacji działalności gospodarczej.
W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku udzielił Pan odpowiedzi na następujące pytania:
1.Od kiedy rozlicza Pan swoje przychody z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne? – należało podać datę.
Odpowiedź: 1.01.2022 r.
2.Czy przed opodatkowaniem ryczałtem ewidencjonowanym – stosował Pan inną formę opodatkowania? Jeśli tak to jaką i w jakim okresie?
Odpowiedź: Tak, tj.:
-od założenia działalności gospodarczej w 09.2020 do końca 2020 roku: podatek liniowy;
-01.01.2021 - 31.12.2021 - podatek liniowy;
-01.01.2022 - 31.12.2022 - ryczałt ewidencjonowany;
-01.01.2023 - 31.01.2023 - ryczałt ewidencjonowany;
-01.01.2024 - obecnie - ryczałt ewidencjonowany.
3.Czy przedmiotem sprzedaży będą ruchome składniki majątku wykorzystywane w prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej stanowiące:
a)środki trwałe podlegające ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych?
b)składniki majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g ustawy o podatku dochodowym, nie przekracza 1500 zł?
c)składniki majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy rokowi lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych?
- jeśli tak, to które ze wskazanych we wniosku składników majątkowych mieszczą się w ww. kategoriach oznaczonych a, b lub c? Należało przyporządkować te składniki do ww. kategorii.
Odpowiedź:
a)nie
b)tak
c)tak
Załącznik nr 1 do umowy sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa (…) z dnia 02.02.2024:
dla podpunktu a): brak
dla podpunktu b): Lp.1. Ledon (...) (z możliwością zmiany koloru) + pilot
dla podpunktu c) pozostałe przedmioty.
4.Czy przedmiotem sprzedaży będą prawa majątkowe lub nieruchomości stanowiące:
a)środki trwałe albo wartości niematerialne i prawne, podlegające ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych?
b)składniki majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g ustawy o podatku dochodowym, nie przekracza 1500 zł?
c)składniki majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych?
d)składniki majątku stanowiące spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które nie podlegają ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych?
- jeśli tak, to które ze wskazanych we wniosku składników majątkowych mieszczą się w ww. kategoriach oznaczonych a, b, c lub d? Należało przyporządkować te składniki do ww. kategorii.
Odpowiedź: Nie.
5.Czy przedmiotem sprzedaży będą inne niż wym. w pkt 3 i 4 składniki majątkowe? Jeżeli tak, jaki jest ich status w Pana przedsiębiorstwie?
Odpowiedź: Tak jak w umowie sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa (…) z dnia 02.02.2024 r., tj.
a)strona internetowa (…), wraz z domeną, hostingiem, pocztą internetową - które są aktywne i opłacone do 14.10.2024 r. dla domeny i poczty internetowej, 17.11.2024 r. dla hostingu;
b)profile w mediach społecznościowych (…) oraz (…);
c)logotyp (…);
d)wzorce umów oraz dokumentacji wykorzystywanej w obrocie (…);
e)umowy oraz zlecenia zawarte na rok 2024 r. - w celu ich realizacji oraz rozliczenia na własny rachunek;
f)know-how prowadzenia (…) obejmujące wdrożenie;
g)prawo do wykorzystywania dotychczasowych publikacji internetowych oraz prasowych z udziałem (…) w celach promocyjnych i reklamowych.
Pytanie
W związku z powyższą chęcią sprzedaży zwraca się Pan z uprzejmą prośbą o wskazanie wysokości podatku ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla:
a.Strony internetowej (sklepu internetowego) wraz z całym know-how, wzorami umów, regulaminami,
b.Składników materialnych (ww. dekoracje).
Pana stanowisko w sprawie
a.Strona internetowa (sklep internetowy) wraz z całym know-how, wzorami umów, regulaminami - stawka ryczałtu 3%
b.Składniki materialne (ww. dekoracje) - stawka ryczałtu 3%
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest:
–prawidłowe – w części dotyczącej stawki ryczałtu w odniesieniu do sprzedaży składników materialnych (dekoracje) opodatkowanych stawką 3% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
–nieprawidłowe – w pozostałej części.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Omawiana ustawa nie zawiera szczególnych regulacji, które odnosiłyby się do sprzedaży przedsiębiorstwa albo zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Nie wprowadza odrębnej stawki ryczałtu dla takiej transakcji. Nie przewiduje również, że przychód uzyskany z takiej sprzedaży musi być opodatkowany według jednej stawki podatku.
Sprzedaż przedsiębiorstwa albo jego zorganizowanej części ma być rozliczana jak sprzedaż poszczególnych składników, które tworzyły przedsiębiorstwo albo jego zorganizowaną część.
I tak, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3,0% dla przychodów z odpłatnego zbycia ruchomych składników majątku wykorzystywanych w pozarolniczej działalności gospodarczej, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z tej działalności gospodarczej, a pomiędzy pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składnik majątku został wycofany z działalności, i dniem jego zbycia nie upłynęło sześć lat, będących:
– środkami trwałymi podlegającymi ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
–składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g ustawy o podatku dochodowym, nie przekracza 1500 zł,
– składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy rokowi lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych.
Stosownie natomiast do art. 12 ust. 10 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
W przypadku odpłatnego zbycia praw majątkowych lub nieruchomości będących:
1)środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
2)składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g ustawy o podatku dochodowym, nie przekracza 1500 zł,
3)składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,
4)składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które nie podlegają ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
5)składnikami majątku przedsiębiorstwa w spadku
– bez względu na okres ich nabycia – ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 10% uzyskanego przychodu, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z pozarolniczej działalności gospodarczej, a pomiędzy pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składnik majątku został wycofany z działalności, i dniem jego zbycia nie upłynęło sześć lat.
Oba powołane przepisy odnoszą się do pojęć uregulowanych w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.).
I tak, o tym, co jest „środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych” rozstrzyga art. 22d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z tym przepisem:
Składniki majątku, o których mowa w art. 22a-22c, z wyłączeniem składników wymienionych w ust. 1, wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 22n, najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania. Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 4.
Obowiązkowi wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (czyli ujęciu w tej ewidencji) podlegają „składniki majątku, o których mowa w art. 22a-22c”. Do tej kategorii należą:
·środki trwałe podlegające amortyzacji – wskazane w art. 22a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
·wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji – wskazane w art. 22b tej ustawy;
·środki trwałe niepodlegające amortyzacji oraz wartości niematerialne i prawne niepodlegające amortyzacji – wskazane w art. 22c ustawy.
Wartością niematerialną i prawną niepodlegającą amortyzacji jest m.in. – wskazana w art. 22c pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – wartość firmy, jeżeli wartość ta powstała w inny sposób niż określony:
·w art. 22b ust. 2 pkt 1 – inny niż w wyniku nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze kupna albo przyjęcia do odpłatnego korzystania, gdy odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający,
·w art. 22b ust. 2 pkt 1a – gdy wartość firmy powstała w związku z przeniesieniem na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa (została opodatkowana w państwie członkowskim Unii Europejskiej podatkiem równoważnym do podatku od dochodów z niezrealizowanych zysków, o którym mowa w art. 30da).
Obowiązkowi wprowadzania do ewidencji – w drodze wyjątku – nie podlegają składniki majątku wymienione w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Są to składniki majątku, o których mowa w art. 22a i 22b, których wartość początkowa nie przekracza 10 000 zł, w odniesieniu do których podatnik podjął decyzję o niedokonywaniu odpisów amortyzacyjnych.
Do tego rodzaju składników odnoszą się art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f tiret drugie oraz art. 12 ust. 10 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Przy czym przepisy te stanowią, że przychód ze sprzedaży takich składników majątku podlega odpowiednio stawce 3% (w przypadku ruchomości) albo stawce 10% (w przypadku nieruchomości i praw majątkowych), jeśli ich wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g ustawy o podatku dochodowym, przekracza 1500 zł.
W odniesieniu do powyższego, podkreślić też należy, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy oraz spółki, których wspólnicy są opodatkowani w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, są obowiązani posiadać i przechowywać dowody zakupu towarów, prowadzić wykaz środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz, odrębnie za każdy rok podatkowy, ewidencję przychodów, zwaną dalej "ewidencją", z zastrzeżeniem ust. 3. (pogrubienie tutejszego organu)
Do źródła przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy PIT, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł (art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym w związku z art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, art. 12 ust. 10 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym). Przychody z tego tytułu zaliczane są bądź do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 7 bądź 8 ustawy PIT (w zależności od tego czy składnik majątku jest prawem majątkowym, czy też rzeczą).
Zatem, co do zasady:
·w przypadku sprzedaży ruchomego składnika majątku określonego w art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – zastosowanie znajdzie stawka 3%,
·w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku określonych w art. 12 ust. 10 ww. ustawy o ryczałcie – zastosowanie znajdzie stawka 10%,
·w przypadku sprzedaży innych składników niż wymienione wyżej, dla których nie ma wprost uregulowania w art. 12, właściwą stawką będą stawki mające zastosowanie do opodatkowania przychodów z tytułu prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej, z którą jest związany zbywany składnik majątku.
Z wniosku wynika, że od września 2020 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą (…). Jedna ze świadczonych przez Pana usług dotyczy wynajmu dekoracji (kod PKD: 77.29.Z Wypożyczanie i dzierżawa pozostałych artykułów użytku osobistego i domowego). Jest to sklep internetowy wraz ze składnikami materialnymi w postaci dekoracji, które są wynajmowane na określony okres. Od 1 stycznia 2022 r. rozlicza Pan swoje przychody z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Przy wynajmie dekoracji stosowaną przez Pana stawką ryczałtu jest stawka 8.5%. Chciałby Pan dokonać sprzedaży ww. sklepu internetowego wraz z całym know-how, wzorami umów, regulaminami oraz ww. składników materialnych.
W uzupełnieniu wniosku wyjaśnił Pan, że przedmiotem tej sprzedaży będą:
a)składniki majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g ustawy o podatku dochodowym, nie przekracza 1500 zł (Ledon (...) z możliwością zmiany koloru + pilot) oraz składniki majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy rokowi lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych (pozostałe przedmioty), czyli ruchome składniki majątku wykorzystywane w pozarolniczej działalności gospodarczej;
b)inne składniki niestanowiące ruchomych składników majątku wykorzystywanych w prowadzonej działalności gospodarczej oraz niestanowiące praw majątkowych lub nieruchomości (a więc składniki, dlaktórych nie ma wprost uregulowania w art. 12 ww. ustawy), tj.:
·strona internetowa (…), wraz z domeną, hostingiem, pocztą internetową - które są aktywne i opłacone do 14.10.2024 r. dla domeny i poczty internetowej, 17.11.2024 r. dla hostingu;
·profile w mediach społecznościowych (…) oraz (…);
·logotyp (…);
·wzorce umów oraz dokumentacji wykorzystywanej w obrocie (…);
·umowy oraz zlecenia zawarte na rok 2024 r. - w celu ich realizacji oraz rozliczenia na własny rachunek;
·know-how prowadzenia (…) obejmujące wdrożenie;
·prawo do wykorzystywania dotychczasowych publikacji internetowych oraz prasowych z udziałem (…) w celach promocyjnych i reklamowych.
W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz przywołane regulacje prawne wskazuję, że w przypadku opisanej transakcji zbycia składników materialnych (dekoracje: Ledon (...) z możliwością zmiany koloru + pilot oraz pozostałe przedmioty) właściwe jest stosowanie stawki ryczałtu 3% w odniesieniu do ruchomych składników majątku stanowiących: składniki majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g ustawy o podatku dochodowym, nie przekracza 1500 zł oraz składniki majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy rokowi lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych – zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Natomiast w odniesieniu do innych składników majątku, dla których nie ma wprost uregulowania w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (a więc niestanowiących – zgodnie z Pana wskazaniem – ruchomych składników majątku wykorzystywanych w prowadzonej działalności gospodarczej oraz niestanowiące praw majątkowych lub nieruchomości), należy zastosować stawkę mającą zastosowanie do opodatkowania przychodów z tytułu prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, z którą jest związany zbywany składnik majątku.
Zatem do sprzedaży strony internetowej wraz z całym know-how, wzorami umów, regulaminami, itd. zastosowanie znajdzie 8.5% stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych – wskazana przez Pana jako stawka stosowana przy świadczeniu usług, w których te składniki majątku były wykorzystywane.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Organ nie ocenił prawidłowości dokonanej przez Pana kwalifikacji składników majątkowych do poszczególnych kategorii, jak również prawidłowości stosowania stawki ryczałtu dla świadczonych usług wynajmu dekoracji, bowiem interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
Tą interpretację wydano w oparciu o opis zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
W związku z powyższym, interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. Zatem, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).